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一、引言

高校開展領導干部經濟責任審計工作是高校內部審計的一項重要內容。事實證明，高校經濟責任審計在加強高校內部領導干部管理監督、制約權力運行、維護財經紀律、推動反腐倡廉等方面具有積極作用。全國高校思想政治工作會議以來，特別是以后，國內高校內部開展黨政領導干部經濟責任審計被擺在更為重要的位置。目前雖然國內學術界對于高校領導干部經濟責任審計的研究已經很多，理論研究成果頗豐(宋燕、許莉，2015［1］;孫凱，2016［2］;劉家義，2016［3］)，但隨著新時代的到來，我國經濟發展的環境、特征、動力都發生了深刻變化，經濟發展速度、結構、動力進入到一個新的階段，“從嚴治黨”也對高校領導干部提出了新的要求。因此，站在新時代，適應新時代，高校內部黨政領導干部經濟責任審計工作也應與時俱進，推陳出新。近年來，高校嚴格落實黨中央、國務院關于經濟責任審計工作要求，經濟責任審計工作取得了顯著成績，主要體現在:完善了工作體制機制;建立健全了制度體系;基本實現了審計全覆蓋，逐步推進了審計工作制度化、規范化、程序化。但從各高校經濟責任審計的報告、公開的審計信息材料以及到校調研了解掌握的情況看，仍然有部分高校存在處理矛盾問題不科學、工作思路不到位、審計實施不深入、履職能力不適應等問題。實際工作中，一些問題仍然屢審屢犯，一些體制機制性問題得不到根本解決，經濟責任審計工作“最后一公里”的問題還比較突出。究其原因，主要是經濟責任審計整改工作責任落實不力，一些單位仍存在拖延整改、選擇性整改、表面整改、追責問責力度不夠等情況，審計結果應用不充分，削弱了審計工作的權威性、嚴肅性，與強化審計監督、推動高校改革發展的目標不相符。如何做好新時代高校內部黨政領導干部經濟責任審計工作，實現從審計對象、審計目的、審計重點、審計方法、審計信息等新時代審計核心轉型，更好地發揮審計作用，對于促進依法治教，促進教育事業科學發展具有重要的指導意義。

