導(dǎo)語：財(cái)務(wù)核算方法完善思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

水利產(chǎn)權(quán)，包括水資源產(chǎn)權(quán)和水工程資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。本文所探討的資產(chǎn)補(bǔ)償問題，是針對后者而言。水工程資產(chǎn)是水工程管理單位對水資源進(jìn)行調(diào)控配置、生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)社會的主要的基本生產(chǎn)手段。水工程資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)品和對水資源調(diào)控配置、對社會服務(wù)的過程中，創(chuàng)造效益和價(jià)值，同時(shí)也消耗著自身。以茨淮新河工程為例，作為人工河道，每年僅固定資產(chǎn)折舊一項(xiàng)就達(dá)近5000萬元。其中包括河道堤防、涵閘、管理設(shè)施等公益服務(wù)資產(chǎn)折舊占了約95％，船閘、灌溉站等經(jīng)營服務(wù)資產(chǎn)折舊費(fèi)只有200余萬元。加之運(yùn)行生產(chǎn)管理費(fèi)用，近年來每年消耗的成本費(fèi)用高達(dá)6000多萬元。而正常情況下，每年各項(xiàng)收入(包括船舶過閘費(fèi)、灌溉水費(fèi)、資源利用等)只占成本費(fèi)用的十分之一左右。地方財(cái)政補(bǔ)貼，只能滿足部分人員經(jīng)費(fèi)的支出，全流域補(bǔ)貼總額不足總成本費(fèi)用的十分之一。公益工程的歲修養(yǎng)護(hù)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)很少。水工程資產(chǎn)的自然損耗和運(yùn)行損耗無法得到修復(fù)補(bǔ)償。生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)，由于水工程產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格上的政策虧損，沒有按實(shí)際價(jià)值和成本費(fèi)用定價(jià)，其損耗也無法得到很好地補(bǔ)償。工程長期得不到正常的維修養(yǎng)護(hù)，加劇了工程的損壞程度。水務(wù)行業(yè)實(shí)際上是在拼資產(chǎn)吃資產(chǎn)。據(jù)了解，水管單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度從1995年執(zhí)行到2003年底茨淮新河流域管理單位賬面累計(jì)虧損掛賬額已達(dá)近四億元。這里反映的，不僅是核算結(jié)果，而且是由于資產(chǎn)耗損補(bǔ)償無法解決，造成管理單位自身沒有積累資金等機(jī)動財(cái)力、工程設(shè)施的技術(shù)改造、管理手段的現(xiàn)代化建設(shè)、提高職工福利收入水平等缺乏資金來源，影響水工程資產(chǎn)的可持續(xù)利用，影響水管單位可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)巨大的虧損數(shù)字，也負(fù)面拉動地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)效果。由此可見，造成水工程資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn)保值、增值和不斷流失的局面，主要的原因是缺乏有效的水工程資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制。解決的根本途徑必須在水務(wù)經(jīng)營服務(wù)體制上加大改革力度，建立合理的可操作的水工程產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格體系。

