導語：加強審計執行力提升內部經濟質量一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經濟責任審計是我國審計工作為適應市場經濟體制改革和發展，以領導干部履行經濟責任為主要內容的一種特殊審計形式。經過多年的實踐，領導干部經濟責任審計為推動經濟和社會發展，制約、監督領導干部權力，促進領導干部提高執政能力、依法經營、勤政廉政、全面履行職責，加強對領導干部的監管等方面發揮了積極作用。現筆者就目前國有企業經濟責任內部審計工作程序執行中存在的問題做分析，并就如何增強依法、依規嚴格執行審計程序，從而提高審計工作質量談幾點認識。

一、經濟責任審計程序執行中存在的主要問題

審計程序是開展審計工作的基礎，主要作用是明確審計機構和人員在審計項目開始到結束應遵循的所有工作方式方法、步驟過程、順序時限等。目前，國家制訂了《審計法》、《內部審計工作規定》等法律法規，在這個基礎上又陸續出臺了內部審計準則體系。針對經濟責任審計工作，國家先后制訂下發了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》、《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》。并在2006年1月國資委下發了國資發評價〔2006〕7號《關于印發<中央企業經濟責任審計實施細則>的通知》，進一步明確了中央國有企業經濟責任審計工作開展的要求和工作程序。但是由于種種原因，在工作中還是存在執行不力的問題。具體表現在：

（一）審計準備工作不充分、不細致

在工作中存在審計人員編制審計方案時草率、不嚴肅問題。例如：一是年度審計計劃考慮不周、估計不充分，實際工作量與計劃差距較大，工作無序；二是審計項目不編制審計工作實施方案，未能進一步落實審計的具體內容、方式、方法、步驟、人員分工、完成時限、責任分工、審計重點等。或者是照搬照抄，或者憑頭腦安排，甚至口頭交辦。導致審計過程中，缺乏針對性，審計隨意性較大；三是項目審計工作缺乏審前調查程序，審計計劃不能準確把握審計重點和有效評估審計風險；四是個別項目有先審計后做方案的現象。

（二）審計實施階段程序執行隨意，控制不力

主要表現在審計實施方案與程序執行有兩張皮的現象，執行審計程序不規范、不認真。具體體現在以下幾方面：一是審計組不召開審計進點會、不組織學習討論審計方案，審計工作盲目、無章；二是未能執行有效的程序全面了解被審計企業負責人任職期間目標、職工口碑、工作表現、任務完成情況；三是在現場審計中有前松后緊、或前緊后松的現象，有時視時間、工作量等情況變化人為調整，甚至出現多審、少審、漏審，不按審計方案實施審計；四是審計過程記錄不完整、不嚴肅，有少記、漏記現象，有的甚至只有結果、結論，沒有審計過程記錄；五是審計實施過程中對調整審計計劃工作沒有引起足夠的重視，對于項目發生的變化，不調整或不及時調整審計計劃、方案內容，或是審計檔案中缺少調整資料，不能完整反映審計項目工作軌跡，不利于審計項目事后調閱、評價和總結；六是現場取證資料不完整、不充分，取證手續不完善，對重大問題的審計事項缺乏必要的簽字、蓋章和審計說明，或者有事后補辦現象；七是對審計定性處理失當，引用法律、法規依據欠妥；八是交換意見不規范、不充分、不嚴肅；九是文字表述不清楚，審計報告、審計記錄、審計底稿以及被審計對象對審計報告的意見書表述不恰當、不規范；十是審計文檔格式不統一，文書傳遞送達不規范，手續不全，或有事后補辦現象；十一是檔案整理不規范、不及時。

（三）報告內容不完善，評價不準確

按照國資委國資發評價〔2006〕7號文件精神，國有企業經濟責任審計的主要任務是財務基礎審計、企業績效評價、經濟責任評價。由于對政策學習不夠，理解不深，在工作中有執行偏差，偏重于財務基礎審計，沒有將以上三個部分完全納入進來，尤其是績效評價和經濟責任評價部分內容欠缺不完整。二、原因分析分析產生以上問題的原因，主要有以下幾個方面：一是思想認識不清，主要是內部審計工作領導干部自身對內部審計工作認識不夠，理解不透。尤其是對經濟責任審計認識不到位，有些認為這項工作是給某人找問題的，畏難情緒嚴重，不管不問；有些認為這項工作只是形式，自身認識較低，輕描淡寫；有些認識片面，抓不住重點和主流，斤斤計較，評價不準。其次是審計人員對于工作認識不足，得過且過。二是審計人員業務素質達不到要求。審計工作不但具有專業性強、針對性強的特點，而且要求審計人員要具有豐富的經驗、較強的判斷能力和跨專業的綜合素質，這項工作和其他工作從思維到實踐都有明顯的區別，目前審計人員基本素質與審計工作要求差距較大。三是由于現有的領導干部離任，仍存在著一定的主觀性和偶然性，審計部門無法全面超前安排，工作往往處于被動，接受工作任務后，常因人員限制，審計組往往七拼八湊倉促上陣，抽調人員對于審計知識了解不夠。四是經濟責任審計不同于其他專項審計，有一些特殊要求，從審計程序以及內容上，國家都作了特別規范。審計人員學習不夠，容易混同于其他項目的審計程序。五是審計力量不足，影響業務開展。目前各單位普遍存在專業骨干力量結構性缺員的問題，對專業人才的崗位主要以考慮專業管理工作為主，其次才是審計監督監察等隊伍。

