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編者按：本文主要從管理會計是財務會計的延伸與發展；管理會計與財務會計融合的基礎；管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢進行論述。其中，主要包括：會計系統是一個信息生成和利用系統,財務會計與管理會計是現代會計的兩大支柱、“財務會計對外,管理會計對內”傳統觀念長期以來制約著會計人員的思維、管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發展、管理會計的內容是企業為適應經濟發展的需要對財務會計工作內容的深化、內外部信息使用者在信息要求上趨于一致、會計研究對象的極大擴展、會計終極目標的一致性、財務會計的對象主要體現在資金運動、在實踐中若把二者綜合起來進行操作,則會增加企業管理的效率和質量等，具體請詳見。

摘要:在我國會計界,一直以來,存在著“財務會計對外,管理會計對內”的傳統觀念,但是隨著會計理論的發展和會計職能的發揮,這種觀念逐漸被打破。本文從管理會計是財務會計的延伸與發展入手,闡述了管理會計與財務會計融合的基礎,提出了在理論和實踐中,將管理會計與財務會計相融合是可行的,也是會計發展的必然趨勢。

關鍵詞:管理會計;財務會計;融合

會計系統是一個信息生成和利用系統,財務會計與管理會計是現代會計的兩大支柱。一直以來,人們都認為:財務會計是以傳統會計為主要內容,通過一定的程序和方法,將企業生產經營活動中的大量、日常業務數據經過記錄、分類和匯總編制成會計報表,向企業外部與企業有利害關系的集團和個人提供反映企業財務狀況和經營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產經營活動中的有關資料,運用數學、統計等方面的一系列方法,通過整理、計算、對比、分析,向企業內部各級管理人員提供用以短期和長期經營決策,制定計劃指導和控制企業經營管理信息的對內會計報告。這種“財務會計對外,管理會計對內”傳統觀念長期以來制約著會計人員的思維,這樣不僅不利于會計職能作用的發揮,而且也阻礙了會計理論的發展。其實,管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統,但企業會計本身就是財務會計與管理會計的結合,兩者的理論基礎具有同源性,共同服務于現代企業會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業生產經營活動,相互補充,相互配合,共同提供決策者所需要的會計信息。因此,在現代知識經濟條件下,財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的,他們具有融合的基礎和必要。

1管理會計是財務會計的延伸與發展

1.1管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發展

管理會計成為與財務會計并列的獨立領域經歷了一個在傳統會計內部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經濟的發展,企業所有權、經營權相分離,特別是在市場經濟條件下,企業為加強其內部管理,提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法,即以財務會計為基礎進行預算分析,編制企業的全面預算與責任預算,確定各方面的主要目標,建立責任中心,并對其進行控制、調節、分析、考核和評價,以達到預期

的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能,它是由企業的財務會計來執行的。

1.2管理會計的內容是企業為適應經濟發展的需要對財務會計工作內容的深化

隨著經濟的不斷發展,企業的生存與發展面臨著嚴峻的考驗。因此,預測經濟前景,進行投資決策,建立責任中心,完善經濟責任制,并對其進行核算、調控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的,廣大財務工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結和積累,在傳統會計計賬、算賬、報賬的基礎上,把實際工作經驗歸納為諸如成本習性與量本利分析、變動成本計算、預測分析、產品生產決策的專門方法,投資決策與分析的專門方法,責任會計、成本控制等內容,人們把這些實際工作經驗予以科學的、系統的總結,就形成了管理會計的內容,它豐富了會計科學的內容,擴展了會計的職能,使會計在經濟管理中發揮越來越重要的作用。

綜上所述,管理會計是企業財務會計的延伸與發展。

2管理會計與財務會計融合的基礎

2.1內外部信息使用者在信息要求上趨于一致

會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的,它不僅僅是管理經濟的一個工具,會計本身是有管理職能的,是人們從事管理的一種活動。傳統的看法認為:內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是由管理會計提供的,而外部會計信息使用者對企業會計信息的需要則是由財務會計提供的。從管理會計的發展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務會計的會計學科,它是財務會計的進一步延伸和發展。傳統的管理會計有兩項假設:一是內部信息的保密。因為內部信息特別是成本信息被看成是商業機密,是企業立足于市場的有力武器;二是內部信息的提供和傳遞不受外界有關法規的約束和限制。但隨著知識經濟的飛速發展,管理會計不僅要樹立企業整體優勢的觀念,關注企業的生產經營過程,而且還要對企業價值鏈的其他組成部分,如顧客、市場、競爭對手等外部因素進行分析評價,提供決策所需要的信息。同時,企業外部信息使用者不僅關注歷史信息,而且越來越關注企業的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會計提供的。由此,美國會計界已提出企業管理會計信息對外披露的要求。我國也已經要求上市公司提供分部信息、關聯方交易等內部信息。同樣,企業內部經營管理者為了更好地進行戰略決策,也必須同時了解企業的內部信息和外部信息。這樣一來,內外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會計的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統,更好地為企業內外部信息使用者服務,從而推動會計工作的可持續發展。

