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一、引言

內部控制作為一種有效的管理活動，深深地嵌入到經濟社會的發展進程中，特別是隨著越來越多的企業建立了現代企業制度，所有權與經營權分離，委托問題層出不窮，企業面臨的風險呈現出越來越復雜和多樣的趨勢，內部控制制度在企業的發展進程中起著越來越重要的作用，內部控制是否健全成為企業經營成敗的關鍵。內部控制是企業成長發展過程中所必需的，是企業管理層為了確保各方利益而制定的一系列規章制度，內部控制對企業經營過程的流程和風險進行控制，是企業進行科學管理控制的重要組成部分。內部控制不是獨立的制度存在，而是與企業的會計監督、公司治理、財務運營密不可分的一個整體。內部控制與企業的管理活動融為一體，相互制約，相互牽制，從而達到總體的平衡狀態。新制度經濟學認為企業是各種契約關系的組合，也是各利益相關者的集合。市場是一種完備的契約，企業則是一種不完備的契約，當不同類型的要素投入者作為參與人組成企業時，如何約束其各自的行為使之共同為企業的經營目標努力，這就需要建立一套完備的制度體系，以保證企業的正常運行。完善的、有效的內部控制制度對于企業增強抵御風險能力，保證企業內部職能部門之間權力的有效制衡、權責的合理分配，提高企業內部信息溝通效率，使管理層的決策能夠準確、及時地在基層之間傳遞，提升企業的經營管理水平，促進企業的可持續、平穩運行，提高市場競爭力，實現企業的發展戰略，發揮著重要作用。

二、企業正式內控制度與非正式內控制度分析

制度是一種稀缺性資源，是社會博弈的規則。制度通過向人們提供一個日常生活的框架結構來減少不確定性，制度確定和限制了人們的選擇集合。諾斯將制度分為正式制度和非正式制度兩類。企業的正式內控制度主要是指企業的管理層頒布的各項規章條例、管理制度、科層體系、責任分工等，是通過正式的組織程序實施的制度安排。非正式內控制度與企業文化及成員組織的自我約束能力等息息相關。非正式內控制度通過正式內控制度以外的隱性契約來實施控制，比如：共同的價值觀、信任、企業文化、理想信念等。作為企業內部控制制度的兩種不同組織形式，二者相輔相成，共同發揮作用，為企業內部控制的建立提供制度保障。企業的正式內控制度是企業依據《公司法》和公司章程等制定的一系列制度、規章、程序和規則等，是內部控制的基礎，它通過企業的科層制結構得以貫徹實施。正式內控制度可以使企業領導者通過正式的組織架構讓員工遵守并執行頒發的各項規章要求。但是由于科層制結構存在固有的缺乏靈活性等問題，命令性控制有時發揮不了多大作用，決策與執行的分離使得溝通不及時，企業制定的各項正式制度安排往往會出現沒有在基層有效貫徹執行的情況。非正式內控制度包括企業文化、管理理念、共同的價值觀等，這些制度都會潛移默化地影響著員工的行為方式，使員工朝著企業的戰略目標靠近，間接地促進了企業內部控制的貫徹執行。企業文化是企業在長期的生產經營管理實踐中逐漸形成的共同思想、慣性思維方式、作風、價值觀念、行為準則和行為方式等，包括企業的經營理念、發展戰略、奮斗目標、職業道德、信譽形象等。企業文化是一種無形的力量，它影響著企業成員的思維方式。正式的制度規章規定了企業的經營管理者期望發生的事情，尋求一種目標、結果，而非正式制度比如企業文化可能會決定企業實際上將會發生的事情。企業內的非正式制度根源于企業的傳統文化、習俗慣例等，非正式制度會對企業的正式制度的貫徹實施產生深遠影響。企業文化會潛移默化地以一種不可抗拒的方式影響整個企業的發展進程。企業文化具有很強的凝聚力，可以促進企業的發展，幫助企業擺脫經營困境，反之，不好的企業文化則會加劇企業的衰敗。企業經營管理者的素質、操守對于塑造企業文化具有關鍵性作用。

