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經濟責任審計風險是指審計機關或審計人員在經濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的直接責任、主管責任和領導責任判斷失誤，發表了與事實真相不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失責任的可能性。研究經濟責任審計風險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質量和權威性，促進我國經濟責任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

1經濟責任審計風險的特殊性

經濟責任審計是從經濟活動入手，通過審計來正確評價領導干部在任職期內對經濟職責、遵紀守法等的履行情況，其結果能為組織人事、紀檢監察機關調整、任免領導干部提供參考依據。也正是因為經濟責任審計“審事議人”的特殊性以及它與干部監督、考核、管理、任用的直接相關性，從而使得經濟責任審計與常規的財政財務收支審計、專項審計相比較具有更大的風險。

1．1風險成因上的獨特性

經濟責任審計把對“人”的監督與對“事”的審核有機地結合起來，審計的內容更多、范圍更廣、難度更大。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內容又錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。

1．2風險控制上的艱巨性

經濟責任審計在風險控制上的艱巨性主要由兩個因素引起：一是風險成因的獨特性使得風險控制的不確定性因素大大增加，二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機關面臨被動的局面，因為經濟責任審計的對象是由組織人事部門決定的，審計機關只有在得到授權委托后才可實施審計，而人事變動一般具有批量性，在短期內很容易形成審計力量相對不足的矛盾，面對風險———成本———效率的關系，審計人員常常無可奈何，這必然會加大審計風險。

2經濟責任審計風險的成因分析

2．1客觀因素

2．1．1現行審計管理體制的局限性

我國國家審計機關是依照1982年通過的憲法設立的，縣級以上地方政府設立審計機關，接受本級政府和上一級審計機關的雙重領導。作為地方審計機關，要服從本級政府領導，且審計經費由地方政府供給，審計干部的使用，調動、任免權在地方，當審計觸及到地方利益或觸及到地方主管領導授意、決策的事項時，審計機關會遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場發表審計意見。由此可見，現行審計管理體制不能保證地方審計機關獨立行使審計監督權，這無疑加大了經濟責任審計風險。

2．1．2審計對象的復雜性、特殊性

經濟責任審計既不同于財政、財務收支審計，又不同于經濟效益和財經法紀審計，其實質上是對“人”進行審計，它將組織人事部門的部分風險轉移到審計部門上來，承擔了其他方面審計所沒有的責任風險。其次，審計對象任期時間長、情況復雜，導致審計風險加大。一般領導干部任職期限達5至8年，最短的也有3年左右，這些單位的會計資料繁多，在確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的工作量大，再加上財務人員更換頻繁，給審計實施工作帶來不少困難。這種情況的審計工作往往潛伏著較大的審計風險。

2．1．3審計成本的制約

一方面，我國國民經濟較快增長，社會對審計需求量不斷擴大，但審計人員、經費增長緩慢，國家審計機關面臨審計任務重、時間緊、經費少的現狀，無形中增加了經濟責任審計風險。另一方面，現代審計注重對被審計單位的內部控制制度進行測評，在此基礎上確定審計重點，并主張采用抽樣方法，分析性測試技術。這些方法的運用使審計結果必然帶有一定的誤差，產生一定的審計風險。

2．2主觀因素

2．2．1審計人員風險意識薄弱

國家審計機關是依法設立的，其履行職責所必需的經費列入財政預算，由同級人民政府予以保證，行使的是國家賦予的審計監督權，無競爭壓力，一般不會引起法律訴訟。對于審計機關及人員出具不恰當或錯誤的審計意見、報告應承受何種法律責任，現行法律法規未作明確規定。由于無法律責任壓力和競爭壓力，審計人員風險意識薄弱，往往只求完成審計任務，未能加大審計力度，導致審計質量不高或無效果，因而無法客觀公正地評價領導干部的經濟責任，加大了審計風險。