2.2會計研究對象的極大擴展

“會計對象是指會計核算和監督的內容。企業、事業單位的經營活動或業務活動,在市場經濟條件下,總是表現和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經營活動就是會計核算和會計監督的內容,也就是會計對象。”由此,我們可以看出:傳統的會計管理過多地注重生產經營過程中的資產、資金等物質資本,認為會計的對象是資金運動,而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上,無論是財務會計還是管理會計,都是以價值信息為基礎,其研究對象都是將會計系統生成的資料計算整理成有用的信息,進而使信息用于控制企業的經營活動,促使企業效益最大化,達到管理的目的。隨著科學技術和相關理論的不斷發展,會計主體認識和改造能力不斷提高,會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如今的社會已經進入知識經濟時代,它拓展了企業經濟資源的范圍,使企業資源趨于多元化,結構資本、客戶資本、智力資本成為企業所擁有或控制的、能為企業帶來超額經濟利益的戰略性資源。如何核算、監督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經濟條件下會計管理的主要內容,在度量和評估這些價值體系時,必須突破傳統財務會計信息的局限,創建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、物質層面的信息與精神層面的信息等,使企業成為作業鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統一體。

隨著會計研究對象的擴展,會計管理模式也從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉化。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物質或價值運動過程,還應包括與物質流、資金流和信息流時刻相伴的、體現出資者、經營者、職工等各利益相關者經濟關系的產權流。因此,從總體上來說,管理會計與財務會計的對象是一致的,即是以物質運動和價值運動為基礎,以信息運動為紐帶,體現人與人之間生產關系的社會再生產過程。二者對象的一致性,為財務會計與管理會計的融合提供了理論基礎。

2.3會計終極目標的一致性

傳統的觀點認為:財務會計工作最終是編制出對外的財務報表,而管理會計的任務則是要幫助改進企業的各項生產、經營活動,達到創造價值的目的。然而,事實上,在知識經濟時代,企業的經營管理理念發生了根本性的變化,人力資本、智力資本的管理和創新成為企業管理核心內容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務會計和管理會計共同提供信息。現代會計一方面要著重體現財務會計為各產權主體(包括所有者、債權人、經營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息,另一方面則應突出管理會計所體現的法人所有權的管理職能,通過強化內部管理來維護各產權主體的收益權、分配權等財產權利。二者統一服務于現代企業管理的總體要求,共同實現“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

3管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢

正是由于傳統管理會計與財務會計在研究對象與目的、特征以及反映的內容上是基本一致的,他們具有會計總目標一致,原始資料同源,會計信息同質的特點,因此,它們也就有了相互融合的基礎。雖然兩者之間仍存在著一些差異,但兩者的融合,無論是從理論上還是實踐上都是有益的。

首先,在理論上,財務會計的對象主要體現在資金運動,即物質核算方面,管理會計的對象主要體現在價值差量、信息管理方面,若把運動和信息能很好地結合起來,就可以從動態和靜態的總體角度來把握企業的管理。財務會計主要從事核算工作,其特點是嚴謹,原則性和政策性很強,工作領域相對固定,而管理會計則要靈活得多,二者的融合,就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務領域擴展,不僅拓寬了會計從業人員的工作視野,也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發展提供更多更優質的資源和素材,從而推動會計理論研究體系的可持續發展。管理會計與財務會計的融合,有利于從整體上把握各種理論的相互聯系,財務會計的改革,要充分考慮管理會計的要求,保證會計信息共享的最大化;管理會計的發展,要遵循財務會計的準則和制度的約束,這樣有利于形成一套完整的理論體系。

其次,在實踐中若把二者綜合起來進行操作,則會增加企業管理的效率和質量。如運用管理會計的理論對企業量本利的分析,可以計算出某種產品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數據后,在財務上我們就可以合理安排好企業的生產資金,控制產品的生產成本,從而提高企業的生產效率。又如,在作用時效方面,財務會計的作用時效在于反映過去,對過去的生產經營活動進行客觀的反映和監督,它按照客觀性原則,堅持歷史成本原則,對過去實際已經發生的業務進行記錄和總結。而管理會計,它的作用不僅限于分析過去,而且還在于能動地利用已知的財務會計資料進行預測和規劃未來,同時控制現在。若把二者相融合,我們就能為企業的財務管理提供一個更為全面的信息平臺,綜合企業財務的歷史、現在、未來信息,更好地為企業的管理服務。