導(dǎo)語(yǔ)：環(huán)保稅地方制度收入核算與啟示一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章將環(huán)保稅制度視為一個(gè)“單元”社會(huì)。假定在這個(gè)“單元”社會(huì)中制度規(guī)定的所有項(xiàng)目都只有單位數(shù)量，秉持“法有規(guī)定即核算”的原則，以環(huán)保稅法和地方核定征收管理辦法為依據(jù)，對(duì)晉冀魯豫陜的環(huán)保稅地方“制度收入”進(jìn)行核算。結(jié)果顯示，組成環(huán)保稅“制度收入”的“稅法收入”與“文件收入”存在顯著省際間差異，且造成這種差異的主要原因是單位稅額。同時(shí)，藉由在環(huán)保稅稅收收入的范疇內(nèi)引入制度使用頻次指出，地方可從加強(qiáng)核定征收管理、充分發(fā)揮稅額功能和推進(jìn)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型等方面建設(shè)環(huán)保稅制度。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅;制度收入;制度使用頻次

一、引言

自2018年立法以來(lái)，環(huán)保稅已在我國(guó)實(shí)施了三年有余。在此期間，環(huán)保稅的實(shí)施效果一直是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)———尤其在地方層面上環(huán)保稅的政策設(shè)計(jì)存在一定的差異，這就使得以地區(qū)為例探討環(huán)保稅的政策效應(yīng)成為重要課題。晉冀魯豫陜作為重要的省份，對(duì)周邊資源具有較強(qiáng)的吸聚效應(yīng)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上取得了顯著成績(jī)。不過(guò)，在取得發(fā)展的同時(shí)，這些省份的環(huán)境污染問(wèn)題也極為突出。造成這些省份環(huán)境污染的原因除了地理位置等客觀因素外，還與資源稟賦利用、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等存在密切的關(guān)系，所以要改善生態(tài)環(huán)境可以從這些因素著手，這也就為環(huán)保稅政策的介入提供了可能。借助環(huán)保稅的矯正功能，市場(chǎng)主體需要在經(jīng)濟(jì)收益與環(huán)境污染間實(shí)現(xiàn)均衡，將資源稟賦利用、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等調(diào)整到社會(huì)發(fā)展的合意狀態(tài)。然而，在政策實(shí)施過(guò)程中受市場(chǎng)環(huán)境和政策執(zhí)行力等的影響，環(huán)保稅的政策目標(biāo)存在不能實(shí)現(xiàn)的可能性。因此，有必要對(duì)環(huán)保稅政策實(shí)施的環(huán)境與執(zhí)行力等展開分析，而地方制度收入是其中一個(gè)不可回避的內(nèi)容。作為環(huán)保稅的一個(gè)組成部分，地方制度收入是地方在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)基于自身實(shí)際制定法規(guī)所產(chǎn)生的收入。它的存在可以保障環(huán)保稅政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于是地方制度，所以就會(huì)存在地區(qū)間的差異，也就可能產(chǎn)生不同的政策效應(yīng)。