一、建立和落實(shí)有效的水工程資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制

現(xiàn)行水管單位財(cái)會制度規(guī)定，水管單位生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)容主要是兩個方面進(jìn)行核算：公益服務(wù)收支成本費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營收支成本費(fèi)用(不包括獨(dú)立核算的綜合經(jīng)營企事業(yè)項(xiàng)目)，并根據(jù)管理費(fèi)用、稅金等統(tǒng)一核算損益。利潤總額=生產(chǎn)經(jīng)營利潤+公益服務(wù)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入。式中生產(chǎn)經(jīng)營活動含有營業(yè)稅金及附加內(nèi)容，而公益服務(wù)活動不含稅金。凈利潤=利潤總額-所得稅顯然，這樣規(guī)定，對水工程經(jīng)營管理者是有利的。因?yàn)橛捎诠娣?wù)對于大部分水管單位來說是虧損的，公益服務(wù)不含有納稅義務(wù)，總體上無所得稅可交，也符合水管單位現(xiàn)行經(jīng)營活動資產(chǎn)耗損得不到補(bǔ)償?shù)膶?shí)際情況。但是另一方面，由于水管單位，特別是公益服務(wù)資產(chǎn)占主要項(xiàng)目的水管單位，例如茨淮新河管理單位，其公益成本費(fèi)用占有很大比重，不解決公益收入渠道或公益成本補(bǔ)償辦法，這類水管單位無論生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目盈利多大，都難以彌補(bǔ)公益收支不平衡造成的巨額虧損。水管單位作為一個整體，其生產(chǎn)經(jīng)營的收益(利潤———如果有利潤的話)其賬面反映都被公益服務(wù)掛賬虧損占去。總體反映水管單位沒有盈余公積等機(jī)動財(cái)力。彌補(bǔ)的渠道主要有兩個方面：一是國家或地方財(cái)政彌補(bǔ)。近年來國務(wù)院先后出臺了《水利產(chǎn)業(yè)政策》、《全國水利工程管理單位體制改革實(shí)施意見》等法規(guī)文件，明確規(guī)定，對于防洪、排澇、水土保持等公益服務(wù)資產(chǎn)，其維修養(yǎng)護(hù)、運(yùn)行管理等資產(chǎn)耗損、成本支出的費(fèi)用，由相應(yīng)各級財(cái)政供給。但現(xiàn)在執(zhí)行情況，各地并沒有很好地落實(shí)，對于中央財(cái)政直接供給的，不太了解情況(不包括中央基建投資等項(xiàng)目)，但地方財(cái)政，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政供給的這塊費(fèi)用解決的很不理想。按照水利部、財(cái)政部水經(jīng)調(diào)字[2002]502號文《關(guān)于做好水利工程管理單位經(jīng)費(fèi)測算工作的通知》規(guī)定，一個水利工程每年維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)為水工程資產(chǎn)的1.5％。據(jù)了解，現(xiàn)在不少地方財(cái)政供給的歲修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用遠(yuǎn)低于此比例，象我們茨淮新河管理單位，以前每年用于公益工程的維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)只占總資產(chǎn)的千分之二~千分之三，近兩年有的地方甚至停止供給，導(dǎo)致運(yùn)行經(jīng)費(fèi)都沒有保證。所以，單純規(guī)定一個供給渠道，沒有實(shí)際意義。還應(yīng)該有具體的考核審計(jì)措施，有實(shí)行“問責(zé)制”的辦法。否則就顯得政令無力，法治無力。二是社會有償服務(wù)收入彌補(bǔ)。所謂有償服務(wù)，根據(jù)水工程的特點(diǎn)有兩個方面的內(nèi)容，其一是公益服務(wù)實(shí)行社會服務(wù)對象有限補(bǔ)償制，即扣除財(cái)政補(bǔ)貼后的社會補(bǔ)償；其二是經(jīng)營服務(wù)水工程產(chǎn)品銷售實(shí)行完全市場補(bǔ)償制，即成本費(fèi)用+稅金+還貸+利益的完全價(jià)格補(bǔ)償制。

