導(dǎo)語(yǔ)：淺談工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)方法一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性測(cè)試是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確測(cè)試企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問(wèn)題是審計(jì)人員的主要工作任務(wù)之一。本文結(jié)合作者自身工作實(shí)踐，在分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)的重要性、存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)方法。通過(guò)觀趨勢(shì)分析法、產(chǎn)銷量分析法、銷項(xiàng)稅額計(jì)算分析法三種方法的綜合運(yùn)用，從宏觀到微觀、從重點(diǎn)年份到重點(diǎn)月份，再結(jié)合銷項(xiàng)稅額的反算測(cè)試，將快速幫助審計(jì)人員找到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能存在問(wèn)題的時(shí)間段，再結(jié)合憑證和合同的佐證，查實(shí)問(wèn)題性質(zhì)和金額，從而有效提高對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)的工作效率。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；真實(shí)性；審計(jì)方法

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性測(cè)試是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確測(cè)試企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問(wèn)題是審計(jì)人員的主要工作任務(wù)之一。

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)的重要性

工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。更簡(jiǎn)單地說(shuō)，工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就是指“產(chǎn)品銷售收入”。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性測(cè)試是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確測(cè)試企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問(wèn)題是審計(jì)人員的主要工作任務(wù)之一。本文結(jié)合作者自身工作實(shí)踐，淺談對(duì)工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的一些思路和方法。

二、工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）基礎(chǔ)資料不完善。工業(yè)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求比較高，但是有些單位財(cái)務(wù)部門人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)人員兼職普遍，工作精力不集中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化，復(fù)雜問(wèn)題不了了之。（二）單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)。眾所周知，財(cái)務(wù)是一個(gè)單位的核心部門，但是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、待遇并不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員兼職，從而忽略一些問(wèn)題。高職稱、高水平的財(cái)務(wù)人員企業(yè)不愿高薪聘請(qǐng)，用水平低的財(cái)務(wù)人員“成本”雖低，但“收入”和“利潤(rùn)”并非滿意。

三、工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

（一）不重視基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作很煩瑣，就收集單據(jù)來(lái)講，考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的基本功，各種業(yè)務(wù)需要附相關(guān)的附件。工業(yè)企業(yè)相對(duì)復(fù)雜，合同、發(fā)票、出入庫(kù)單、驗(yàn)收單等，這需要財(cái)務(wù)人員有基本的判斷，還要提醒相關(guān)部門完善有關(guān)手續(xù)。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，雖然不像提高收入、減少成本那么“高貴、華麗”，但是確認(rèn)與企業(yè)的各環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)。（二）單位管理不嚴(yán)密。工業(yè)企業(yè)核算比較復(fù)雜，管理流程及核算標(biāo)準(zhǔn)不明確，基層管理部門不重視財(cái)務(wù)資料真實(shí)性和完整性，財(cái)務(wù)部門的一些規(guī)定不能很好地執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)不重視，出現(xiàn)問(wèn)題，又埋怨財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確、不真實(shí)。（三）審計(jì)方法不明確。“隔行如隔山”這句話并不陌生，每個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也會(huì)不同，工業(yè)企業(yè)尤其復(fù)雜，但是審計(jì)方法不對(duì)，往往是達(dá)不到預(yù)想的效果。這就要求審計(jì)人員有更高的職業(yè)素養(yǎng)，判斷一個(gè)單位的“病灶”所在。

