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經濟責任審計是伴隨我國政治、經濟體制改革的不斷深入而發展起來的一項審計制度。經過十多年的積極探索與穩步推進，這項制度對加強干部監督管理，維護財經法紀，促進黨風廉政建設、推動依法行政等方面發揮了重要的作用，取得了社會公認的效果。據統計，1998年到2003年，全國經濟責任審計共查出各種違規行為金額3301億元，損失浪費金額255億元，其中由于領導干部直接經濟責任造成的違規行為金額219億元，損失浪費金額43億元。另外，審計還發現個人經濟問題12．4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會明確將經濟責任審計作為一項“加強對權力運行的制約和監督”的制度，寫入了《關于加強黨的執政能力建設的決定》，由此可見這項制度具有十分重要的意義。中國廣播電影電視集團(以下簡稱集團)審計處自成立以來，結合自身的工作特點，積極開展經濟責任審計工作，其中僅2004年就開展7個經濟責任審計項目。這些項目，具有財務收支金額較大、被審計人任職時間較長、審計工作量較大的特點。在審計中，我們嚴格按照有關法規的規定和委托方(人事部門)的要求開展工作。從反饋的信息看，有關被審計單位和被審計人對我們的審計結果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計成果，也積累了一些審計經驗，在此向各位領導和同行作簡單的匯報和交流，取長補短、集思廣益，共同把經濟責任審計工作做好。

一、經濟責任審計的基本原則

由于集團審計處人員少，任務重，不僅要完成西新工程等審計任務，還要隨時接受人教司或人事部(以下簡稱人事部門)委托的經濟責任審計任務。而經濟責任審計任務可能由于種種原因而導致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務中，就有6項集中在上半年的3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰。面對較為繁重的審計任務，我們根據實際情況，結合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經濟責任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮洕熑螌徲嬋蝿眨晕覟橹?，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務委托給會計師事務所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結果利用等方面，審計處必須親自參與把關；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環節，在審計實施過程中關注重點內容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經濟責任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經濟責任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：

(一)堅持按照人事部門的委托開展經濟責任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據，容易產生種種矛盾。使審計工作陷于被動；

(二)根據被審計人任職期間較長、經濟業務較復雜、審計工作量較大、審計力量相對不足的客觀情況，我們一般將審計時間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項要追溯至以前年度；

(三)區別經濟責任審計不同于其他審計的特點，不拘泥于會計資料，采取實物盤點、向有關單位或個人調查、召開座談會等多種方式收集審計證據；

(四)對會計師事務所出具的審計報告，不能認為檢查責任全部由對方負就放松審核標準，一定要核實基本數據、基本事實和基本結論；

(五)必須分清審計與人事(或組織)、紀檢監察和財務等部門的職責權限，在審計職權范圍內開展工作。

二、經濟責任審計的重點內容

在經濟責任審計中，領導人員一般任職時間較長、所承擔的經濟責任范圍較廣、所在單位經濟業務復雜、下屬單位較多，加之經濟責任審計內容龐雜，還涉及到處理與人事、紀檢監察、財務等部門的關系，審計人員一定要抓住重點開展工作。一般而言，事業單位和企業單位經營性質不同、經濟業務不同、業務收支活動的性質不同，審計重點也不同。審計人員應按照經濟責任內容，如財務責任(資金、資產管理)、會計責任(會計信息的真實、完整)、經營責任(經營決策、有無重大資產流失事件)、管理責任(內部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進、科學，人才培養)等，結合被審計單位的實際情況把握審計重點。

(一)企業單位

1、國有資產真實、完整和保值增值情況是第一審計重點。

首先，因為經濟責任審計的首要目的是要評價被審計人履行經濟責任的情況，而履行國有資產保值增值任務是企業領導者最重要的經濟責任。因此我們認為，對企業單位領導人員的任期經濟責任審計，應該以國有資產的保值增值完成情況為中心進行審計和評價。

其次，國有資產的保值增值率是離接任領導都關心的指標，既可以用來評價被審計人任職期間國有資產增減變動情況和任期內損益情況——這是被審計人最關心的，也可以反映被審計人離任時點的國有資產狀況——這是接任領導最關心的。

再次，國有資產的保值增值率是一個綜合指標，審計國有資產保值增值情況、計算國有資產保值增值率，就要核實任期內資產(包括貨幣資金的盤點、存貨和固定資產的盤點、應收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產、不良資產的確認等)、負債(應付款項的真實性檢查、大額借款的手續合法性的確認)、所有者權益變動(資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性)的真實性和合理性，任期內損益(收入確認、成本費用的核算與控制)的真實性等等。2、其他重點內容包括任期其他經濟指標完成情況(利潤、主要財務比率、職工收入增長情況等)；內部控制制度建設(財務管理和管理制度建設情況和執行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經紀律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內容(重大遺留問題、或有事項等)。

