導(dǎo)語：剖析屆中審計是經(jīng)濟責任發(fā)展動向一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父索耶認為，預(yù)防控制比檢查控制更符合成本效益原則。它內(nèi)置于系統(tǒng)中，并在檢查之前阻止錯誤的發(fā)生，因此可以避免糾正錯誤的成本。COSO委員會2004年公布了《企業(yè)全面風險管理整體框架》提出，內(nèi)部審計也要逐步向風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，審計人員應(yīng)更加關(guān)注未來風險發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務(wù)，使內(nèi)部審計更加符合成本效益的原則。為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展，探討經(jīng)濟責任審計如何發(fā)揮其預(yù)警、教育、規(guī)范和促進的前瞻性和主動性作用，提出屆中經(jīng)濟責任審計的理論思考。

一、加強屆中經(jīng)濟責任審計的必要性

1、強化審計計劃性的需要。目前，經(jīng)濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因?qū)徲嫴块T不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟責任審計工作任務(wù)量，主動性較差；同時，經(jīng)濟責任審計已逐步形成與其他審計類型聯(lián)動的模式如預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合等，經(jīng)濟責任審計任務(wù)的不確定性，不利于審計項目的資源整合。但屆中經(jīng)濟責任審計，在年初即可確定審計任務(wù)，審計部門可以根據(jù)經(jīng)濟責任審計任務(wù)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行、財政財務(wù)收支、專項資金審計等，統(tǒng)籌安排全年審計項目，避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，強化年度審計計劃。

2、提高審計時效性的需要。經(jīng)濟責任審計的最終目的在于通過制度約束提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)政的意識；通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正使領(lǐng)導(dǎo)干部得到提醒和警戒，避免同樣問題重復(fù)發(fā)生或小錯誤演變成大錯誤。但目前，經(jīng)濟責任審計一般是離任審計，由于委托部門難以事先確定離任者、干部任免集中、離任者大多任期兩年以上和審計力量有限等原因，難以實行先審后離，削弱了經(jīng)濟責任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。但屆中經(jīng)濟責任審計，作為一種制度安排，定期對領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，不但保證領(lǐng)導(dǎo)干部在任期依法執(zhí)政，及時糾偏以致小問題不至于釀成大錯誤，造成經(jīng)濟損失；同時，認真執(zhí)行先離后審，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任制度對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督等作用。

3、提高審計效率的需要。影響離任經(jīng)濟責任審計效率的因素較多，主要有：一是審計程序煩瑣。通知書既要送達離任領(lǐng)導(dǎo)干部原單位又要送達離任領(lǐng)導(dǎo)干部本人，有關(guān)問題既要與離任領(lǐng)導(dǎo)干部原單位交換意見又要與離任領(lǐng)導(dǎo)干部本人交換意見。二是配合度低。有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。三是審計查證難。有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。但屆中經(jīng)濟責任審計，一方面可以簡化相關(guān)程序，縮短審計時間；同時能夠及時了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任、廉潔自律和遵守執(zhí)行財經(jīng)紀律情況，并作出審計結(jié)論，為今后離任審計打好基礎(chǔ)，大大提高離任審計效率，更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督等作用。另一方面，審計結(jié)果直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟運作、管理及成效，因此，使被審計單位比較關(guān)注審計進度及審計結(jié)果，主動配合審計工作。

4、落實審計建議的需要。離任審計發(fā)現(xiàn)的問題，一般財務(wù)核算不規(guī)范等問題能夠得到及時糾正，但對于清理資產(chǎn)、完善重大經(jīng)濟事項等問題，因涉及任期內(nèi)業(yè)績、資金使用、整改工作量大等原因，往往落實時間長或久拖不決。但屆中經(jīng)濟責任審計，因被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任，不但一些不規(guī)范的會計行為以及部分違規(guī)問題能主動及時整改，并且決策事項等由于是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的結(jié)果，事情的來龍去脈較清楚，糾正和完善較為方便，一般審計決定和審計意見也能得到及時有效落實，對建章建制、規(guī)范管理等審計建議也能積極主動采納，達到審計效果。

二、加強屆中經(jīng)濟責任審計的可行性

1、屆中經(jīng)濟責任審計的法律地位得到明確。2006年6月1日起施行的審計法第二十五條規(guī)定，審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。該規(guī)定完善了審計監(jiān)督職責，確立了屆中經(jīng)濟責任審計的法律地位。日前，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）進一步使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計法制化。