二、核算思路

制度作為規(guī)范社會(huì)成員行為的基本準(zhǔn)則，其主要功能是節(jié)約社會(huì)成員間的交易成本，提高社會(huì)運(yùn)行效率，所以隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度建設(shè)的重要性日漸凸顯，而作為制度建設(shè)重要組成部分的稅收制度自然也不例外。依托稅收制度的建設(shè)，不僅可以保障稅收收入的籌集，還能引導(dǎo)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置[1]。特別是在當(dāng)前的地方稅制度建設(shè)中，由于地方缺乏稅收立法權(quán)和稅政管理權(quán)，且地方稅體系缺乏主體稅種，因此就更需要加強(qiáng)稅收制度的建設(shè)[2]。既然制度是對(duì)現(xiàn)實(shí)生活的一般性總結(jié)，那么其規(guī)定條文實(shí)質(zhì)上可以構(gòu)建一個(gè)“單元”社會(huì)。在這個(gè)“單元”社會(huì)中，制度規(guī)定的任何項(xiàng)目或行為都只有單位數(shù)量。于是，以制度為依據(jù)，在“法有規(guī)定即核算”的原則下這個(gè)“單元”社會(huì)的總收入就可以定義為是“制度收入”。而在“制度收入”下，又可以按制度等級(jí)將以法律法規(guī)為依據(jù)核算的收入稱為“法律收入”，以地方規(guī)章等為依據(jù)核算的收入稱為“文件收入”。應(yīng)用到環(huán)保稅的制度收入核算上，可見(jiàn)圖1。依據(jù)環(huán)保稅的制度等級(jí)，可以將環(huán)保稅法律層面上規(guī)定的固體廢物、噪聲、大氣污染物和水污染物等核算的收入界定為環(huán)保稅“稅法收入”，而將環(huán)保稅核定征收管理辦法中涉及的項(xiàng)目核算的收入稱為環(huán)保稅“文件收入”。與環(huán)保稅“制度收入”并列的是制度使用頻次，它是環(huán)保稅稅收收入與“制度收入”相對(duì)比的結(jié)果，反映了環(huán)保稅制度在籌集既定稅收收入時(shí)的發(fā)揮情況。至此，核算環(huán)保稅地方“制度收入”的思路就已明晰，下文將基于制度梳理對(duì)晉冀魯豫陜五省的環(huán)保稅各類“制度收入”進(jìn)行核算。

三、環(huán)保稅地方“制度收入”的法規(guī)依據(jù)

由于各地在地理位置、資源分布和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都存在明顯差異，因此地方性事務(wù)也表現(xiàn)各異，若借助中央立法進(jìn)行解決，可能存在力有不逮之處。中央立法主張的是普遍適用性，其功能并不足以解決地方出現(xiàn)的特殊問(wèn)題，自然也就需要法律預(yù)留出地方自主的空間為解決這些問(wèn)題提供依據(jù)，環(huán)保稅制度亦是如此。除了環(huán)保稅法外，地方可基于實(shí)際情況出臺(tái)環(huán)保稅核定征收管理辦法等地方規(guī)范性文件，這些都構(gòu)成了地方“制度收入”的法律依據(jù)。囿于這些法律依據(jù)存在的省際間差異，導(dǎo)致環(huán)保稅地方“制度收入”產(chǎn)生差別，有必要對(duì)環(huán)保稅的地方制度差異進(jìn)行梳理。

（一）環(huán)保稅單位稅額的地區(qū)差異

環(huán)保稅的課稅對(duì)象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。在四類污染物中，根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)本地區(qū)的減排需要對(duì)大氣污染物和水污染物的課征標(biāo)準(zhǔn)和稅額進(jìn)行調(diào)整，而固體廢物和噪聲的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額則遵照稅法的規(guī)定。資料顯示，五個(gè)省份在各自發(fā)布的地方性法規(guī)和規(guī)范性文件中都明確表示不會(huì)增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，所以表1只給出了五個(gè)省份環(huán)保稅單位稅額存在差異的情況。表1顯示，河北省的大氣污染物和水污染物的稅額是最高的，也是設(shè)計(jì)較為細(xì)致的，共設(shè)置了三檔稅額以適用于省內(nèi)不同區(qū)域；河南省的大氣污染物和水污染物的稅額標(biāo)準(zhǔn)是次高的；緊隨其后的是山西省；至于山東省和陜西省的稅額標(biāo)準(zhǔn)則差距不大，基本上都是以環(huán)保稅法規(guī)定的最低稅額為基礎(chǔ)做出的略微調(diào)整。需要注意的是，山東省雖然在大氣污染物和水污染物的個(gè)別項(xiàng)目上設(shè)置了較高的稅額，但這些項(xiàng)目的數(shù)量并不足以影響該省大氣污染物和水污染物的整體稅額標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)較低的狀況。

