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隨著金融業的不斷開放，商業銀行作為經濟利益主體的競爭日趨激烈，特別是農村合作金融機構（以下簡稱農商銀行），在全國性商業銀行向農村市場逐步擴張、存貸利差不斷縮小的環境下，如何科學、合理的運用稅收法規及其相關規定以提高經營效益、規避信貸風險，對于農商銀行提高市場競爭力具有重要意義。

一、科學合理運用稅收政策具有重要意義

農商銀行在經營管理活動的各個方面都會涉及到稅法的知識，特別在財務管理、業務拓展和風險防控等領域的活動，都應建立在認真研究稅法知識、讀懂學透財稅法規的基礎上開展的。以稅收政策引導經營管理活動，有助于農商銀行合理制定財務收支計劃，有利于優化投融資業務資產配置，在提高財稅管理的同時，能夠降低經營成本，規避信貸風險，提高經營管理效益。

二、稅收政策下的薪酬發放機制

農商銀行制定薪酬發放機制應以個人所得稅的相關規定為指導，通過“逢低預發，逢高待發”合理安排薪酬的發放，在稅法規定范圍內有效的進行個人稅收規劃具有重要意義。

（一）優化薪酬機制的必要性

當前農商銀行正不斷完善薪酬管理制度，隨著計件工資和營銷工資的引入及精細化，績效工資在農商銀行職工薪酬中的比重越來越大。因為績效的考核和激勵，將造成員工每個月的績效工資分布不均勻且波幅較大，根據稅法的規定，不同級別的薪酬適用不同的納稅稅率，且新舊個人所得稅法具有較大差異（見下表），農商銀行職員的薪酬有可能遇到因工資未達到納稅起征點而沒能享受到稅法規定的免稅額度，或者因績效工資較高而使月工資觸及較高的稅率水平。例如員工甲11月份扣除免稅項目后應稅金額為2500元；12月份除基本工資外計發季度績效和營銷獎勵，扣除免稅項目后應稅金額為9500元，則11、12兩個月的納稅金額將分別為0元和645元，波動較大，并且11月份應稅金額離納稅起征點尚有1000元免稅額度。個人收入應繳所得稅率（2011年改革后執行稅率）單位:元因此，在稅法的指引下，科學運用納稅起征點和各級數稅率的應納稅額區間，通過優化薪酬發放機制，對于合理進行個人稅收規劃具有重要意義。

（二）優化薪酬發放機制的政策指導

目前，國家呼吁各單位和企業通過增加職工收入，提高職工生活水平，帶動內需增長。在稅法的指引下，除了通過賬面上工資的直接提升，還可以通過合理的運用稅法的起征點和稅率適用范圍合理規劃個人納稅降低個人稅負。優化薪酬發放機制既符合國家宏觀政策，又符合稅法的指導思想。

（三）“逢低預發，逢高待發”具有實用性

從以上兩點可以看出，在當前稅法的指導下，通過“逢低預發，逢高待發”的薪酬發放機制，可以合理運用納稅起征點的免稅額度和各級數稅率的應納稅額區間，將職工薪酬調整在相對穩定的稅率水平上。

1．根據歷年經驗和預計全年薪酬總額優化薪酬發放。“逢低預發，逢高待發”是在稅法的規定下，根據歷年的經驗合理預計職工全年的薪酬總額，設定每個月的薪酬發放區間，以便取長補短，將整個會計年度的薪酬收入調整在合理的稅率水平上。

2．逢低預發，逢高待發”薪酬發放機制以員工自愿并了解自己全年薪酬特點為前提。是否采用“逢低預發，逢高待發”薪酬發放方式由員工自主決定，農商銀行只是在稅法指導下為員工提供合理節稅的建議，員工在衡量自身薪酬特點和納稅情況下可自主選擇薪酬發放機制。以農商銀行職員甲為例，職員甲2011年全年薪酬為78000元左右，該金額為每個月扣除免稅項目后的實發工資，其中包含該職員年終獎。假設全年稅率水平以新個人所得稅法規定計算，該員工全年薪酬明細及納稅情況如下表：通過數據可以發現，該職員的月工資受績效考核的影響較大，個別月份工資波動較明顯，大部分月份的工資未能享受到規定的免稅額度，并在個別月份觸及到20%的較高稅率。如果該職員選擇“逢低預發，逢高待發”的薪酬發放機制，通過將薪酬控制在每個月3500-6000元之間，并將個人年終獎金固定在18000元，使得個人應納稅稅率合理的調整在10%以下。經過調整后個人的薪酬發放明細及納稅情況如下表：通過以上兩者的比較可以發現，在選擇“逢低預發，逢高待發”的薪酬發放機制后，該職員可以較均衡的將薪酬分布在每個月，同時可以將全年大部分月份的薪酬合理調整在3%的納稅稅率適用范圍，從數據上比較，選擇“逢低預發，逢高待發”薪酬發放機制可以使得該職員充分的享受到稅收政策的免稅金額和較低稅率適用范圍，在用足3500元的免稅額度的同時，通過適當調整稅率水平可以增加近1800元的年收入。可見，合理的運用稅法規定的納稅起征點和稅率適用的薪酬范圍對于個人稅務管理具有重要意義。