四、工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。工業(yè)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員，定期學(xué)習(xí)，給員工合理的待遇，應(yīng)穩(wěn)定財(cái)務(wù)隊(duì)伍，加強(qiáng)核算管理，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是高水平的財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作管理。（二）高效的審計(jì)方法。一是宏觀趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)是事物發(fā)展的方向，一旦某種趨勢(shì)形成則會(huì)沿此方向持續(xù)運(yùn)行一段時(shí)間或距離。對(duì)于一個(gè)比較穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)、特別是較大型的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然深度融入所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈中，企業(yè)的發(fā)展必然與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相一致。也就是說(shuō)，正常情況下，一個(gè)工業(yè)企業(yè)收入總額與其所在行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)成正比，價(jià)格上漲企業(yè)收入增長(zhǎng)，反之亦然。利用這一基本原理對(duì)工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與其所在行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)圖進(jìn)行對(duì)比分析，有助于審計(jì)人員快速抓捕到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能發(fā)生問(wèn)題的主要年度和月份。（1）年度主營(yíng)產(chǎn)品銷售價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)與行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)對(duì)比。當(dāng)接收到一個(gè)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)后，在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員可要求被審企業(yè)提供超出被審計(jì)規(guī)定時(shí)限兩至三年的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度主營(yíng)產(chǎn)品銷售量，計(jì)算出各個(gè)年度主營(yíng)產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格并繪制成變動(dòng)趨勢(shì)圖，與企業(yè)所在行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)圖相比對(duì)。正常情況下，企業(yè)所在行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格高的年份則對(duì)應(yīng)的企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品銷售價(jià)格也高，反之亦然。不符合這一規(guī)律且無(wú)正當(dāng)原因，該年度主營(yíng)收入應(yīng)確定為審計(jì)疑點(diǎn)和重點(diǎn)。例如：我們?cè)趯?duì)某一鐵礦企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該礦主營(yíng)產(chǎn)品為鐵精礦粉及其球團(tuán)。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，從中國(guó)鐵合金在線網(wǎng)上得到國(guó)內(nèi)鐵精礦粉2013至2017年價(jià)格走勢(shì)圖如下（圖1），進(jìn)駐后根據(jù)該礦提供的會(huì)計(jì)資料計(jì)算得出相應(yīng)年份主營(yíng)產(chǎn)品平均銷售價(jià)格如表一所示，其價(jià)格走勢(shì)如圖二所示。對(duì)比兩張價(jià)格走勢(shì)圖可知，雖然被審計(jì)礦山企業(yè)鐵礦粉的鐵含量與中國(guó)鐵合金在線網(wǎng)取值不同，但價(jià)格走勢(shì)應(yīng)該相似，不相似之處就是審計(jì)的疑點(diǎn)和重點(diǎn)所在。因此，審計(jì)組將該企業(yè)2013和2014年主營(yíng)收入作為重點(diǎn)，并審計(jì)出該企業(yè)少計(jì)主營(yíng)收入的事實(shí)。（2）月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)比分析。對(duì)一個(gè)穩(wěn)定的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在正常生產(chǎn)情況下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)每個(gè)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該相對(duì)平均和平穩(wěn)。如果某一個(gè)月份收入突然大幅增加或減少，則應(yīng)該將此月份確定為重點(diǎn)審計(jì)時(shí)段，并全面查閱相關(guān)憑證及合同，逐筆審核企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的認(rèn)定是否符合確認(rèn)條件和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，從而確定收入突然增減的主要原因和可能存在的問(wèn)題。二是產(chǎn)銷量分析法。在正常生產(chǎn)狀況下，一個(gè)工業(yè)企業(yè)每個(gè)年度內(nèi)每個(gè)月的產(chǎn)量和銷量應(yīng)該是相對(duì)平穩(wěn)的，有一定的起伏但不會(huì)太大。審計(jì)人員要充分利用這一客觀事實(shí)，主動(dòng)與被審計(jì)企業(yè)主管生產(chǎn)、銷售和庫(kù)存管理的相關(guān)部門積極溝通，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)、銷售的主要流程和重要結(jié)點(diǎn)，收集被審企業(yè)月度生產(chǎn)銷售報(bào)表和月末盤庫(kù)資料，并準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)月度產(chǎn)量、銷量的真實(shí)數(shù)據(jù)后再乘以相關(guān)月份產(chǎn)品單價(jià)，就能基本測(cè)算出被審企業(yè)的月度銷售總額，再與財(cái)務(wù)賬簿中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目月度收入額比對(duì)，就能概括判斷出被審企業(yè)多記和少記收入情況，再附之查閱相關(guān)合同和憑證逐一核實(shí)，就能準(zhǔn)確核查和計(jì)算出多計(jì)或少計(jì)主營(yíng)收入數(shù)額。三是銷項(xiàng)稅額計(jì)算分析法。銷項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于當(dāng)期銷售額乘以適用稅率。那么，當(dāng)期銷售額應(yīng)等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額除以適用稅率。審計(jì)人員要善于利用這一邏輯關(guān)系，充分熟悉被審計(jì)企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額構(gòu)成因素和適用稅率，以年度為期間，計(jì)算出被審企業(yè)各類主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品全年銷售額，再與財(cái)務(wù)賬簿中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額數(shù)據(jù)比對(duì)，從而判斷和測(cè)試被審企業(yè)主要收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。若財(cái)務(wù)賬簿中主營(yíng)收入與計(jì)算測(cè)試的數(shù)字基本接近，則說(shuō)明本年度收入基本真實(shí)可靠；如果差距較大，則要進(jìn)一步分析是銷項(xiàng)稅額票據(jù)方面還是主營(yíng)收入方面的原因，并找到問(wèn)題的癥結(jié)所在。

五、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合作者自身工作實(shí)踐，在分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)的重要性、存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)方法。通過(guò)觀趨勢(shì)分析法、產(chǎn)銷量分析法、銷項(xiàng)稅額計(jì)算分析法三種方法的綜合運(yùn)用，從宏觀到微觀、從重點(diǎn)年份到重點(diǎn)月份，再結(jié)合銷項(xiàng)稅額的反算測(cè)試，將快速幫助審計(jì)人員找到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能存在問(wèn)題的時(shí)間段，再結(jié)合憑證和合同的佐證，查實(shí)問(wèn)題性質(zhì)和金額，從而有效提高對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)的工作效率。

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作者:郗秀玲 單位:山西汽車運(yùn)輸集團(tuán)天然氣利用有限公司