（二）環(huán)保稅核定征收的區(qū)域規(guī)定

除了在大氣污染物和水污染物的單位稅額上具有自主設(shè)定權(quán)外，各省還可以依據(jù)本地區(qū)實(shí)際對(duì)無(wú)法監(jiān)測(cè)的大氣污染物和水污染物進(jìn)行核定征收。根據(jù)環(huán)保稅法和各省發(fā)布的核定征收管理辦法，表2是各省大氣污染物和水污染物的核定征收規(guī)定。從整理情況來(lái)看，晉冀魯豫陜的核定征收存在較為顯著的差異。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，核定征收的項(xiàng)目有所不同。山西省和河南省在大氣污染物和水污染物的核定征收上設(shè)置的項(xiàng)目較為全面，二者對(duì)大氣污染物中的建筑工地和市政（拆遷）工地施工揚(yáng)塵、煤炭裝卸粉塵和堆存煤粉塵都予以了規(guī)定，而其他三省則在發(fā)布的核定征收管理辦法中沒(méi)有提及煤炭裝卸粉塵和堆存煤粉塵等項(xiàng)目。其次，在核定征收方法上也存在明顯的省際差異，主要體現(xiàn)在污水排放系數(shù)的規(guī)定上。在核定征收時(shí)，若納稅人不能確定污水排放量，但能獲得用水量，那么也可以藉由污水排放系數(shù)進(jìn)行稅額的計(jì)算。對(duì)此，山西省規(guī)定醫(yī)院和飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)（娛樂(lè)業(yè)除外）應(yīng)根據(jù)第一次全國(guó)污染源普查產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)中的小型三產(chǎn)污水排放系數(shù)進(jìn)行核定征收，而娛樂(lè)業(yè)和小型企業(yè)的污水排放系數(shù)則是0.85；河北省和河南省則規(guī)定小型企業(yè)、醫(yī)院和飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)的污水排放系數(shù)分別為0.85和0.9；至于山東省和陜西省則在各自發(fā)布的核定征收管理辦法中沒(méi)有提及污水排放系數(shù)。最后，在核定征收項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)上亦存在省際間差異，比如禽畜養(yǎng)殖業(yè)的規(guī)模。環(huán)保稅法規(guī)定，只有禽畜存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的養(yǎng)殖場(chǎng)才需要核定繳納水污染環(huán)保稅，但除了陜西省，其他四省都對(duì)稅法規(guī)定的禽畜養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。雖然各省在核定征收的項(xiàng)目、污水排放系數(shù)的采用和禽畜養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，但在應(yīng)稅污染物的當(dāng)量值、中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)、施工揚(yáng)塵產(chǎn)生和削減系數(shù)以及粉塵排污系數(shù)上都保持一致。

四、環(huán)保稅地方“制度收入”的核算分析

由于數(shù)據(jù)公開的有限性，本文只能獲得環(huán)保稅的稅收收入數(shù)據(jù)，并不能知曉各省完整的污染物數(shù)量，因此在探討環(huán)保稅各項(xiàng)制度效應(yīng)時(shí)也就缺乏有力的論據(jù)作為支撐。為了規(guī)避這種局限，下文將遵循“單元”社會(huì)的思路核算環(huán)保稅地方“制度收入”，并籍此展開分析。