二、新時代經濟責任審計工作面臨的新形勢

“新時代”是中央執政新理念的關鍵詞。經濟發展的新時代必然影響到高校改革發展的方方面面。正確認識和準確判斷高校審計工作發展的新特征、新任務、新要求，是做好當前經濟責任審計工作的重要前提。1.黨中央、國務院對經濟責任審計工作提出了更高要求黨的十八大提出要“健全經濟責任審計制度”。十八屆三中全會提出，“加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強行政監察和審計監督”。十八屆四中全會進一步要求“對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”，堅持黨政同責、同責同審，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。2016年1月，中央巡視組反饋意見時，提出了加強對各級黨政“一把手”教育管理監督的建議。黨的報告提出，“通過強化組織監督、深化國家監察體制改革、改革審計管理體制等措施，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系”。2.中國內部審計協會對經濟責任審計工作提出了更強要求為進一步指導內部審計實踐，完善內部審計準則體系，2016年1月，中國內部審計協會印發的《第2205號內部審計具體準則—經濟責任審計》［4］對內部審計機構開展經濟責任審計工作進行了規范。它是在2005年文件的基礎上重新修訂的，是內部審計機構的審計人員從事審計工作的行為規范，是審計工作的指南和標準，是進行經濟責任審計必須要遵照執行的具體工作準則，具有很強的指導意義和實踐意義。3.教育部對高校內部經濟責任審計工作提出了更嚴要求一是2016年3月，印發了《教育部經濟責任審計規定》［5］，隨后印發了《教育部經濟責任審計工作規程》《教育部直屬高校主要領導干部經濟責任審計指南》［6］《教育部經濟責任審計領導小組工作制度》，成立了教育部經濟責任審計領導小組，完善了工作機制，建立了經濟責任審計結果通報制度、整改情況檢查制度;二是2017年8月，教育部制定印發了《教育部經濟責任審計整改工作辦法》(教財［2017］3號)，更有利于強化審計整改工作的嚴肅性，提升審計整改工作質量和效果，推進審計整改工作制度化、規范化、程序化。4.高校對內部經濟責任審計工作提出更新需求隨著國家對高校財政投入力度的不斷加大，未來改革發展時期高校經費總量將會逐年增加，資產規模仍會逐年擴大，新建、續建和維修工程總量還會維持在較高水平，加強監管的任務總會越來越重。同時，教育改革發展任務艱巨、責任重大，內部經濟責任審計工作面臨許多新情況新問題。一是鞏固我國財政教育經費支出占當年國內生產總值比例4%成果、提高教育經費使用效益提出了新要求;二是進一步加強教育經費監督檢查、防控資金使用風險提出了新要求;三是解決高校內部經濟責任審計工作中存在的問題提出了新要求。主要是領導重視不夠、機構不健全，定位不準確、力度不夠大、質量不夠高、結果運用不充分等。面對新形勢新挑戰，高校要采取切實有效措施，進一步加強內部審計工作，促使內部審計發揮更主動、更關鍵、更積極的作用，使其成為維護學校健康發展的“免疫系統”。5.高校內部經濟責任審計工作機遇與挑戰并存當前高校內部經濟責任審計工作雖然取得了一些成績，但是在國家新要求和學校新需求下，仍然存在一些短板和不足。一是審計力量不夠，業務能力受限，有待進一步提高審計質量;二是審計業務范圍較窄，有待進一步拓寬審計領域;三是審計站位不高，有待進一步加強為學校提供決策參考的能力。學校內部經濟責任審計工作需要在新常態下，迎接挑戰，搶抓機遇，優化資源，加強調查研究，統籌籌劃，科學布局，實現學校內部經濟責任審計工作再上新臺階。6.高校教育領域綜合改革發展工作呈現新特征一是國家財政教育投入進入緩慢增長階段，高校經費供需矛盾長期存在;二是高等教育發展從規模擴張向內涵式發展轉變，高校投入保障更加注重質量提升;三是新預算法公布和財稅體制改革深入推進，高校財務管理工作方式、方法發生深刻變化;四是學校辦學自主權逐步擴大，高校領導干部經濟責任工作內外監管力度同步加大;五是在從嚴治黨、依法治國背景下，高校財務、基建、維修、科研、招投標等經濟領域將成為監控重點。從嚴治黨，懲治腐敗，強化監督，其核心要求是規范權力運行，把權力關進制度的籠子里。“大道至簡，有權不可任性”。高校各項工作必須嚴守“紀律底線”，不碰“法律紅線”，謹慎用權，規范用權，依法用權。