三、完善內部控制制度的政策建議

在當今信息化時代，建立有效的內部控制制度對企業的發展來說至關重要，直接關系到企業面臨的風險和資產的安全?；谛轮贫冉洕鷮W的理論分析，在完善內部控制制度過程中應重視以下兩點：（一）正式內控制度和非正式內控制度相互配合。正式的內控制度作為內部控制的基礎，更加注重硬性的制度設計，它在本質上是不完備的，總會有遺漏的地方和失效的時候，當正式制度無效時企業的經營管理必須依賴于非正式制度的作用。非正式內控制度恰恰可以彌補正式制度的缺陷和不足?，F代企業內部的層級結構逐漸向網絡結構轉變，使得信息傳播更為發散，非正式組織成為越來越重要的傳播渠道，非正式制度發揮著越來越重要的作用。企業內部控制是企業進行全面系統管理的過程，不僅需要科學合理的制度規則作為保障，還要培育積極向上的價值觀、企業文化，統一員工的思想和價值觀念，二者的有機結合才能從根本上解決企業經營管理中的問題，提升企業的管理水平，實現企業的戰略目標。正式的內控制度是一種剛性的控制，通過明確的制度、規則等手段強制要求員工遵守，控制效果在短期內可以實現，而非正式內控制度是一種柔性的控制，通過企業文化實現，長期控制效果較好。企業的正式內控制度要和非正式內控制度相互配合，共同發揮作用，取長補短，而不能僅重視其中一種，這樣才能提升內部控制的有效性。（二）重視企業文化在企業內控制度中的作用。在市場經濟多元化的背景下，企業面臨的生存環境變幻莫測，企業員工的價值觀、思想和行為等都不盡相同，企業建立有效的內部控制制度不僅需要正式的內部控制，以制度、規則約束員工的行為方式，還必須培育良好的企業環境，以文化的氛圍來規范員工的行為，以積極向上的價值觀、道德的力量來引導員工行為，使企業員工在正確的軌道上前進，共同進步，團結協作，促進企業健康快速發展。現代企業越來越重視企業文化等非正式制度在企業發展中的重要作用。健康、積極向上的企業文化不僅能為企業員工帶來精神寄托，為企業提供精神支柱，更是內部控制有效運行的關鍵。因為企業文化是培養誠信、忠于職守、勤勉盡責的制度約束。企業文化將企業員工的思維方式、行為習慣、思想觀念等融為一體，使員工自身的價值與企業的戰略目標趨于一致。內部控制制度所規范的對象是人的行為以及由這些行為所導致的控制活動，企業員工既是內部控制的設計者、執行者，同時又是被控制者，他們的行為深深地受到所處企業環境的影響，良好的內部控制環境是企業執行內部控制制度的基礎，因此通過培育良好的企業文化可以使內部控制得以有效貫徹實施，借助于精神層面的鼓勵，通過尊重人格，滿足員工的成就感，增強員工的認同感，得到員工對企業內部控制制度的支持，從而提升內部控制的有效性。企業文化是卓越的企業理念，是企業的軟實力，企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀的組合，企業文化能夠通過意識觀念的滲透作用潛移默化地影響人們的行為方式，對企業內部規章制度的貫徹執行產生明顯影響，可以使管理者的激勵內部化。企業文化通過共同的價值觀、理想信念增強員工的認同感、歸屬感，增強凝聚力和向心力，使得個人的目標逐漸趨同于企業的目標。內部控制更多強調的是對人的控制，并且是由人來實施的控制行為，因而高度重視人的作用，加強企業員工的職業道德和思想水平顯得尤為重要。良好的企業文化可以對人產生積極的影響和作用，在此基礎上建立起來的內部控制制度能夠得到員工的支持與自覺的遵守。在企業文化建設方面，企業的管理者應著重培養員工對企業的信心和認同感，培養開拓創新精神、誠實守信等優良品質。企業的高級管理人員應在企業文化建設中發揮主導作用，以身作則，帶動整個企業的員工，并注重與員工之間的溝通，消除隔閡和矛盾，調動員工的工作積極性，鼓勵員工之間的合作行為，培養員工的忠誠度，共同塑造積極向上的企業文化。此外，企業還應當采取有效措施，積極培育具有自身特色的企業文化，打造以企業文化為特色的核心競爭力，增強企業的凝聚力和競爭力，促進企業長遠發展。建立積極向上、團結協作、良好的企業文化，不僅可以創造良好的內部控制環境，為內部控制制度的有效性提供有力保證，還可以提升企業的核心競爭力，實現企業的發展戰略。

綜上，企業內部控制制度的建立實施可以促使企業的經營管理進入新的階段，促進經營管理水平提升，使企業內部治理更加程序化、合理化與正規化，是企業建立現代公司制度的有力保障。完善企業內部控制制度應重視正式內控制度和非正式內控制度這兩種制度的不同作用，使二者相互配合，在內部控制的建立過程中發揮積極作用。

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作者:夏宏 單位:河南大學