（一）環(huán)保稅“文件收入”的核算

基于表2，假定五個(gè)省份分別只有一個(gè)畜禽飼養(yǎng)數(shù)量正好達(dá)到本省畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)（小區(qū)）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)或環(huán)保稅課征標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)殖場(chǎng)；小型企業(yè)、醫(yī)院和飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)的污水排放量或用水量都只有1噸，而當(dāng)不能確定這些主體的污水排放量或用水量要采用排污特征系數(shù)時(shí)，各特征指標(biāo)也只有單位數(shù)量，大氣污染物的核定征收項(xiàng)目亦遵循這一假定。針對(duì)河北省和山東省大氣污染物和水污染物單位稅額的特殊情況，假定河北省適用于其省會(huì)城市相同的單位稅額，即大氣污染物和水污染物的稅額分別是6元/當(dāng)量和7元/當(dāng)量，而山東省體現(xiàn)為整體水平，分別適用1.2元/當(dāng)量和1.4元/當(dāng)量。從核算結(jié)果來(lái)看，河南省和河北省的環(huán)保稅“文件收入”是最高的，數(shù)值均在5萬(wàn)元以上，這得益于兩個(gè)省份在畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)規(guī)模上設(shè)置了較高的標(biāo)準(zhǔn)。以河南省為例，根據(jù)河南省畜牧局和環(huán)保廳聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的通知》（豫牧［2017］18號(hào)），飼養(yǎng)的生豬年出欄在500頭以上、蛋雞存欄在10000羽以上、肉雞年出欄在50000羽以上、奶牛和肉牛的存欄都在200頭以上的養(yǎng)殖場(chǎng)均屬于規(guī)模化養(yǎng)殖，河北省亦規(guī)定了類似的標(biāo)準(zhǔn)②。與這兩個(gè)省份相比，山西省和山東省雖然在核定征收管理辦法中也明確提出了本省的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)（小區(qū)）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，但因?yàn)樗廴疚锏膯挝欢愵~較低，所以即使這兩個(gè)省份的養(yǎng)殖規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)高于環(huán)保稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)，也使得其畜禽養(yǎng)殖業(yè)的環(huán)保稅“文件收入”較為有限。陜西省因?yàn)樵诎l(fā)布的核定征收管理辦法中沒(méi)有提出畜禽養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以秉持“法有規(guī)定即核算”的原則，其畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)保稅“文件收入”的核算遵照的是環(huán)保稅法規(guī)定的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了畜禽養(yǎng)殖業(yè)的環(huán)保稅“文件收入”可以產(chǎn)生顯著的省際差異外，醫(yī)院和飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)也是重要的方面。首先，在醫(yī)院水污染的核定征收上，河南省和河北省都充分考慮了納稅主體只能獲得污水排放量或用水量等的情況，并明確將核定方法列示于規(guī)范性文件，所以在高的單位稅額作用下，河南省和河北省的醫(yī)院水污染環(huán)保稅“文件收入”要顯著高于其他三個(gè)省份。其次，在飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)的水污染核定征收上，河南省、河北省和山西省除了給出排污特征值系數(shù)外，還給出了污水排放系數(shù)，以適用納稅主體只能獲得用水量的情況。這也在高稅額的配合下使得河南省、河北省和山西省的飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)的環(huán)保稅“文件收入”高于其他兩個(gè)省份。至于核定征收的其它項(xiàng)目，這五個(gè)省份的差別則相對(duì)不大。

（二）環(huán)保稅“稅法收入”的核算

單位數(shù)量的固體廢物、噪聲、大氣污染物和水污染物所形成的稅收收入即為環(huán)保稅“稅法收入”。籍此，首先核算固體廢物的環(huán)保稅“稅法收入”。固體廢物共包括四個(gè)稅目，其中一個(gè)稅目又包括四個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)固體廢物各稅目和項(xiàng)目的排放量都是1噸，那么固體廢物的環(huán)保稅“稅法收入”就是1120元。其次，工業(yè)噪聲稅目共有六個(gè)計(jì)稅單位，納稅人可按超標(biāo)的分貝數(shù)選擇適用的稅額。假定一個(gè)主體在六個(gè)計(jì)稅單位規(guī)定的地方有作業(yè)場(chǎng)所，且六個(gè)作業(yè)場(chǎng)中兩兩之間的距離即使在同一邊界上也都超過(guò)了100米，同時(shí)一個(gè)月內(nèi)所有作業(yè)場(chǎng)所的聲源都超標(biāo)15天以上，晝、夜不停作業(yè)，也不存在夜間超標(biāo)噪聲頻繁突發(fā)和偶然突發(fā)的情況，這樣工業(yè)噪聲的環(huán)保稅“稅法收入”是44100元。在核算完固體廢物和噪聲的環(huán)保稅“稅法收入”后，下文將對(duì)五個(gè)省份的大氣污染物和水污染物的環(huán)保稅“稅法收入”進(jìn)行核算。假定五個(gè)省份都分別只有一個(gè)應(yīng)稅大氣污染物排放口和應(yīng)稅水污染物排放口，且每個(gè)月都排放了計(jì)稅項(xiàng)目單位數(shù)量的大氣污染物和水污染物。由于大氣污染物中同樣1千克排放量的苯并（a）芘、汞及其化合物和鈹及其化合物等三項(xiàng)的污染當(dāng)量數(shù)是所有大氣污染物項(xiàng)目中最高的，因此為明確制度效應(yīng)，以“稅額從高”為原則，假定這五個(gè)省份的大氣污染物也都是以這三項(xiàng)污染物為主。水污染物共分為兩類，同樣按照1千克排放量的假設(shè)，水污染物項(xiàng)目的污染當(dāng)量數(shù)排序分別是第一類水污染物包括苯并（a）芘、總汞、總鎘、總鈹和六價(jià)鉻（總砷或總銀）等五項(xiàng)，其他類水污染物則是苯、甲苯、乙苯等三項(xiàng)。顯然，在單位稅額的作用下，五個(gè)省份的大氣污染和水污染的環(huán)保稅“稅法收入”也存在顯著的差異。從數(shù)據(jù)來(lái)看，河北省和河南省的大氣污染物和水污染物的環(huán)保稅“稅法收入”是最多的，數(shù)額可達(dá)2000萬(wàn)元以上；次之是山西省，環(huán)保稅“稅法收入”近800萬(wàn)元；山東省和陜西省的環(huán)保稅“稅法收入”則較低且相差不大，基本在530萬(wàn)元。由于各省獲得的固體廢物和工業(yè)噪聲的環(huán)保稅“稅法收入”是相同的，且金額相對(duì)較少，因此即使匯總到大氣污染物和水污染物的環(huán)保稅“稅法收入”中也不會(huì)實(shí)質(zhì)影響上述五個(gè)省份的金額和排序。