三、高校領導干部經濟責任審計中發現的主要問題

近年審計機關隨機抽取10所高校對19名黨政主要領導干部組織實施了經濟責任審計，審計發現高校部分存在15個方面的突出問題［7］，主要表現在:1.財務管理方面一是違規收取學生費用。有的高校違規向學生收取點錄費、轉學費、轉專業費、選課費、補考費、培訓費、專升本報名費和熱水維護費等問題，或有超標準收取學費、住宿費和重修費等問題;二是發生應退未退代收費用。如個別高校存在占用學生教材差價款、生活用品差價款、軍訓服裝費差價款、體檢費、助學資金和學生門診統籌基金及多交學費等問題;三是存在資金賬外運行和私設“小金庫”現象。有的高校存在資金賬外運行和私設“小金庫”的問題，有的下屬公司收入未納入學校財務管理問題，有的新校區土地租賃收入、門面租金及管理費、培訓費、專利技術轉讓費和教材圖書返還款等未納入學校賬務管理等問題，有的高校二級院系或單位私自收取承包款、培訓費等問題;四是違規發放獎金和補助。部分高校人員經費發放未符合基本工資、績效工資的政策和標準，有的違規向個人發放各類獎金和補助等，有的違規發放招生獎金、加班費和購物卡等，有的勞務費發放管理存在隨意、違規等問題;五是教育專項資金使用不合規或未充分發揮作用。有的高校存在擠占重點實驗室、重點學科和支持地方高校發展等教育專項資金的問題，有的違規提取“國培計劃”“省培計劃”等專項資金管理費問題，有的私分冒領、違規開支專項資金等問題。2.資產管理方面存在資源資產交易不合規造成損失問題。個別高校社會化學生公寓、食堂回購不符合政策規定;有的將學校有關教育培訓業務、場地設備等違規對外承包;有的學校土地資產處置、房屋場地資產出租出售等造成國有資產或收益的流失。3.科研經費管理方面主要是科研經費支出不合規。個別高校配套科研經費存在隨意、不公平或違規問題，有的存在超預算、以大額現金支付或通過虛假發票或虛構勞務費等違規開支科研經費的問題。4.基建管理方面一是新建校區部分資產閑置。部分高校存在閑置的校區土地資產或有資產閑置和債務風險并存問題;二是工程項目未公開招投標。一些高校借口時間緊迫、任務緊急存在有未公開招投標的工程項目或有違規項目數量和投資規模過大等情況;三是工程項目投資超概算。有的高校有超概算工程項目，存在項目超概算金額及比例情況，有的工程變更程序未按規范操作。5.后勤管理方面一是后勤社會化項目建設和運行不合規。后勤社會化建設項目未公開招投標，有違規為后勤社會化項目建設項目墊付資金或違規擔保，甚至有侵占學生利益或造成學校利益受損的問題;二是違規從學生食堂盈利。有高校違規收取食堂折舊費和食堂經營管理費等問題，有的高校食堂價格平抑基金使用未符合規定;三是商品房開發建設不合規。有的高校開發建設職工商品房，挪用學校資金違規墊付建設費用或建設附屬設施，存在用學校資金購買商品房、商品房分配不公或向校外人員提供房源等問題。6.校辦企業管理方面校辦經濟實體運行不規范。校辦企業經營未規范，校辦企業財務管理未規范，學校監管未及時到位，有的違規開支招待費、車輛使用費、禮品和煙酒等行為，有的違規發放本校人員經費、勞務費等問題。另外，有的高校在近年接受審計、巡視和財務檢查后，仍有類似問題再次發生，存在重視不夠和整改不完全到位的問題。

