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[摘要]增值型內部審計，即能為組織增加價值的內部審計。內部審計通過參與公司治理、改進企業內部控制、完善企業風險管理、加強保證性服務實現企業價值增值。

[關鍵詞]增值型內部審計實現途徑

20世紀90年代以來，為適應經濟運行模式和企業治理結構的變化，國內外各種機構的內部審計都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會對內部審計做出了全新的定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統化和規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標。”這一定義標明內部審計進入了一個新的發展階段---價值增值階段，這一階段強調內部審計工作應從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經濟地達到為組織增加價值和改進經營的目的。由此可見，內部審計已經擴展為融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合管理審計，實現價值增值的新功能。

美國安然事件的發生，以及世通公司內部審計人員對違規列入資本支出項目的揭示，使內部審計為組織增值的功能得到了監管部門和公眾的肯定。通常，內部審計通過以下幾種途徑促進企業價值增值。

一、參與公司治理，促進企業價值增值。

公司治理是對管理層的控制活動和風險管理行為的再監督，有效公司治理的四大支柱：內部審計、外部審計、審計委員會、管理層。

在公司治理結構中，管理層執行風險和控制的措施，并向董事會報告其工作狀況，董事會為了證實管理層報告的真實性，授權審計委員會對其進行鑒證，審計委員會利用內部審計和外部審計職能對管理層的風險、控制的管理與執行情況進行檢查和證實，內部審計和外部審計將檢查、證實的情況向審計委員會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風險管理系統和控制系統進行充分的監控，對它們的監控直接有助于組織達成其目標。內部審計在公司治理領域的增值服務主要包括:(1)評價公司的治理環境。好的治理環境為公司治理提供好的文化、結構和政策基礎，直接關系到治理的效率。內部審計通過評價公司總體治理結構和政策、評價治理環境和道德、評價審計委員會的活動、評價風險管理結構與政策、評價內部審計的組織與結構等措施，以達到優化公司治理環境的目的。(2)評價公司治理過程的有效性。治理過程是支持治理環境的具體活動。內部審計參與公司治理的具體措施是評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策和相關過程、評價財務治理過程、評價與戰略規劃和決策相關的治理活動、評價治理業績的計量。（3）評價公司治理程序。治理程序是關系到治理過程效率的至關重要的步驟和實踐。它是利用評價內外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學習程序、評價支持治理的軟件和技術等手段來達到優化治理程序的目的。

二、評價、改進企業內部控制，促進企業價值增值

企業的內部控制建立在一定的控制環境中，其目標是合理地確保企業經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、法律法規的遵循等。這就要求人們對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發現其中存在的問題并及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。

內部審計是對內部控制的再控制。現代內部審計之父勞倫斯.索耶指出:“控制對內部審計師來說既是一個機會，也是一種責任。內部審計師不可能成為企業生產經營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”

增值型內部審計在控制中主要是通過鑒證和咨詢功能為組織增加價值：

1.鑒證增值

新修訂的《內部審計實務標準》第2120條指出“內部審計應該在風險評價結果的基礎上，評價覆蓋機構治理、運營及信息系統等內容的控制程序的充分性與有效性。”檢查、評價內部控制系統的充分性，就是要確定現行控制系統能否適當地保證組織的任務和目標經濟有效地完成，檢查、評價控制系統的有效性就是要確定現行控制系統是否能取得預期的效果，具體包括:(1)控制環境。重點關注員工的正直性、道德價值觀和能力、管理當局的理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、經營風格和權威性等方面的變化及其對內部控制的影響。（2）控制活動。企業各項經營活動的適當授權、不相容職務的分離、一般授權與特殊授權的劃分、會計計量和記錄的真實可靠、資產的安全完整等。2.咨詢增值

（1)內部審計在發現問題的同時，積極提出對內部控制的改善建議。

(2)開展內部控制培訓。比如內部審計師可以將在企業采購過程的控制、成本管理控制、存貨控制、訂單履行控制中發現的問題及解決辦法向員工進行培訓

(3)開展內部控制的自我評價。內部控制自我評估是公司管理人員和內部審計師合作評價內部控制有效性的一種方法。內部控制自我評估是組織監督和評估內部控制系統的主要工具，它將運行和維持內部控制的主要責任賦予公司管理層，同時使員工、內部審計師與管理層一道承擔對內部控制評估的責任。這使以往由內部審計師對控制的充足性及有效性進行獨立驗證發展到全新階段，即通過設計、規劃和運行內部控制自我評估程序，由組織整體對管理控制和治理負責。

三、完善企業的風險管理，促進企業價值增值

公司不可能避免風險，因為經營本身的性質就是有風險的。但是公司不應承擔不必要的不利風險，也不應承擔本不屬于自己承擔的不利風險及股東不愿承擔的風險。因此，要對風險進行管理，以考慮多大程度的風險是可以接受的，和如何控制風險總量。

美國COSO委員會于2004年在企業風險管理（ERM）報告中將風險管理定義為:風險管理是由企業董事會、管理層和其它人員影響的一個過程，包括內部控制，其應用在企業的全部領域，目的在于為組織目標的實現在下列方面提供合理的保證:(1)經營的有效性;(2)財務報告的可靠性;(3)法律法規的遵循。

在風險管理領域的增值服務中，內部審計的職責是運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告。內部審計主要從兩個方面檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性，一是評價風險管理過程主要目標的完成情況；二是評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。由于內部審計具有獨立性、綜合性、經常性和及時性等特點，因此內部審計在完成上述任務的過程中具有獨特的優勢，通過了解企業的各項業務和流程，對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評價，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出企業風險管理體系的薄弱環節，幫助企業發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。

四、加強保證性服務，實現企業價值增值

內部審計為順利實現增值型服務，必須加強自身建設，提高審計工作效率和審計質量，從而間接地為企業增加價值。

1.轉變審計策略

為適應增值型審計工作的需要，內部審計人員不僅要發現控制薄弱的環節，還要努力采取措施，防止這種薄弱環節的發生。在審計過程中，要調動被審計人員的積極性，讓被審計對象參與到審計中來，在被審計人員的理解和支持下共同分析和解決審計中發現的問題。

2.提高審計人員的業務水平

增值型內部審計在傳統的內部審計工作范圍的基礎上，將其業務范圍擴展到風險管理、公司治理等領域，并且其業務范圍呈現出無限擴張的趨勢，因此，要求內部審計人員必須是“多面手”，一位合格的內部審計人員不僅要有扎實的審計、財務知識，還應當具備法律、計算機、稅務、市場營銷、統計及溝通技巧等。

3.更新審計手段

為適應增值型內部審計需要，內部審計必須加大非現場審計力度，開發實用的審計軟件，以正確及時地分析、評價、判斷企業的經營狀況是否正常，風險管理是否到位、內部控制是否完善。

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