2．2．2審計手段落后

經濟責任審計主要是通過財務及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，用現有的審計手段難以深入查證，必須由有關執法部門運用特殊手段進行調查才能查清。如假發票、假經濟合同、假會議記錄、行賄受賄、收受回扣等問題，由于審計權限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得證據陷入尷尬境地，從而形成審計風險。

2．2．3審計人員知識水平有待提高

經濟責任審計屬綜合性審計，涉及面較廣，即涉及到審計會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識。因此，審計人員必須具備多方面知識，才能高質量地完成審計任務，正確評價領導經濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經濟方面的人才很少，進行經濟責任審計時往往力不從心，加之忙于過重的審計任務，審計干部后續教育未得到重視，導致審計人員知識單一，不能確保審計質量，加大了經濟責任審計風險。

2．2．4審計評價缺乏統一的標準

審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標體系和標準，這給經濟責任審計評價和界定增加了難度，出現了一些問題。一是表現為評價只對單位不對人，有的審計人員害怕承擔審計風險，干脆只對單位的財政財務收支狀況進行評價，而不對領導干部個人在遵紀守法及履行經濟職責方面進行評價。二是表現為超范圍進行評價，有的審計人員總想能全面評價領導干部的經濟責任，把不屬于經濟責任的評價內容也加到評價之列。諸如精神文明建設、干部的使用等等。三是表現為主觀臆斷型的評價，有的評價僅憑主觀想象而缺少或無相關的取證資料來證明；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料來評價。四是表現為言詞絕對化，即在評價時，審計人員缺乏自我保護意識，使用絕對化語言表述評價意見的現象，這勢必影響經濟責任審計的質量，削弱經濟責任審計的作用，增大經濟責任審計的風險。

3經濟責任審計風險的防范對策

經濟責任審計直接涉及到人的問題，比較敏感，對審計結果的要求更高一些，審計結果必須經得起歷史的檢驗，因此必須保證和提高審計質量。實踐證明，嚴格審計紀律是提高審計質量、減少經濟責任審計風險的保證。

3．1嚴格執行審計程序，規范審計操作

審計人員要嚴格按照《審計法》、《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等審計法規，切實執行經濟責任審計程序。在審前調查、審計方案制定、審計內容確定、審計取證、審計報告的全過程，建立有效的審計質量控制機制，把好審計復核關，建立健全責任追究制度，加強質量管理，避免虛假財務信息資料和人為因素影響審計結果的正確性。

3．2嚴格審計取證和分析工作

審計人員要從性質和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調查的力度。不僅要求被審計單位提供真實、完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經濟決策的審計要跳出傳統審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞、不夸大、不回避，做到事實清楚、準確無誤。分析判斷問題的性質時不能一概而淪，要綜合考慮國家法律法規，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。

3．3建立相關性強的審計評價指標體系

建立經濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應。其次，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則。因為，審計機關對黨政主要領導干部和國有企業領導者實施監督而進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險。最后，指標體系的設置應當系統化、規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。

3．4在經濟責任審計中引入經濟效益審計

各級領導干部在經濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經濟決策權力，對社會政治經濟生活影響較大。因而，在經濟責任審計中引入經濟效益審計不僅有助于提高經濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化。在經濟責任審計中推行經濟效益審計，要搞好三個方面的結合。一是把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括，提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找、把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。二是把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任、怎樣履行的經濟責任、結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。三是把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合。如審計標準的確定，調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用，審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量，降低經濟責任審計的風險。

3．5加強審計隊伍的建設，提高審計人員綜合素質

首先，要加強職業道德教育，提高審計人員的政治素質，樹立依法審計、客觀公正、廉潔從政、恪盡職守的職業道德。

其次，要加強業務培訓，提高審計人員的專業知識水平和工作能力，不斷充實、更新與審計工作有關的各項知識。再次，要強化審計人員的風險意識教育。經濟責任審計是對“人”的監督，風險更大，審計人員只有從思想上深刻認識防范審計風險的重要性，提高審計質量，才能有效規避審計風險。