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摘要：生態失調，環境污染和資源枯竭等各種失衡，正日益威脅著人類社會的和諧發展，同時也促進了經濟界和企業界的反思。作為經濟生活中的監督力量，碳審計能促進生態經濟發展，因此，開展碳審計具有重要現實意義。

關鍵詞：生態經濟;碳審計;必要性

一、碳審計及生態經濟的基本理論

（一）碳審計基本概念

碳，是指木材、煤炭、石油等這些由碳元素組成的自然資源。而碳審計是針對這些自然資源消耗所產生的溫室氣體排放對環境產生影響的審計行為。作為環境審計的一部分，碳審計，簡而言之，就是由獨立的審計機構針對履行碳排放責任方面，對企業和政府進行相關鑒證和檢查，這種行為的目的是為了對碳排放管理活動及其成果進行獨立監督與評價。具體而言，企業碳審計所涉及的溫室氣體，主要是《京都議定書》中規定的6種，包括二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFCs）、全氟碳化物（PFCs）、六氟化硫（SF6）。碳審計的具體目標主要包括四個方面：第一，保證低碳政策制定的科學性和政策施行的遵循性；第二，實現低碳稅收優惠的真實性和效果性；第三，實現低碳產品補助資金使用的效果性以及真實性；第四，實現低碳政策實施的效率性以及效果性。

（二）生態經濟基本理論

生態經濟代表的是一種可持續發展的經濟形態，即經濟的生態化，它的內涵一般包括三個方面：其一，它作為一種新型的經濟形態,應當保證經濟增長的可持續性，其特征是不但考慮經濟發展，而且考慮生態安全，不同于過去只顧發展經濟而不顧破壞生態環境的經濟類型；其二，經濟增長應該在生態系統的承載力范圍內,保證生態環境的可持續性，它應當作為一種指導思想來指導生態與經濟協調；其三，通過能量、物質、信息的流動與轉化，生態系統和經濟系統構成一個生態經濟復合系統。生態經濟學作為一門新興交叉學科是從生態經濟系統的角度,來研究和解決當前生態經濟問題的。生態經濟學主要研究人類經濟活動與生態系統之間相互制約與相互作用，以及生態環境和社會經濟發展在時間和空間上的協調問題，同時關注生態空間與低碳發展問題。生態系統是經濟系統存在的前提，而不是被動地依附和服務于經濟系統。按照生態規律和生態閾值來發展經濟，堅持低碳發展道路，將經濟系統置于生態系統之中，這是生態經濟學最具革命性的貢獻。實現生態經濟發展，需要遵循的路徑是：首先，保護生態系統的多樣性和完整性，保留足夠的綠地、水域、濕地等生態空間，優化國土空間開發格局，構建平衡適宜的城鄉建設空間體系；其次，根據生態平衡確定經濟開發的資源投入與廢棄物排放限值，走綠色、循環和低碳發展道路；再次，控制溫室氣體排放，建立全球碳排放履約機制和碳交易市場，適應氣候變化，減少生態系統自我調節帶來的社會風險和成本；最后，轉變經濟發展方式，同時注重建設網絡世界，實現多元化發展，追求多樣性，滿足人們不斷增長的物質文化需求。

二、推行碳審計的必要性

（一）推行碳審計能夠實現資源的合理配置，是時展的需要

日益嚴重的全球變暖使得氣候變化的影響逐步加大。工業化和城市化加速發展，不可避免地帶來了很多弊端，例如加大了對資源的需求和消耗，可持續發展所面臨的資源和環境壓力日趨嚴峻等。此時發展和實施碳審計能夠獲得較為詳細具體的環境信息，有利于有關部門就環境問題做出分析和報告，讓國家制定出更為完善的節能減排計劃，同時可以保障可持續發展戰略目標的實現。走低碳發展道路，推行發展碳審計，這既是國內可持續發展的內在需求，也是應對全球氣候變化的根本途徑?，F代的審計制度將審計規制功能拓寬,并賦予它維護國家經濟安全的目標,把審計評價、信息披露和問責反饋三者有機結合起來,把它作為一種監督制約機制應用在節能減排中,從而影響經濟發展的相關路徑,一方面保持經濟的快速增長,另一方面又能實現低耗能、低污染、低排放“三低”的可持續發展。碳審計能夠甄別生產進程中能源使用狀況及碳排放問題,對經濟發展方式的轉變具有重要意義。

