導(dǎo)語：試論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)籌劃的存在性一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅務(wù)籌劃的存在

稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段。它的基本特點(diǎn)就是無償性、強(qiáng)制性、固定性，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅收是納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來，對(duì)企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅與盈利矛盾運(yùn)動(dòng)的結(jié)果

（一）納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。

稅收是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的非常重要的因素。請(qǐng)看：

稅后凈利潤＝企業(yè)利潤總額－應(yīng)繳所得稅

企業(yè)利潤總額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

顯然，在利潤總額一定的情況下，所得稅的多少直接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。國家得的多，企業(yè)留的就少；企業(yè)留的多，國家得的就少。作為兩個(gè)利益主體，二者之間不可避免地存在著矛盾。而一些流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅，營業(yè)稅、資源稅等（即用產(chǎn)品銷售稅金及附加這個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的稅額）又間接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。在相關(guān)數(shù)值不變的情況下，產(chǎn)品銷售稅金越大，企業(yè)利潤總額就越少；反之，產(chǎn)品銷售稅金越少，利潤總額就越大。以上公式提示我們，稅收對(duì)企業(yè)的影響還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。在企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、利潤分配及重組過程中，稅收都是重要的影響因素：因此可以得出這樣的結(jié)論，在企業(yè)交易往來的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收的影響無處不在。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，通過合理手段降低稅負(fù)，應(yīng)該說是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，納稅與企業(yè)的根本目標(biāo)相抵觸。

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)的自然屬性之一就是具有自身的利益取向。企業(yè)的制度特征是“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”。企業(yè)必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭，成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，然而，納稅又是企業(yè)必須履行的義務(wù)，這樣，納稅與盈利發(fā)生了矛盾。企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭中立于不敗之地，生存，發(fā)展、壯大，必然要努力降低一切影響它實(shí)現(xiàn)利潤最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。公務(wù)員之家版權(quán)所有

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，既然是法治經(jīng)濟(jì)，就意味著判斷任何一件事情、任何一種經(jīng)濟(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)，那就是：法律的規(guī)定。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，無論是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，都應(yīng)該遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則。體現(xiàn)在稅收征納關(guān)系上，理應(yīng)是依法治稅。一方面，對(duì)于征稅方，應(yīng)是依法征稅，那些為了完成稅收任務(wù)而違背稅法的做法，從表面上看，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，擾亂了正常的稅收秩序，其實(shí)，更為嚴(yán)重的是破壞了公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境，長期下去，后果不堪設(shè)想。另一方面，對(duì)于納稅方，依法納稅，在不違反法律的前提下選擇最優(yōu)的納稅方案，理所當(dāng)然應(yīng)該存在，應(yīng)該得到承認(rèn)，起碼在法律框架內(nèi)不應(yīng)該對(duì)這種行為有非議。有人可能會(huì)問，避稅也不違法，那么為什么國家還要花費(fèi)那么多人、才、物力，甚至精力去制定反避稅條款呢？這里面有一個(gè)表面上合法的行為是否同時(shí)也是實(shí)質(zhì)上合法的行為的問題；也有一個(gè)合法的行為是否同時(shí)也是“合理”的行為的問題。表面上合法實(shí)質(zhì)上合法與否，其實(shí)是法律條文外顯在字面上的含義與隱含在字面后面的政策導(dǎo)向或立法意圖是否一致的問題。任何國家制定任何法律法規(guī)，基本的目的無非是限制某種行為或者是鼓勵(lì)某種行為，比如，稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)嚴(yán)重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅。該法律條文的表面的含義是生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要重于生產(chǎn)非污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其實(shí)際目的是引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，減少污染。再比如，稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。該法律條文的表面的含義是只要是外商投資企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)；其實(shí)際目的是吸引外商來我國投資，引進(jìn)外國先進(jìn)的生產(chǎn)和管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。稅收從本質(zhì)上說都會(huì)或輕或重地對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響，面對(duì)不同的稅法規(guī)定，納稅人會(huì)從自身利益出發(fā)做出不同的選擇，接著就會(huì)產(chǎn)生不同的行為結(jié)果。比如說，稅法不是規(guī)定對(duì)生產(chǎn)嚴(yán)重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅嗎？如果納稅人為了少繳稅甚至是不繳稅，鉆稅法的空子，仍然生產(chǎn)污染產(chǎn)品，只是在嚴(yán)重與否這兒做了文章，使其產(chǎn)品未能達(dá)到國家規(guī)定的嚴(yán)重污染產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這就是標(biāo)準(zhǔn)的表面上符合國家的稅法規(guī)定，實(shí)質(zhì)上違反了國家稅收的政策導(dǎo)向的避稅行為，是合法但是不合理的行為。如果納稅人采取措施，加大科技投入，研制開發(fā)無污染產(chǎn)品，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，這就是合理合法的稅收籌劃行為，即國家應(yīng)予以鼓勵(lì)的納稅行為。合理似乎還包含道德問題在里面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，“為”抑或是“不為”也要受到道德的制約。但是，隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，道德的標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，而且道德標(biāo)準(zhǔn)也模糊不清很難界定。對(duì)于企業(yè)來說，只要它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中展開公平競(jìng)爭應(yīng)該就是合理的，道德上就是無可否認(rèn)的。因此，稅務(wù)籌劃恰是促使稅制和征管在法治化軌道上運(yùn)行的健康因素。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì)，他要求以最少的投入創(chuàng)造出最大的產(chǎn)出。毋庸諱言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)既是生產(chǎn)經(jīng)營者也是消費(fèi)者。既然是消費(fèi)者，本能促使他在消費(fèi)的過程中節(jié)約開支，表現(xiàn)出來的有，節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料等等。節(jié)約就是使可能被消耗掉的資源不被耗費(fèi)掉或少耗費(fèi)掉。節(jié)稅對(duì)于企業(yè)而言，也是節(jié)約費(fèi)用的一個(gè)有機(jī)組成部分。企業(yè)選擇在法律框架下能夠把稅款壓到最低限度的消費(fèi)方式，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予它的權(quán)利。