四、適應新時代，經濟責任審計聚焦的重點內容

1.準確理解審計內涵，明確經濟責任根據《第2205號內部審計具體準則———經濟責任審計》的解釋，經濟責任是指領導干部任職期間因其所任職務，依法對其所在單位、部門財務收支和有關經濟業務活動應當履行的職責、義務，主要考核財務收支情況和部門職責履行情況，發現是否存在違紀違規行為，判斷領導干部花錢和做事節約高效的能力和水平。高校內部領導干部經濟責任審計，是指學校內部審計部門根據國家有關經濟責任審計規定及其實施細則和干部管理監督的有關規定，對學校有干部管理權限的主要領導干部經濟責任的履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。主要是以推動本單位事業可持續科學發展為目標，以守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以任職期間本單位財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎來促進領導干部經濟責任履行和黨風廉政建設主體責任［6］，準確了解和掌握經濟責任及其審計的內涵，加強對領導干部行使權力的制約和監督，推進高校治理體系和治理能力現代化。高校內部領導干部要明確領導干部任職期間對其所在單位、部門財務收支、資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及在履職過程中對存在問題所應當負有的財務責任和管理責任，其中包括主管責任、直接責任和領導責任，約束和激勵領導干部按規矩和紀律全面正確履行部門職責，牢固樹立責任意識。2.依法界定審計內容，突出審計重點《第2205號內部審計具體準則———經濟責任審計》《教育部經濟責任審計規定》已規范和明確了經濟責任審計的主要內容。結合審計實踐，在審計內容基礎上應重點關注領導干部貫徹執行黨和國家、省委省政府、教育行政主管部門和學校黨委行政重大財經政策和決策部署，履行有關職責，推動單位事業可持續科學發展情況;單位預算執行、調整和財務報告的真實、合法，以及高等教育發展和教育綜合發展專項資金的使用及績效情況;健全和完善有關內部控制制度情況;遵守有關法律法規和財經紀律情況，特別是“三公經費”、科研經費、中央財政支持建設項目和教育教學改革專項資金項目等;政府采購和國有資產管理及保值增值情況;教育精準扶貧情況;以往審計中發現問題的整改情況等。但是隨著經濟形勢和財政政策的發展以及高校教育教學改革的變化，新時代賦予了高校內部領導干部經濟責任審計新的內容和要求，始終處于動態變化之中。重點抓住新時代高校內部領導干部經濟責任審計的新要求，核心在于幾個轉型:一是審計對象的轉型，從以政為主到黨政同責;二是審計目的的轉型，從處罰追責到安全防御;三是審計重點的轉型，從違紀違規到內部控制;四是審計方法的轉型，從內部審計到內外結合;五是審計信息的轉型，從內部通報到信息公開。3.健全審計評價體系，依法責任界定評價基本解釋為對一件事或人物進行判斷、分析后的結論處于什么樣的水平。審計評價應當根據審計查證或者認定的事實，依照法律法規、國家政策和學校有關規定及經濟責任考核目標等，在規定職權范圍內，遵循“依法評價、實事求是、客觀公正”的基本原則，對被審計領導干部財務收支情況和履行經濟責任情況進行縱向和橫向比較才能得出結論的綜合評價。審計評價應當與審計內容相統一，評價結論應當有充分的審計證據支持。不能超范圍評價，也不可以給被審計領導干部給予過高評價，防范審計風險。在審計實踐中，遵循全面性、重要性、客觀性、相關性和謹慎性原則，尤以相關性和謹慎性最為關鍵。內部審計人員應當考慮審計目標、審計重要性、審計風險和審計成本等因素，綜合運用審核、觀察、監盤、訪談、調查、函證、計算和分析程序等方法［5］，獲取相關、可靠和充分的審計證據，進行審計評價。審計應認真對照三種責任界定的具體使用范圍，分析被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題的性質、原因、決策過程，按照黨委領導下的分工負責制、權責一致原則和審計評價的依據，根據領導干部的職責分工，是否簽批文件或授意指使、是否分管的工作或聯系的單位、是否參與或親力親為特定事項的管理等情況，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，依法依規對被審計的領導干部是否存在信息虛假、行為違規和制度缺陷分別進行應承擔責任的界定。4.強化審計結果運用，嚴格責任追究審計結果運用能促進領導干部依法作為、主動作為、積極作為，對發揮審計效用至關重要。對領導干部的審計結果，采取通報、公告和重大問題向黨組織匯報等形式，提高審計工作和審計結果透明度。審計結果運用表現在兩個方面［2］。一是對領導本人的運用。對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。紀委(監察)、組織、09人事要將經濟責任審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，將經濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案。對被審計領導干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，學校應作出相應處理;涉嫌違法、違紀問題的，移送相關部門依法處理。二是對被審計單位的運用。主要是指問題整改。被審計領導干部所在單位應當充分利用審計結果，根據審計意見和建議采取措施實施整改，特別是針對典型性、普遍性、傾向性問題，應是作為采取措施、完善制度規定的參考依據。內部審計部門應當加強督促和檢查。必要時，開展后續審計。對整改不力、屢審屢犯的，嚴格追責問責。