2、屆中經(jīng)濟責任審計的效果好得到證實。從實踐效果看，屆中經(jīng)濟責任審計在被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、審計查錯糾弊的時效性和審、幫、促作用的發(fā)揮以及審計成果轉(zhuǎn)化等方面，均體現(xiàn)出不同于離任經(jīng)濟責任審計的特點和力度。其作用體現(xiàn)在：一是屆中經(jīng)濟責任審計項目列入年度審計計劃，在審計項目安排上采取“一帶二”、“一帶多”的形式，在資源共享、結(jié)果互用上有效地減少了重復(fù)勞動、不斷優(yōu)化審計成果，達到事半功倍的效果。二是各部門和被審計領(lǐng)導(dǎo)對屆中經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議，積極對待，能夠做到邊審計、邊落實、邊整改。

三、開展屆中經(jīng)濟責任審計的難點

1、審計對象確定缺乏規(guī)范。對哪些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展屆中經(jīng)濟責任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。

2、部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認識有待提高。屆中經(jīng)濟責任審計若宣傳不到位，容易讓被審計領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生疑慮：是上級領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任還是自己有重大經(jīng)濟問題，容易形成不穩(wěn)定因素。

3、缺乏統(tǒng)一評價標準。目前，經(jīng)濟責任審計評價標準是一個難點，更是屆中經(jīng)濟責任審計的難點，因為屆中經(jīng)濟責任審計是事前或事中監(jiān)督，各項經(jīng)濟行為將要或正在進行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)與劣還未見分曉，對事項評價及審計建議都存在一定的風險和難度。

四、加強屆中經(jīng)濟責任審計的對策和建議

1、明確審計對象。在按審計法規(guī)定明確審計對象的前提下，還要綜合考慮以下因素：一是對審計對象所在單位性質(zhì)的界定。對資產(chǎn)規(guī)模大、基建項目多、人事變動頻繁、群眾反映問題較多的部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部要進行重點監(jiān)督。二是對任職期限的界定。要突出重點，有計劃、分步驟地對重點企業(yè)進行定期審計，按重要程度分為由短到長的不同審計期限，并將屆中經(jīng)濟責任審計作為制度安排，明確選取審計對象的標準，使審計工作更具針對性和科學性，領(lǐng)導(dǎo)干部也從思想認識上主動接受審計。

2、把握評價原則。在未出臺統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價規(guī)范性文件之前，審計評價應(yīng)結(jié)合屆中經(jīng)濟責任審計在于防范和預(yù)警的特點，著重把握以下幾個原則：一要突出內(nèi)部管理的健全性、有效性，重點審查并評價單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，可驗證有關(guān)經(jīng)濟事項運行的合理合法性，并對被審計單位今后完善內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟事項合法運行起到最基本的保證作用。二要突出經(jīng)濟決策的可行性、有效性，對正在進行的決策事項應(yīng)側(cè)重可行性研究的審查和評價，驗證可行性研究的存在性和完整性，確保決策事項基本可行；對已完成的決策事項應(yīng)側(cè)重效益性評價，驗證是否達到了預(yù)期效果。三要突出任前遺留事項的處理情況，確保單位經(jīng)濟事項的延續(xù)性和發(fā)展的可持續(xù)性，防止遺留事項長期遺留形成更大的損失或增加處理難度；在責任確定上，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的具體崗位職責，將經(jīng)濟責任落實到職責中的具體環(huán)節(jié)，如管理、監(jiān)督、檢查、決策等，突出責任的崗位特點，提高整改意見的針對性。

3、提升成果運用。運用好屆中經(jīng)濟責任審計結(jié)果是驗證屆中經(jīng)濟責任審計生命力的重要環(huán)節(jié)。審計結(jié)果作為干部考評、使用的依據(jù)，組織部門可將審計結(jié)果報告存入干部考察檔案，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、交流、免職、辭職等的重要參考依據(jù)。對嚴格執(zhí)行各項財經(jīng)紀律且實績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，要給予提拔重用，表彰獎勵；對單位存在傾向性、苗頭性問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，要予以誡勉警示，及時提醒；對違反有關(guān)紀律制度，問題較為突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，要視情況做出換崗、免職、降職等處理；對觸犯法律的領(lǐng)導(dǎo)干部，要及時移交司法部門立案查處。同時，被審計單位要將整改情況形成專報上報組織部門，整改結(jié)果作為干部考察檔案的一部分。對單位違反財經(jīng)紀律制度的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計部門按有關(guān)規(guī)定及時上報領(lǐng)導(dǎo)進行嚴肅處理；同時，應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行綜合分析，從中剖析領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任中存在的苗頭性、傾向性和普遍性問題，形成專報或綜合報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。