(二)事業單位

國有資產的真實、完整是審計評價事業單位領導人任期經濟責任審計的最重要內容。確認任期內國有資產真實、完整，需要審核任期內資產(包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產盤點、應收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產、不良資產的確認等)、負債(應付款項的清理、大額借款的手續是否合法)、凈資產變動(事業基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結余變化的合法性)的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產流失現象或潛在的可能性；任期內財務收支情況的真實性(是否存在在其他應付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。

其他重點內容包括：任期經濟責任履行情況(完成主要工作任務、獲獎情況、工作效果)；內部控制制度建設(財務管理和管理制度建設情況和執行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經紀律情況(財政性資金是否按照規定用途、范圍、標準使用，專項資金有無擠占挪用現象，經費支出是否有超標準、超范圍支出現象)、原始憑證的審核管理(填制不全、發票連號、憑證不全、非正規發票)；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內容(重大遺留問題、或有事項)。

三、經濟責任審計存在的問題

(一)相關法律法規的缺失。

無論是《審計法》還是其他相關法規，對開展任期經濟責任審計方面尚無相關規定，使經濟責任審計工作缺乏法律依據。

1、有關法律法規以及被審計人的主管部門等沒有明確被審計人的經濟責任范圍、被審計人沒有履行經濟責任應承擔的法律責任和領導責任等，無法判斷被審計人是否履行了經濟責任、履行了哪些經濟責任，使追究被審計人的直接責任尤其是主管責任無法落到實處，從而限制了經濟責任審計作用的發揮。

2、多方關系人的經濟責任在實際工作中往往不易劃分，而有關的法律法規又沒有明確的規定，如前任責任和繼任責任人的責任劃分，主要負責人直接責任和主管責任的劃分，法人代表和其他副手責任的劃分等等。

(二)評價指標體系尚未建立，行業標準指標缺失。

國有資產監督管理委員會曾國有大型企業經濟責任審計“國有資本保值增值”評價指標，但是除此而外，針對企業單位或事業單位的經濟責任審計評價指標體系沒有形成。指標的對比分析缺乏參照物，比如與先進單位的對比分析、與同行業水平的對比分析都無從談起，只能根據本單位歷史數據對比分析，而這種對比分析的局限性太大且缺乏實際意義。

(三)財務狀況和經營成果的真實性確認。

1、離任時點資產的真實性的確認存在的較為突出的問題是，不良資產(三年以上應收賬款、積壓商品物資、不良投資等)的凈值計量是一個難點，涉及被審計人的經營業績，也涉及離任時點的資產數額，并可能影響繼任者的經營業績。

2、對外投資的可收回性和投資收益無法準確計量。例如，某公司截至到被審計人離任時點對外投資2，368萬元。被審計人任職期內，實現投資凈收益合計76萬元，投資收益率僅為3％。據了解被投資公司多數沒有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對外投資，對外投資的控股公司虧損形成的損失未在賬上反映，這勢必形成潛在的投資損失，進而影響離任時點的資產數額和資產質量。

3、資產存貨計價方式對存貨數額和盈虧的影響無法準確計量。經審計，某被審計單位的一個經營項目截止到審計日虧損520萬元，由于這個項目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現，就能彌補一部分虧損額，關鍵是無法準確計量變現額；同時，該項目售后服務還要形成暫時無法確定的支出，在這種情況下確認該項目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場價評估，離任人肯定不會同意，因為價值太低影響業績，同時繼任者或許也會有異議，因為市場環境瞬息萬變，售出價是否和評估價一致無法確定，況且還要支付一定數額的銷售費用；如果按照賬面價值計算，繼任者肯定不同意。

4、應收賬款的實際數額和可能的損失無法準確計量。根據某被審計單位提供資料顯示，截止到被審計人離任時點，該單位三年以上應收款項合計1，513萬元，占應收款項總額3，740萬元的40％；三年以上應付款項合計5，030萬元，占應付款項總額23，7207i元的21％。截止到審計日，該公司尚未對上述往來款項進行清理，也沒有計提壞賬準備金。三年以上的大額應收、應付款項，可能形成或有損失或收益，從而對資產、負債和損益的真實性產生重大影響。

(四)審計的綜合性和復雜性。

經濟責任審計的實施和評價涉及人事(或組織)、紀檢監察、審計、財務等多個部門，每個部門都有自己的責任和權限范圍，只有各部門各司其職、通力合作，才能完成任務。為了協調各部門的關系，經濟責任審計聯席會議制度必須以法定形式固定下來，才能真正發揮作用，只靠審計一個部門難以完成經濟責任審計工作。

(五)審計的不確定性因素。

以集團審計處為例，今年上半年一共承辦6個經濟責任審計項目，工作量的突然增大，使審計處無法按照既定審計工作計劃開展工作。從這一點講，開展任期經濟責任審計，或在財務收支審計、經濟效益審計中加入經濟責任審計方面的內容以及審計成果的綜合運用就顯得十分必要。