五、依法履行審計監督職責，為新時代下高校領導干部安全保駕護航

高校內部領導干部經濟責任審計工作要適應新時代，進一步完善審計工作機制，加大審計力度，樹立新思維、踐行新理念，創新工作方式和方法，依法履行審計監督職責，切實提升新常態下高校審計工作能力和水平，確保各項工作順利推進，為高校領導干部政治生命安全保駕護航。1.加強學習領會，吃準吃透中央政策精神當前和今后一段時期，高校審計部門頭等大事和首要政治任務是一定要認真學習、準確領會在黨的報告中明確提出的“改革審計管理體制”重要指示，為我們指明了新時代審計工作的發展方向，按照“新時代要有新氣象，更要有新作為”的要求，更加自覺地把審計工作融入精神的實踐中，用新時代中國特色社會主義思想武裝審計隊伍，科學謀劃好經濟責任審計工作，進一步搞準定位、轉變理念、聚焦重點、創新方法，抓住牽一發而動全身的關鍵問題，更加有針對性、系統地謀劃和改進審計工作，全力推動審計制度改革，優化審計流程，提高審計效率，實行精準審計，尤其是要及時精準查找出存在問題及其原因，狠抓對審計發現問題的督促整改，加強審計公開，完善制度設計，提升專業能力，為高校教育事業持續健康發展提供強有力的保障。經濟責任審計是我國獨有的審計形式，自20世紀80年代產生以來，經過多年的發展，中央陸續出臺了一系列改革性制度文件，國家、教育行業、高校內部多個層面的相關配套制度也較多，對經濟責任審計相關內容都已經做出了相對比較全面的解釋和規定，這些都是高校審計部門和審計人員要學習的重要內容，是審計監督要全力促進和保障落實的重點，也是內部審計工作的根本遵循。必須要深入學習，提高認識，認真貫徹，準確把握這些新變化，加緊鍛造新能力，盡快適應新時代，努力實現新作為［3］，不斷促進經濟責任審計工作法制化、規范化、科學化。2.轉變思維，切實加強組織領導，推動領導人員履職盡責一是進一步提高對深化經濟責任審計工作重要性的認識。經濟責任審計是提高資源績效的重要保障，是強化過程監管的重要方式，是推進黨的建設科學化的重要途徑，是健全中國特色社會主義審計監督制度的重要舉措。新時代審計工作要堅持以新時代中國特色社會主義思想為根本遵循，要深刻認識和把握新時代的新論斷、新特點、新使命、新要求，進一步提高政治站位、創新審計理念，加大對人民群眾最關心最直接最現實的利益問題和教育事業平穩健康運行關系最密切問題的審計監督力度，對促進高校科學發展具有重要意義;二是高校應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立經濟責任審計工作聯席會議制度。經濟責任審計聯席會議，主要商定年度審計工作計劃，提出開展經濟責任審計工作的具體意見，研究階段性審計工作原則和工作重點;指導、協調學校的經濟責任審計工作;督促檢查、通報經濟責任審計情況;研究、解決經濟責任審計中的問題;監督檢查審計結果落實處理等情況。經濟責任審計聯席會議實行例會制度，每半年召開一次。如有特殊情況，可隨時召開。紀檢監察、組織人事、財務、督查、內部審計等成員單位各負其責、協作配合，做到不越位、不缺位、不錯位，形成制度健全、管理規范、運轉有序、工作高效的聯動協作運行機制，扎實推進審計整改落實和審計結果運用，形成監督合力;三是制定完善經濟責任審計制度規定。近年來，高校積極開展經濟責任審計，在審計實踐中探索出一些好的經驗和做法，要及時針對存在的問題和不足，修訂和完善學校內部有關經濟責任審計規章制度，明確審計對象和審計內容，規范審計程序和行為。3.堅持文明依法審計，做到應審盡審、凡審必嚴一是樹立法治理念，堅持依法審計。高校經濟責任審計工作涉及到方方面面的經濟利益關系，審計工作必須要堅持依法審計的基本原則，法治是治國理政的基本方式，審計監督權是法律規定的，接受審計監督是法律要求的，審計行為是受法律約束的，把法治理念內化于工作制度和審計管理流程中。一方面，要健全規章制度，讓審計工作制度化、程序化、公開化。做到凡事有法可依、有章可循，嚴格按制度辦事，按規矩辦事，按程序行事，把審計紀律變成不能碰、不敢碰的“高壓線”，才能做到客觀公正、規范用權。另一方面，要嚴字當頭，把權力真正關進制度的“籠子”里，依法加強監督，減少自由裁量權，形成自覺按制度辦事的工作氛圍和習慣，做到不打折扣、不走過場，使法規制度落地生根，始終繃緊廉政風險這根弦，切實防治腐敗。