三、政策優惠項目下的信貸投向

當前，農商銀行在經營信貸業務時可享受的稅收優惠政策主要有：對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅；對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額等。農商銀行以稅收優惠政策為指導，通過改變信貸結構，提高支農力度，增加減免稅利息收入，具有重要意義。

（一）符合國家戰略發展規劃

近年來，國家不斷出臺支農惠農政策，強調應大力發展農村經濟，提高農村收入。農商銀行提供小額農戶貸款能夠為農民生產和經營提供資金支持，對于貫徹執行國家支農惠農政策，助推農村經濟發展具有重要作用。

（二）符合農商銀行的經營理念

農商銀行立足于農村市場，以服務三農、支持農村經濟為主體思想，在加強小額農戶信貸管理，規范農戶小額貸款會計核算的前提下，調整信貸結構增加小額農戶貸款數量，符合農商銀行增戶擴面的經營理念。

（三）能夠切實為農民提供實惠

農商銀行通過增加小額農戶貸款數量，能夠提高支農覆蓋面，大力支持農戶從事種植業、養殖業以及農副產品加工等經營生產資金需要，幫助農戶增收，提高農民生活水平。作為一項民生工程，能夠真正履行其社會責任，促進社會和諧。

（四）以稅收優惠政策促小額農貸發展

在有效防范信貸資金安全的基礎上，農商銀行可以通過增戶擴面有效增加農戶小額貸款利息收入。以發放1000萬元1年期執行利率為7.872%（貸款基準利率6.56%上浮20%）的貸款為例，假設不考慮資金成本及貸款品種的利率差別以及營業稅、所得稅以外的其他稅種，如果1000萬元全部用于發放企業貸款，需要支付1000*7.872%*3%=2.3616萬元的營業稅和（1000*7.872%-2.3616）*25%=19.0896萬元的所得稅；如果將1000萬元全部用于發放小額農戶貸款，根據優惠政策的規定，只需支付1000*7.872%*90%*25%=17.712萬元的所得稅。相當于在稅收優惠政策下，農商銀行在增戶擴面支持農村經濟發展的同時，可以為企業增加近4萬元的稅后凈利潤，如果農商銀行將20億元的其他貸款調整到發放小額農戶貸款上，每年將可以增加近800萬元的收入。

四、同等稅負條件下的債券收益率辨析

隨著監管對資本充足率的要求越來越高，農商銀行的自有資金不斷增加，通過債券市場投資為資金提供保值增值，圍繞各類債券的稅負水平選擇投資品種，對于合理搭配債券資產，提高資金運營效益具有重要的指導作用。

（一）應充分認識各類債券的納稅要求

當前稅收政策下，國債的利息收入實行免稅政策，金融債無稅收優惠政策，對持有2011—2013年發行的鐵道債取得的利息收入減半征收企業所得稅，對AAA級企業債無稅收優惠政策。農商銀行在進行金融資產配置時，應充分考慮各項金融資產的稅收規定，在判別收益率的時候應立足于同等的稅負條件下進行分析，不得簡單的以票面利率衡量債券的最終收益，應在充分考慮是否需要納稅的情況下進行比較債券的真實收益率。

（二）以稅負水平辨別債券真實收益率

1、國債與政策性金融債的收益率比較。作為利率種債券，國債和政策性金融債都具有較高的信用和市場流動性，同期限的國債和政策性金融債的真實收益率受稅負水平的影響較大，以10年期的“11附息國債19”和“11國開38”為例，同為10年期利率品，“11附息國債19”和“11國開38”的票面利率分別為3.93%、4.61%。假設投資1億元這兩種債券，從賬面收益上看，投資“11附息國債19”每年可獲得393萬元的利息收入，投資“11國開38”每年可獲得461萬元的利息收入，比國債投資可以多獲得68萬元的利息收入。但在考慮稅負情況下，“11國開38”需繳納3%的營業稅和25%的所得稅，其實際收益率為4.61%*97%*75%=3.35%，即在充分考慮稅負的情況下，用1億元投資“11附息國債19”能夠比投資“11國開38”每年能多獲得58萬元的稅后凈利潤。通過運用稅收政策合理對比該品種債券的投資收益率，假設農商銀行將30億元資金用于該項投資，則每年可以多增加1740萬元的稅后凈利潤，如持有到期且考慮“11附息國債19”為1年付息兩次投資國債的實際收益將高于3.93%的票面利率，則持有到期總體收益差將近2億元。