（二）我國生態環境持續惡化，碳排放形勢嚴峻

目前我國減排壓力不斷加大，能源缺口持續擴大。截至2016年7月6日，我國在聯合國已注冊的項目年平均減排量總和達1.80億噸二氧化碳當量；已獲簽發減排量1.43億噸二氧化碳當量。我國已注冊項目數及簽發的減排量均為全球第一。我國已批準的2000多個CDM項目中，80%以上集中在水電、風電。一直以來，企業的經濟目標都是實現股東價值最大化，忽略了環境保護的社會目標。假如企業為了實現經濟利益高速增長，繼續以破壞環境為代價，那也只能是短暫的。因為只有與環境保護有效結合，企業發展才會長遠。企業應大力發展低碳產業、節能減排產業，同時發展碳審計，有效監督自身碳排放量，實現企業可持續發展和自身規模的壯大。

（三）當前環境和經濟協調發展需要碳審計，我國碳政策制定和實行需要碳審計

我國經過30多年的快速發展之后，在成為GDP世界第二大經濟體的同時，也從2006年開始一躍超過美國成為世界最大的碳排放國，并在近幾年保持著較快的增速。根據“共同但有差別的責任”原則，我國積極承擔起保護環境的責任，在2009年11月向國際社會承諾到2020年全國單位GDP二氧化碳排放在2005年基礎上下降40%~45%；2011年3月17日又進一步明確在“十二五”期間單位GDP碳排放將減少17%；到本世紀中葉，爭取實現碳排放的“零增長乃至負增長”。為了履行碳減排義務，我國政府也明確提出了“轉方式、調結構”和“節能減排”的新構想，由此實現了以經濟優先為導向的經濟社會高速增長模式，同時向以環境優先為導向的可持續發展模式的戰略轉變。雖然我國尚未建立全國性的碳交易市場，但是2008年以來已經進行了許多有益的探索，先后建立了北京環境交易所、上海環境能源交易所以及天津排放權交易所等10余家碳交易平臺。除此之外，早在2005年我國就頒布了《清潔發展機制（CDM）項目運行管理辦法》。截至2010年8月9日，我國共有915個CDM項目注冊成功，占全部注冊項目的54%，占東道國CDM項目簽發總量的60%，項目總數和估計年減排量均居世界第一，表現出了強勁的發展勢頭。發展碳審計有利于突破我國經濟發展過程中資源和環境瓶頸約束，走新型工業化道路；有利于順應世界經濟社會變革的潮流，形成完善的促進可持續發展的政策機制和制度保障體系；有利于推動我國產業升級和企業技術創新，打造我國未來的國際核心競爭力；促進推進世界應對氣候變化的進程，樹立我國對全球環境事務負責任的發展中大國的良好形象。因此,控制碳排放，發展碳審計就成為生態文明和諧發展的重要選擇。

三、我國碳審計目前面臨的問題及相關改進對策

（一）我國碳審計目前面臨的問題

目前，我國已將低碳生態經濟列入國民經濟和社會發展規劃。然而，從發達國家低碳經濟的發展歷程來看，我國的低碳經濟之路仍需要經歷一個漫長的過程，碳審計是發展低碳生態經濟必不可少的監督機制，我國仍處在探索階段，存在以下一些問題。1.缺乏開展碳審計相關工作的法律依據和審計評估標準。碳審計工作已經在許多國家開始落實，丹麥，美國，英國等國家都在不同程度上對碳審計制定了有效的評估和實行方法。但是在我國只有香港地區，推出了為建筑物的溫室氣體排放及檢測提供的一套簡單系統、科學的辦法。而大陸地區，碳審計還是全新審計門類，由于缺乏專門的理論框架以及提供給碳審計科學依據準則，碳審計缺乏一套較為標準、規范的審計方法，同時政府和企業也沒有對碳審計相關方法引起足夠的重視。除此之外，我國環境財務會計未形成體系，比較零散，使得以此為基礎的碳審計工作不但缺乏理論方面的研究，而且使得碳審計實務工作缺乏指導，理論與實務嚴重脫節?！秾徲嫹ā返谌隆皩徲嫏C關職責”規定的審計職責中，沒有針對碳排放審計的明確規定，審計人員無法可依。同時根據現有的法規政策分析得出，國家在開展低碳管理中采用的優惠引導策略，沒有具體到法律層面，采用強制手段來加速企業實施碳排放審計的進程。因此，高排放企業對于由碳排放審計所引起的政策法規風險更為敏感，我們應加強立法，將碳排放審計工作法律化、制度化，有利于今后審計工作的開展和完善。2.碳審計取證受阻，數據核算困難，相對其他領域審計準確度低。企業缺乏碳審計認知，沒有規范使用管理碳審計專項資金。當前碳排放審計工作，主要是監督檢查企業內部審計以及環境保護，節能減排監管部門，而且由于碳審計數據會涉及到企業資金狀況，這就使被審計單位可能質疑被審計數據標準，擔心泄露企業重要商業機密，導致出現其資料提供不及時、不完整，審計取證難以正常進行的情況。同時目前，政府審計還未完全介入碳排放當中，這都大大增加了碳審計取證以及核算的難度。這主要有兩方面的原因：一是“富煤、少氣、缺油”的資源條件決定了目前我國只能以煤為主的能源結構，推廣低碳經濟不能一蹴而就；二是雖然碳排放的計量是以政府間氣候變化專門委員會（IPCC）提出的《IPCC國家溫室氣體清單指南》為依據，但這最終也要依賴于當地政府的權威統計數據。3.缺少從事碳審計相關的專業人才。一方面碳審計涉及了能源、統計、環境各方面的知識，同時也會綜合技術政策、管理等方面內容，這些都對審計人員綜合能力要求較高，由于傳統審計人員對地理生物氣體、工程機械、物理、化學等方面了解甚少，有的甚至是空白；另一方面財經專業的審計人員受專業限制，難以獲取可信度高的審計證據，除此之外，環保行政部門注重對所得結論進行評估，而這些結論大多從專業角度來分析，鑒證以及總結環境指標完成情況。但是大部分審計人員因為知識儲備量和技術能力的限制，無法對相關碳排放數據準確查證，繼而無法得出切實可靠的結論。