（三）環(huán)保稅地方“制度收入”的分析

歸納而言，“單元”社會(huì)場(chǎng)景下核算的環(huán)保稅地方“制度收入”是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的一種理想化擬合，這種擬合雖然并沒(méi)有考慮實(shí)際污染量，但在環(huán)保稅稅收收入的范疇內(nèi)可以進(jìn)一步分離出“制度使用頻次”的概念。這一概念從字面上來(lái)看是在描述為實(shí)現(xiàn)既定的稅收收入而利用制度的次數(shù)，但實(shí)質(zhì)上也能籍此明晰符合制度規(guī)定的可課稅的污染物數(shù)量。換言之，當(dāng)這種使用頻次較高時(shí)，意味著地方憑借制度籌集稅收收入的頻率較高，也即表示轄區(qū)內(nèi)可課稅的污染物較多；反之亦然。圖2顯示的是晉冀魯豫陜五省2018年和2019年的環(huán)保稅稅收收入及與“制度收入”相比的結(jié)果。圖2-A③顯示的是晉冀魯豫陜五省的環(huán)保稅“制度收入”，可以看出這個(gè)結(jié)果帶有明顯的環(huán)保稅“稅法收入”的烙印，即表示核定征收下核算的環(huán)保稅“文件收入”在地方“制度收入”中的占比較小。與環(huán)保稅地方“制度收入”相比，晉冀魯豫陜五省的環(huán)保稅稅收收入雷達(dá)線存在明顯的不同，主要表現(xiàn)在山東省和河南省（見(jiàn)圖2-B），即山東省的環(huán)保稅“制度收入”較低，稅收收入?yún)s較高；河南省則恰好相反。基于此，圖2-C是環(huán)保稅稅收收入與地方“制度收入”相比得出的地方“制度收入”利用率。顯然，山東省的環(huán)保稅地方“制度收入”利用率是五個(gè)省份中最高的，表示山東省利用制度籌集稅收收入的頻率較高，也意味著山東省內(nèi)可課征的污染物較多。與山東省相比，山西省的環(huán)保稅地方“制度收入”利用率要低一些，但也顯著高于其他三個(gè)省份，其兩年的數(shù)值大約在11到15之間，而另外三個(gè)省份的環(huán)保稅地方“制度收入”利用率則基本處在5到9之間。

