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經濟責任審計，是指審計主體接受委托或指令，對行政機關、企事業單位的主要負責人任職期間履行經濟職責、遵紀守法情況的監督評價活動。經濟責任審計評價問題是經濟責任審計中的靈魂和核心，是重點和難點，也是一個敏感問題，是委托單位、責任人和被審計人員共同關心的焦點，直接關系到審計的質量和審計風險。因此，應本著慎重、負責的態度對責任人任職期間履行職責的情況做出實事求是、客觀公正的評價。

一、制定經濟責任審計評價標準的意義

經濟責任審計評價標準是經濟責任審計工作規范的重要內容，它的建立，不僅使審計的經濟評價職能得以充分發揮，審計結果能被充分利用，而且對審計工作本身具有很大的促進作用。

（一）提高了審計工作效率

評價標準的建立，使審計人員對責任人履行經濟責任情況作出整體評價時有規可依；對各種責任的劃分和應承擔責任的確定有章可循。這樣使審計人員能夠準確地作出審計評價，在較短的時間內完成工作任務。

（二）有效地防范審計風險

評價標準的建立，使審計機關在發表審計意見時有法定的標準可以執行，發表的審計意見能夠做到客觀、公允和實事求是，有效地防范了發表不恰當審計意見的風險。

（三）促進經濟責任審計工作走上規范化、制度化和法制化的軌道

評價標準是審計工作規范的重要內容之一。它的建立，使審計評價工作有規可依，促進審計工作走到規范化、制度化和法制化的軌道上來。

（四）有利于審計項目質量的控制和審計工作質量的提高

評價標準的建立，為審計工作所要達到的效果和目標制定了準則，為監督檢查審計工作質量提供依據，有利于審計項目質量的控制；同時，評價標準的建立，使審計人員在進行審計工作時能夠按照法定標準準確地表達自己的觀點和發表審計意見，擺脫事實已查清卻無法定性的局面，提高了審計工作質量。

二、經濟責任審計的評價內容

經濟責任審計評價之前，應先對應評價的各項經濟指標的完成情況進行考核，在此基礎上才能對責任人進行客觀公正的評價。各項經濟指標可參考《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》中規定的定量評價和定性評價。經濟責任審計財務績效定量評價是對責任人期間的盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面進行定量對比分析和評判：

第一，企業盈利能力分析與評判主要通過資本及資產報酬水平、成本費用控制水平。經營現金流量狀況等方面的財務指標，綜合反映企業的投入產出水平以及盈利質量和現金保障狀況。

第二，企業資產質量分析與評判主要通過資產周轉速度、資產運行狀態、資產結構以及資產有效性等方面的財務指標，綜合反映企業所占用經濟資源的利用效率、資產管理水平與資產的安全性。

第三，企業債務風險分析與評判主要通過債務負擔水平、資產負債結構、或有負債情況、現金償債能力等方面的財務指標，綜合反映企業的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。

第四，企業經營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術投入等方面的財務指標，綜合反映企業的經營增長水平及發展后勁。財務績效定量評價指標依據各項指標的功能作用可劃分為基本指標和修正指標。基本指標反映企業一定期間財務績效的主要方面，并得出企業財務績效定量評價的基本結果。修正指標是根據財務指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結果作進一步的補充和矯正。

管理績效定性評價是在企業財務績效定量評價的基礎上，通過采取專家評議的方式，對企業一定期間的經營管理水平進行定性分析與綜合評判。管理績效定性評價指標包括企業發展戰略的確立與執行、經營決策、發展創新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響、社會貢獻等方面。經濟責任審計財務績效定量評價指標和管理績效定性評價指標構成經濟責任審計綜合績效評價指標體系。各指標的權重，可依據評價指標的重要性和各指標的功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。

三、經濟責任審計評價的標準

由于國家目前尚沒有制定經濟責任審計評價的標準，所以開展經濟責任審計評價時，可參考《審計機關審計事項評價準則》、《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本金效績評價規則》和《企業效績評價操作細則》等有關評價標準。

（一）對真實性的評價，應當區分以下情況分別作出

1.如果審計中沒有發現并通過專業判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政收支、財務收支情況。

2.如果審計發現有個別重要的（超過重要性水平的）不真實事項，但不影響總體上反映其財政收支、財務收支情況，可以認為其基本真實地反映財政收支、財務收支情況，同時指出其存在的問題。

3.如果審計發現被審計單位會計信息嚴重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政收支、財務收支情況，同時要說明原因。

（二）對合法性的評價

應當根據被審計單位是否存在違反國家規定的財政收支、財務收支行為，以及違規的嚴重程度作出評價。對合法性的評價，應當區別以下情況分別作出：

1.如果審計中未發現被審計單位存在重要的違反國家規定的財政收支、財務收支行為，可以認為其較好地遵守了有關財經法規。

2.如果審計中發現被審計單位存在個別重要的違反國家規定的財政收支、財務收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關財經法規。