（二）我國碳審計相關改進對策研究

1.完善碳審計立法，細化相關法規。就我國國情而言，應加快碳審計立法工作，總結學習西方發達國家與碳審計相關的法律法規和制度化標準，加快碳排放法律法規與國際接軌，例如，在西方發達國家，已經開始征收環境稅，主要有垃圾稅，水污染稅，固體廢物稅，噪聲稅，二氧化硫稅5種，制定這些條例達到了監管的目的，我們可以借鑒，修訂《審計法》，《環境影響評價法》，制定和環境污染程度以及碳排放量相對應的懲罰措施，同時對和節能減排相關的《中國環境保護法》，《中華人民共和國審計法》，《中華人民共和國節約能源法》等法律法規進一步細化，對《中華人民共和國公司法》有關章節進行修訂，為碳審計發展預留法律空間，以實現碳減排義務的履行，宏觀上，世界各國逐漸認識到大力發展低碳經濟是重要而緊迫的。而我國自身具有資源稟賦、能源結構、生產方式、生活習慣、技術水平和創新能力等方面的特殊性，鑒于此，政府也明確提出了“轉方式、調結構”和“節能減排”的新構想來實現經濟社會由以經濟優先為導向的高速增長模式向以環境優先為導向的持續發展模式的戰略轉變。2.政府應當加強對企業碳審計工作的引導，并積極提高公民低碳意識。從國外的經驗來看，政府在推動碳審計發展方面有著主導性作用。首先，政府應當督促有關部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，并且建立一套科學、權威的碳審計指標體系；其次，在現階段下，政府可以先倡導企業自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計，并報告審計結果，在取得應當逐步建立碳排放審計的理論框架和一定實踐經驗后，逐步地要求碳排放量高的行業或企業必須披露碳排放情況同時接受碳審計，繼而推廣至全國范圍各個行業領域，逐步建立起碳排放審計理論框架和核算指標，逐步制度化、規范化碳排放審計相關工作，并結合各級稅務環保部門，發揮其在審計工作中的積極作用；最后，政府應建立有效的環境保護宣傳教育機制，提升能源危機意識和公眾環保意識，建立起廣泛的群眾基礎，營造碳審計工作良好的輿論環境。3.加強碳審計業務培訓，儲備碳審計專業人才。碳審計專業人才直接影響著碳審計結果和碳審計報告的社會公信力，這使得碳審計專業人才的培育和儲備十分迫切，企業需要加強碳審計業務培訓，培養復合型審計人才。企業碳審計涉及政策、技術、管理等方面的內容，要求審計人員具備廣泛的知識。首先，審計人員要掌握各種統計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎上，還需要根據企業能源投入產出的有關數據計算出各種能耗指標，進而根據指標來分析企業使用能源存在的問題以及節能潛力，并基于此提出合理化建議。在進行培訓時，首先，要明確目的，即培訓人員掌握碳排放相關法律法規，明確碳排放審計內容，程序及方法；其次，應當聘請有實際碳審計工作經驗的審計人員進行經驗介紹，同時邀請環保相關部門專家講解碳排放相關政策和評價指標；最后，可以與國際專業協會合作培訓審計人員，這樣有助于培養有一定的審計功底，同時掌握現代信息技術，擁有國際化思維理念和管理方式的人才?？傊?，通過一定強度的審計培訓可以幫助審計人員掌握相關的法律法規、明確碳審計方法，提高其業務水平和適應能力，進而成為具備“復合型”知識結構、能夠勝任碳審計崗位的人才。

作者:金密 單位:中南林業科技大學