2、鐵道債和AAA級企業債的真實收益率比較。鐵道債和AAA級企業債都具有較高的信用級別，若忽略其他條件的影響，由于稅負水平的不同，使得票面利率高的債券不一定具有較高的實際收益率。以投資1億元“11鐵道03”和“11豐國資債”為例，二者都是7年期信用債品種，票面利率分別為4.93%和5.24%，從賬面上看投資“11豐國資債”將獲得更高的收益。但從稅收上考慮，由于二者都需繳納營業稅，如果只考慮所得稅支出，鐵道債在稅收政策的支持下減半征收企業所得稅，因此若只考慮所得稅，則“11鐵道03”的實際收益率為4.93%*87.5%=4.31%，“11豐國資債”的實際收益率為5.24%*75%=3.93%，顯然，在稅收政策的規定下，投資“11鐵道03”能夠每年多獲得38萬元的收入，雖然在賬面收益上投資“11豐國資債”比投資11鐵道03高出0.31個百分點。從以上債券市場利率品和信用品之間的比較可以看出，票面利率高的債券在考慮稅負水平后不一定具有較高的真實收益率。票面利率屬于名義上的利率，對于債券的選擇應充分考慮不同稅負條件下的真實收益率，而不能單一的以票面利率為依據。

五、稅務成本下的信貸授信管理

農商銀行以傳統信貸業務為主營業務，信貸業務在面臨違約風險的同時也面臨著一定的稅務風險。農商銀行在處置抵押資產的過程中要繳納多重的稅收，比如，房地產在處置變現過程中，涉及營業稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產稅、城建稅等6種稅及土地出讓金、交易綜合服務費等費用。以甲公司廠房抵押獲得貸款為例，2009年2月甲公司用2001年所建，評估價值為1.2億元的自有廠房，以70%的抵押率獲得8400萬元3年期貸款，該廠房原值1億元，采用年限平均法進行攤銷，攤銷期為20年，殘值率2%。2010年底，該企業因經營不善倒閉，廠房累計折舊約50%，凈值5000萬元，為收回信貸資產，該行通過法律手段拍賣處置該廠房，假設不考慮其他市場因素，成交價格仍為1.2億元，根據稅法的相關規定，該地區計算增值稅時成新度折扣率按凈值計算，房產稅按扣除10%后計算。則處置該廠房應繳納的稅收為：營業稅1.2億元*5%=600萬元，城建稅為600*7%=42萬元，教育費附加及地方交易附加600*5%=30萬元，印花稅12000*0.05%=6萬元，增值稅扣除項目金額為5000+600+42+30+6=5678萬元，增值額為12000-5678=6322萬元，則轉讓該廠房需繳納增值稅為6322*50%-5678*15%=2309.3萬元，房產稅以扣除10%計算為10000*（1-10%）*1.2%=108萬元，契稅12000*5%=600萬元，所得稅（12000-5000-678）*25%=1580.5萬元，在不計其他費用的情況下，拍賣處置該廠房需繳納各項稅收5275.8萬元，則處置廠房之后的現金流為6724.2萬元，在不計甲公司所欠利息的情況下，在償還該農商銀行信貸資金時，尚存在1675.8萬元的資金缺口，相當于該筆信貸業務將給農商銀行造成1675.8萬元的損失。

通過分析可以發現，農商銀行在確定貸款授信額度時，除了需要對抵押資產的市場價值進行評估外，還應充分考慮抵押資產提取折舊的情況，以及該抵押資產變現時所需繳納的稅費，不能單一的以評估價格作為授信依據，在綜合考慮資產折舊率等情況后，有必要適當地降低該項資產的貸款抵押率，防范信貸風險的發生。

六、農商銀行學習研究稅收政策的重要性

綜上所述，農商銀行在經營管理的各個層面都會涉及到稅法的相關知識，應加強稅法的學習和研究，充分認識稅收政策的重要性，在全面掌握金融稅制的情況下，科學合理的運用稅收政策，在提高經營管理效益的同時，有效防范信貸風險。