二是審慎運用審計方法。如在獲取審計證據時采用訪談法，以平等、尊重、理解的姿態相互溝通、交流，既了解業務活動和職責履行，也給予配合和支持;如采用詢問法，就易讓被審人員產生抗拒心理，不符合內部審計中各部門可能存在的平級關系，反而是上級對下級的工作方式。再如采取問卷調查法［7］，以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見，既簡便易行、客觀真實，又能夠收集到審計證據和線索并提供計算指標的數據。方法技巧講究到位，文明規范，以理服人，審計結論就會更公允，審計人員就會更有公信力。三是加強作風建設。高校工作綜合性強，政策要求高，隨著高等教育改革進入深水區，很多工作涉及內部復雜關系和利益格局的調整，難度越來越大。高校審計部門大都屬于“窗口單位”，與師生直接打交道，作風優良與否直接關系到人民群眾對審計工作的評價，關系到各項工作要求能否落到實處。要狠抓作風建設不放松，從細節入手，簡化、優化服務流程和規范，加強監督考核，把作風建設抓深抓實。作風建設永遠在路上。4.堅持黨政同責、同責同審，扎實推進審計全覆蓋高校的審計對象，是指由學校黨委任命或行政聘任的機關單位、二級學院(研究院所)、直屬單位、附屬單位等負有經濟責任的黨政主要領導干部，以及資產公司委托審計的企業主要領導人員，包括主持工作1年以上的副職領導干部。一是實行審計全覆蓋，將應審計對象全部納入審計范圍。凡由學校任命、聘任的各單位和部門正職或者主持工作的副職，以及學校認為有必要進行審計的有關人員，都可以在其任職期間進行審計。對重大項目和資金使用實行全過程審計監督制度，對黨政領導干部同步組織實施，更加有效地發揮經濟責任審計的作用。二是經濟責任審計應當有計劃地進行，盡力而為、量力而行地合理安排審計任務。5.強化高校內部審計隊伍專業化建設，提升審計人才保障能力和水平29經濟責任審計是一項政策性、業務性較強的工作。一是要按照提高審計能力的要求，強化審計隊伍專業化建設。充分保障審計獨立性，足額配備專職審計人員。特別是規模較大、資金量較多的高校更要重視和加強審計隊伍建設，要以海納百川的胸襟，重視人才、引進人才，配備好與內部審計工作需要相適應的審計人員，為開展審計工作提供基本保證。二是要加強對審計人員的培養。鼓勵高校內部審計人員參加后續教育，不斷提高審計隊伍的專業化水平。加強審計職業道德教育，嚴明審計紀律，嚴守職業操守。鼓勵審計人員參加內審理論與實務的研討和交流。深入貫徹落實新時代黨的建設總要求，努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍，奮力推進新時代審計事業新發展。

六、結語

在改革創新開放的偉大時代，必須引領新時代、踐行新理念，將精神貫徹到內部審計工作中、融會到思想靈魂中、體現到實踐行動中，銳意進取、扎實苦干，做好新時代下高校內部經濟責任審計工作、打造好新時代高校審計鐵軍、發揮好審計監督職能，促進人民美好生活需求的早日實現，推動審計事業在新時代取得新的更大發展。

【參考文獻】

［1］宋燕，許莉.內部控制審計調查法應用探析［J］.審計文摘，2015(04):117－119.

［2］孫凱.《內部審計具體準則—經濟責任審計》解析［J］.交通財會，2016(05):55－58.

［3］劉家義.適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責—在全國審計機關深入學習貫徹黨的十八屆五中全會精神電視電話會議上的講話［N］.中國審計報，2016－01－29(001).

［4］中國內部審計協會.第2205號內部審計具體準則—經濟責任審計［S］.2016.

［5］教育部.教育部經濟責任審計規定［S］.2016(03).［6］教育部.教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見［S］.2015(02).

［7］湖南省教育廳.關于開展高校經濟責任審計有關問題自查整改工作的通知［S］.2016(02).

作者:卿文潔 卿晨 單位:1.湖南財政經濟學院 2.河南工業大學