3.如果審計中發現被審計單位存在嚴重的違反國家規定的財政收支、財務收支的行為，可以認為其未能遵守有關財經法規。

（三）對效益性的評價

審計機關應當首先就被審計單位經濟活動所產生效益的實際情況作出說明，同時應當揭示與有關評價標準進行對照的結果。評價效益性時，評價標準可以使用實際與計劃指標、歷史指標、同行業先進指標等進行比較。評價時應當對有關評價標準的選擇依據和具體內容作出說明。企業綜合績效評價標準分為財務績效定量評價標準和管理績效定性評價標準。財務績效定量評價標準包括國內行業標準和國際行業標準。1.國內行業標準根據國內企業年度財務和經營管理統計數據，運用數理統計方法，分年度、分行業、分規模統一測算并。2.國際行業標準根據居于行業國際領先地位的大型企業相關財務指標實際值，或者根據同類型企業組相關財務指標的先進值，在剔除會計核算差異后統一測算并。大型企業集團在采取國內標準進行評價的同時，應當積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的評價。財務績效定量評價標準的行業分類，按照國家統一頒布的國民經濟行業分類標準結合企業實際情況進行劃分。財務績效定量評價標準按照不同行業、不同規模及指標類別，分別測算出優秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。企業財務績效定量評價有關財務指標實際值應當以經審計的企業財務會計報告為依據，并按照規定對會計政策差異、企業并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結果的可比性。對企業任期財務績效定量評價計分應當依據經濟責任財務審計結果，運用各年度評價標準對任期各年度的財務績效進行分別評價，并運用算術平均法計算出企業任期財務績效定量評價分數。管理績效定性評價標準根據評價內容，結合企業經營管理的實際水平和出資人監管要求，統一制定和，并劃分為優、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標準不進行行業劃分，僅提供給評議專家參考。管理績效定性評價計分由專家組根據評價期間企業管理績效相關因素的實際情況，參考管理績效定性評價標準，確定分值。

（四）對國有資產保值增值情況的評價

行政、企事業單位管理使用國有資產情況，是審計的一個重點，評價要作為重點對待。因為國有資產是否安全、完整，是否保值增值，在很大程度上可以看出這個單位的負責人有無事業心及廉政狀況。審計中常常會遇到一些單位的負責人從上面爭取了專項資金，但這塊資金并沒有像申請理由時那樣專項使用，而是轉移揮霍浪費掉了，使國有資產該發揮效益的沒有發揮效益。國有資產的評價，應該在核實資產真實性的基礎上，參考財辦統字〔2002〕7號《國有資本保值增值標準值》一文，該文將工業企業按行業、規模劃分，給出保值增值標準值，以說明是否優秀、良好、平均、較低、較差，在此基礎上以不良資產比率、資產損失率、總資產報酬率、資產周轉率等指標進一步說明資產質量。

四、經濟責任審計評價標準的風險

審計評價是經濟責任審計中的一個重要環節。對責任人履行經濟責任情況發表的綜合評價，涉及責任人的切身利益，不實或不當的評價，可能會引起審計行政訴訟。雖然《關于黨政領導干部任期經濟責任審計若干問題的指導意見》一文對評價內容、范圍作了規定，但是只是原則性的規定，并沒有具體量化標準，所以很難把握，存在一定的評價風險，主要風險有以下幾種：

（一）對虛假會計信息的審計評價，評價標準毫無意義

虛假會計信息對審計結果的影響是不言而喻的。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經濟活動中違法違紀行為也更為隱蔽，造假的技能技巧往往發揮得淋漓盡致。會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。所以審計人員稍有疏忽或業務水平不高，就會對應審項目主要事實說不清，重大問題發現不了，特別是對被審單位財政財務收支不實，資產、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實的審計報告，在此基礎作出的評價，風險可想而知。

（二）沒有統一的經濟責任審計評價標準，使審計評價五花八門

目前對經濟責任審計的評價標準，可參照的標準主要有《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本保值增值標準值》等，但這主要是針對企業的行業標準，而其他行業可參考的標準不多，這就給審計評價帶來難度和風險。

五、經濟責任審計評價的風險防范

（一）建立承諾制度和提高審計人員的綜合素質

要求被審計單位及負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整，進一步明確提供虛假資料所應承擔的責任。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責任，從而減少審計風險。提高審計人員素質，增強防范審計風險的意識。審計風險形成的一個重要原因是審計人員的素質不高，防范風險意識不強。因此審計機關要加強審計人員的后續教育，不斷更新知識，培養一專多能的復合型人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。

（二）要逐步完善評價的標準

目前還沒有一套完整的經濟責任審計評價標準，增加了經濟責任審計評價的難度和風險。建議有關部門應盡快制定領導干部經濟責任審計評價標準等法規，明確領導干部經濟責任界定、評價的標準。通過制定相應的法律法規，建立規范的作業標準，使經濟責任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風險。

總之，經濟責任審計的審計評價必然要涉及到人和事，是群眾關心、領導重視、責任人敏感的焦點。一定要在把握原則、明確內容和范圍的條件下，以精練的語言和恰當的詞語，加以確切全面的反映和表達，從而使利用審計結果的部門或機構一看評價，就能把握報告的核心內容，并對責任人在任期內的經濟責任情況有一個較全面的了解和正確的認識。