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【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合為一體，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)的合法性、有效性、公平合理性和發(fā)展可持續(xù)性等方面進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面具有重要作用。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類、特點(diǎn)及開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要點(diǎn)著手，闡述了開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性及重要性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要措施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于提高領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)的自覺性，增強(qiáng)反腐倡廉的自覺性，將起到積極的促進(jìn)和推動(dòng)作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類

（一）按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門、發(fā)包（或出租）單位或者本級(jí)政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)、范圍明確，重點(diǎn)突出。

破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以全面地對(duì)企業(yè)整個(gè)破產(chǎn)過程進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。

（二）按照審計(jì)時(shí)間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、有效性，維護(hù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。

事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以檢查機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在差錯(cuò)或舞弊行為，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括例行的年度審計(jì)和不定期的臨時(shí)性審計(jì)。

事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。如承包、租賃經(jīng)營(yíng)合同期滿時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）按照被審計(jì)單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運(yùn)行機(jī)制等方面的不同特點(diǎn)，以便審計(jì)機(jī)關(guān)能夠分層次、有重點(diǎn)地對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)工作的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)相比，存在如下特點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象從我國(guó)目前情況來看，主要是省、地級(jí)市、縣三級(jí)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，他們集人、財(cái)、物三權(quán)于一身，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)關(guān)系開展責(zé)任審計(jì)，體現(xiàn)了依法治國(guó)的必然要求。二是審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和重點(diǎn)不同。其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、內(nèi)控管理、執(zhí)行制度以及個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為和責(zé)任等。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須遵循干部管理權(quán)限，根據(jù)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的委托和要求，具體實(shí)施。

（二）審計(jì)方案的科學(xué)性

審計(jì)方案是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)操作的基本依據(jù)，審計(jì)方案制訂得是否可行，有無操作性，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否順利實(shí)施。為了避免隨意性和盲目性，在制訂審計(jì)方案之前，要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查，在了解被審單位的基本情況之后，再考慮審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施步驟、人員分工、時(shí)間安排等，然后擬定方案，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式實(shí)施。在審計(jì)時(shí)，還要注意從實(shí)際出發(fā)，適時(shí)充實(shí)原定方案，使其更加切合實(shí)際。這樣，不僅可少走彎路，也有利于被審單位積極配合。

（三）審計(jì)證據(jù)的充分性

責(zé)任審計(jì)不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，群眾關(guān)注，也是矛盾的焦點(diǎn)。工作稍有疏忽，就會(huì)造成負(fù)面影響。對(duì)離任審計(jì)和任中審計(jì)來說，任職期限相對(duì)較長(zhǎng)，任期內(nèi)情況又錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)人員一定要認(rèn)真細(xì)致、深入調(diào)查、廣泛取證，廣征博引，不能以偏概全，偏聽偏信。在取證時(shí)，不僅要從審閱賬表憑證入手，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性，從清查資產(chǎn)、實(shí)物、有價(jià)證券入手，檢查賬實(shí)是否相符，而且要通過調(diào)查當(dāng)事人、責(zé)任人、知情人，取得一手資料，弄清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始面貌和真實(shí)情況。在此基礎(chǔ)上，再去偽存真，由表及里，綜合分析，把最真實(shí)和最有說服力的證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。（四）審計(jì)結(jié)果的公正性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，是對(duì)離任人或任職人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，這又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)所在。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，必須站在客觀公正的立場(chǎng)上，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，以事實(shí)為根據(jù)，進(jìn)行客觀的辯證分析。能用數(shù)字說明的問題，要用寫真的手法來反映；要尊重事實(shí)，尊重歷史，既不能夸大成績(jī)，回避問題，又不能脫離實(shí)際，妄加評(píng)論。總之，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要注意適度，恰如其分，不能亂扣帽子，亂打棍子，走向片面和極端。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要點(diǎn)

（一）選好審計(jì)的切入點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相混淆。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)和主線，但其重點(diǎn)是通過審計(jì)來評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。而目前我國(guó)一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)收支審計(jì)味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色，其原因主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)輕車熟路、便于操作，而其他方面問題，比如：廉政情況、民主決策、重大損失浪費(fèi)等問題，由于受多方因素所限，審計(jì)、評(píng)價(jià)起來較為困難，因而在審計(jì)中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計(jì)結(jié)果成了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的翻版，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色體現(xiàn)得不明顯，降低了組織部門作為考察干部的參考價(jià)值。為此，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)作較為充分的審前調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的重點(diǎn)工作，在審計(jì)范圍和審計(jì)權(quán)限允許的情況下，選好審計(jì)角度和審計(jì)重點(diǎn)，并將其貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，力求使審計(jì)結(jié)果與組織部門考察、任免干部工作聯(lián)系得更加密切。只有突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色，才能為組織部門考核、任免干部提供更加充分的依據(jù)。

（二）提高組織部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主要工作就是決策、領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)務(wù)核算中體現(xiàn)的較為明顯，因而通過審計(jì)能夠較充分地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)時(shí)，既要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，又要跳出財(cái)務(wù)的圈子，結(jié)合組織部門的重點(diǎn)考核內(nèi)容，有所側(cè)重地開展審計(jì)，客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可程度和組織部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有外部因素和內(nèi)部因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部因素包括：法律法規(guī)不健全、不完善；有意識(shí)的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強(qiáng)；機(jī)關(guān)單位和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況復(fù)雜化，含有許多不穩(wěn)定因素；審計(jì)對(duì)象和審計(jì)對(duì)象所在單位的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性；審計(jì)環(huán)境的影響等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部因素包括：審計(jì)人員自身素質(zhì)因素；審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；查證事實(shí)欠深欠細(xì)；審計(jì)人員獨(dú)立性差；審計(jì)文書表達(dá)不規(guī)范；引用法規(guī)欠準(zhǔn)確等等。

防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以采取如下措施：

1．保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是任何審計(jì)的靈魂所在，沒有獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督也就無從說起，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、遵守審計(jì)回避制度，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)部門在依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位和個(gè)人不得拒絕、妨礙，其他部門和個(gè)人不得干涉。

2．加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律體系的健全和完善，努力改善和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律更完備、更具剛性和權(quán)威性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更規(guī)范，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，這樣可以及時(shí)有效的控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量全過程控制系統(tǒng)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前預(yù)告制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前自查制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雙向承諾制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度，加強(qiáng)質(zhì)量控制，避免取證不當(dāng)，最后作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，從而達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。