三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利

從法的觀點(diǎn)來看，權(quán)利與義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。義務(wù)以權(quán)利為基礎(chǔ)，權(quán)利又以義務(wù)為條件。沒有僅承擔(dān)義務(wù)，而不能享受權(quán)利的法律規(guī)定；也沒有僅享受權(quán)利，而不需承擔(dān)義務(wù)的法律規(guī)定。納稅人的納稅義務(wù)是建立在納稅人應(yīng)有權(quán)利基礎(chǔ)上的法律要求，同時(shí)，納稅人在履行納稅義務(wù)的前提條件下，又享有法律規(guī)定應(yīng)該擁有的權(quán)利。可以說，納稅人最基本和最大的權(quán)利，莫過于不需要繳納稅法規(guī)定的更多的稅收。除此基本權(quán)利之外還有幾個(gè)更廣泛意義上的權(quán)利，包括稅收法規(guī)的知情權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)隱私和商業(yè)秘密權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、對(duì)違法行為的檢舉權(quán)等。此外，稅法還特別規(guī)定了納稅人的申訴權(quán)（申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)）、控告權(quán)（提起行政訴訟權(quán)）和要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)以及在社會(huì)生活中享受各種公共服務(wù)的權(quán)利等。稅務(wù)籌劃理應(yīng)是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，原因有二：首先，納稅人的權(quán)利有兩方面的含義，一方面是稅法的規(guī)定性，它對(duì)納稅人來說是客觀存在的；二是納稅人具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性，法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，不能只注意了法的規(guī)定性卻忽視了人的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，稅務(wù)籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。其次，前已述及，企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，關(guān)鍵要使企業(yè)富有生機(jī)與活力，使其充分發(fā)揮生產(chǎn)的積極性和創(chuàng)造性，而給企業(yè)注入生機(jī)與活力的關(guān)鍵是在企業(yè)履行義務(wù)的同時(shí)賦予它更充分的權(quán)利。既然稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，那么，通過稅收籌劃所取得的收益是合法收益。稅務(wù)籌劃是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。對(duì)于政府來說，稅務(wù)籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法行為滋生的行為，更是鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)的有力措施。