五、建議

（一）加強(qiáng)核定征收管理

核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決納稅人存在的會(huì)計(jì)賬簿不健全、難以確定應(yīng)納稅額等問(wèn)題而采用的一種征收方式。這種征收方式具有鮮明的“補(bǔ)救”色彩。現(xiàn)實(shí)中納稅人基于利益最大化的立場(chǎng)會(huì)采取措施減少稅負(fù)或逃避稅負(fù)，必然會(huì)損及國(guó)家征稅權(quán)和社會(huì)公平，為了保障社會(huì)的有序運(yùn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要利用納稅人提供的間接材料予以征稅，這明顯區(qū)別于查賬征收的操作。也正是因?yàn)檫@種不同，核定征收具有自身獨(dú)特的問(wèn)題，反映到環(huán)保稅上表現(xiàn)為核定征收方法缺乏選擇性。以污水排放系數(shù)為例，當(dāng)納稅主體不能確定排污量卻可以獲得用水量時(shí)，即可采用該系數(shù)核算環(huán)保稅。顯然，這一系數(shù)的設(shè)置補(bǔ)充了納稅主體只能獲得用水量的情況，保障了環(huán)保稅收入的籌集，但在山東省和陜西省發(fā)布的核定征收管理辦法中沒(méi)有提及。若以“法無(wú)規(guī)定即不征”為課稅原則，那么這可能會(huì)導(dǎo)致納稅主體在排污量和用水量間進(jìn)行納稅籌劃，不利于稅收收入的籌集。由此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保稅的核定征收管理。

（二）充分發(fā)揮稅額功能

除了加強(qiáng)環(huán)保稅的核定征收管理外，還應(yīng)充分發(fā)揮單位稅額的調(diào)節(jié)功能。當(dāng)課稅對(duì)象和稅基都已確定后，單位稅額的高低將直接決定納稅人的行為走向。換言之，合宜的環(huán)保稅單位稅額可以在不挫傷市場(chǎng)主體生產(chǎn)積極性的同時(shí)，也能保護(hù)環(huán)境。然則，這五個(gè)省份的環(huán)保稅單位稅額多是稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，使得其調(diào)節(jié)功能不能得到充分發(fā)揮，這可藉由環(huán)保稅的制度使用頻次進(jìn)行證明。以山東省和河北省的對(duì)比為例，河北省的環(huán)保稅稅收收入要高于山東省，但在環(huán)保稅的制度使用頻次上，河北省顯著低于山東省。究其原因，山東省的主要污染物的單位稅額僅實(shí)施了環(huán)保稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，而河北省則因地制宜設(shè)置了三檔單位稅額，且都高于稅法設(shè)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。由此，在實(shí)施環(huán)保稅政策時(shí)，應(yīng)重視單位稅額的功能。

（三）推進(jìn)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型

雖然在既定的稅收收入下制度使用頻次的高低取決于環(huán)保稅單位稅額的大小，但實(shí)質(zhì)上是與地方工業(yè)發(fā)展密不可分。2018年和2019年的數(shù)據(jù)顯示，山東省的工業(yè)增加值在22000億元以上；河南省和河北省的工業(yè)增加值則分別約為17000億元和10000億元；至于陜西省和山西省的工業(yè)增加值稍低，大致在9000億元和6000億元以上。這樣的工業(yè)增加值大小與五省的制度使頻次相比存在較大的相似性，所以從制度使用頻次能夠反映污染物數(shù)量的推論出發(fā)，結(jié)合工業(yè)污染是環(huán)保稅重要稅基的現(xiàn)實(shí)，可以看出制度使用頻次的背后是工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的訴求。當(dāng)制度使用頻次較高時(shí)，意味著符合課稅標(biāo)準(zhǔn)的污染項(xiàng)目或行為較多，也就表示實(shí)施這些項(xiàng)目或行為的主體決策與制度目標(biāo)發(fā)生了偏離，需要進(jìn)行決策的調(diào)整，以降低污染項(xiàng)目或行為的發(fā)生，而這實(shí)質(zhì)上就是要求推進(jìn)工業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。

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作者：馮力沛 單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)資源環(huán)境與區(qū)域經(jīng)濟(jì)研究中心a