三、思路和應對措施

針對以上問題，筆者認為應從以下幾方面加以改進和加強：

（一）加強輿論宣傳，創造良好審計氛圍

要進一步加強對經濟責任審計工作的宣傳和學習。通過學習和宣傳讓領導干部和企業職工正確認識經濟責任審計的目的和意義，從思想上得到認同，改善審計工作環境和氛圍，進而得到工作支持和配合，為嚴格執行經濟責任審計程序打好基礎。另外，要弘揚“依法、科學、文明、廉潔”的審計精神，堅持審務公開和定期回訪等制度，樹立并維護良好審計形象，切實提高審計的公信力和執行力。

（二）強化質量意識，加強審計質量管理

要堅持把審計質量作為審計工作的“生命線”，嚴格落實審計法規、準則和質量控制辦法，逐步實現對審計項目全過程質量控制，探索建立和完善審計項目審理制度和審計質量責任追究制度，推進審計制度化、規范化。

（三）加強制度建設，規范審計行為

要建立審計質量和風險控制制度，要按照《審計機關審計項目質量控制辦法》制定出對本單位比較規范、完備、易操作的《經濟責任審計實用操作指南》，對審計目標、作業標準、操作步驟、質量控制、審計責任以及審計風險控制等方面做出明確規定，規范審計行為，控制審計質量，防范審計風險。

（四）注重后續教育，提高審計隊伍素質

要根據審計工作需要和人員具體情況，扎實搞好業務培訓和實踐鍛煉，提高審計人員的綜合素質和實戰能力。另外，有選擇性的培養后備審計干部，形成階梯審計力量，不斷讓品質優秀、責任性強、業務精通、知識面廣的人才充實到審計隊伍中。

（五）重視審前準備，做好審計方案

要根據審計署6號令對審計項目質量控制提出的具體要求，認真做好審前準備，科學確立審計方法，完善審計實施方案，合理確定審計重點，從而提升審計工作質量。審前準備階段要著重做好以下工作，首先要搞好審前調查。經濟責任審計比傳統財務審計范圍更大，涉及面更寬，要翻閱相關法律、規章、批文、決定、報告、紀要等文件資料，還要以座談詢問等方式收集數據、掌握第一手材料，在此基礎上分析計算，全面掌握被審單位基本情況，為確定審計重點打好基礎。其次要做好實施方案。經濟責任審計是全面審計，要結合審前調查和以前年度審計情況，對項目審計計劃中審計范圍、審計內容、審計方法和步驟以及業務分工等方面進一步細化，要注重實施方案的可操作性。

（六）加強過程管理，把握審計重點

審計過程中對于工作任務要堅持高起點、嚴要求，從大處著眼、從小處著手，培養每個環節嚴格執行審計工作程序的意識，明確審計人員任務及責任，工作任務完成時間要求要具體。要根據具體情況及時調整審計計劃、方案，突出審計重點，整體控制進度。在審計實施過程中要嚴格執行審計實施方案，工作任務節點控制，要堅持進行審前培訓；堅持公布舉報聯系方式；堅持以座談、談話的方式與企業治理層、管理層、工會、職工溝通；堅持被審單位承諾制度；堅持審計工作日記制度；堅持審計組日例會制度；堅持三級復核制度；堅持現場審計總結制度；及時與被審單位溝通等。并充分運用成熟的審計軟件，規范審計工作程序，降低審計工作程序執行過程中產生的風險。

（七）創新審計評價，明確經濟責任

目前，經濟責任審計之所以作用尚未得到充分發揮，關鍵還在于缺乏科學的責任界定方法和是非評價標準。我們應在審計評價中大膽嘗試，積極探索創新評價方法，在評價時應當堅持“解放思想，實事求是”原則，嚴格區別前任責任和現任責任、直接責任和領導責任的關系，不能墨守成規，以舊的條條框框去界定是非，或用表面現象去評判得失。其次，要以科學發展觀為指導，與時俱進，對出現的新情況、新問題，在結合當地實際的基礎上，深入調查研究，依據“三個有利于”的標準，把握方向，科學評價。另外，評價內容要有重點。一是要關注經濟指標在經濟責任審計評價中的應用。二是要突出內控制度的有效性評價。三是要重視任期內重大經濟決策事項的可行性、科學性和有效性。四是經濟責任審計的評價要反映出領導干部經濟管理能力的特點。