這里先討論前者。公益服務(wù)社會有限補(bǔ)償制，就是核定年度公益服務(wù)成本費(fèi)用，扣除財(cái)政補(bǔ)貼部分后，按工程保護(hù)和受益范圍內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)值或銷售營業(yè)額，事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體資產(chǎn)總值，城鄉(xiāng)個體工商戶營業(yè)額，農(nóng)村土地承包戶的產(chǎn)值等，或按統(tǒng)計(jì)年報(bào)的GDP，由物價(jià)部門、財(cái)政部門、水務(wù)部門進(jìn)行核定收費(fèi)價(jià)格。應(yīng)該說核定的過程困難不少。據(jù)媒體傳聞現(xiàn)正醞釀對水工程公益服務(wù)收費(fèi)(主要是河道工程修建維護(hù)管理費(fèi))改為附加稅，如果能實(shí)施，效果可能會好些，但對那些沒有納稅義務(wù)，但卻享受水利工程保護(hù)和受益的單位和個人(除去國家政策法規(guī)免于繳納的以外)，征收起來也有困難。這也就是為什么1997年國務(wù)院頒發(fā)的《水利產(chǎn)業(yè)政策》中“河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)兩年內(nèi)足額征收”的規(guī)定難以落實(shí)的根本原因。至于幾年后水利部的《實(shí)施辦法》又重新規(guī)定的期限更是紙上充饑。現(xiàn)在國家已確定農(nóng)村“河費(fèi)”取消征收，以減少農(nóng)民和農(nóng)業(yè)經(jīng)營單位的負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，按照《行政許可法》的規(guī)定，為了減少行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)盡快出臺水利工程公益服務(wù)運(yùn)行維修管理費(fèi)用資金撥付渠道和資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)母母锓桨福詫?shí)現(xiàn)資產(chǎn)的良好運(yùn)行和可持續(xù)利用。

二、建立含有足額補(bǔ)償功能的水利工程經(jīng)營產(chǎn)品服務(wù)價(jià)格體系

2003年國家發(fā)改委和水利部聯(lián)合出臺了《水利工程供水價(jià)格管理辦法》，但具體的實(shí)施細(xì)則尚未完善和出臺。按照《水價(jià)辦法》，從實(shí)際操作看，還有許多難點(diǎn)有待解決。現(xiàn)行的一些地方的供水價(jià)格和其他水工程產(chǎn)品服務(wù)價(jià)格都是政府定價(jià)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)明顯含有把水工程生產(chǎn)和服務(wù)均視為社會公益服務(wù)的有限補(bǔ)償性質(zhì)，而不是完全市場意義上的能夠獲得足額補(bǔ)償自身價(jià)值消耗并具有合理利潤的價(jià)格。據(jù)水利部建管司介紹，多數(shù)灌區(qū)現(xiàn)行水價(jià)只有供水成本的30％左右，再如安徽省政府(省政府68號令)制定的船舶過閘空、重載收費(fèi)價(jià)格為例，空、重載實(shí)行兩個價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，空載價(jià)格只有重載的1/3，顯然是不合理的。事實(shí)上，對于船閘經(jīng)營者來說，空載比重載耗費(fèi)的成本還要大一些(耗費(fèi)水資源要多)，國務(wù)院《水利產(chǎn)業(yè)政策》中規(guī)定合理確定供水價(jià)格，“要按照滿足運(yùn)行成本和費(fèi)用、繳納稅金、歸還貨款和獲得合理利潤的原則確定”，“在三年內(nèi)逐步調(diào)整到位”，以后“適時(shí)制定和調(diào)整水價(jià)”。現(xiàn)在，兩個“三年”已經(jīng)過去了，而現(xiàn)行價(jià)格依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述各類要素組成的價(jià)格含量，同水工程產(chǎn)品與服務(wù)的應(yīng)有價(jià)值很不相稱。更不合理的是，在這種不完全成本費(fèi)用性質(zhì)的價(jià)格水準(zhǔn)———價(jià)格本身并不包括稅金、利潤等，一些地方規(guī)定水管單位經(jīng)營收入還必須納稅，或者作為預(yù)算外收入繳納相當(dāng)高的政府調(diào)劑。綜上所述，水工程產(chǎn)品與服務(wù)資產(chǎn)耗損補(bǔ)償價(jià)格(水費(fèi)、河費(fèi)及其他產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格等)應(yīng)以成本核算作為核定的基礎(chǔ)，以市場導(dǎo)向?yàn)楹硕ㄔ瓌t。政府指導(dǎo)，市場調(diào)節(jié)，與水工程產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值相適應(yīng)。使水利資產(chǎn)耗損得到合理補(bǔ)償和恢復(fù)，使水工程資產(chǎn)經(jīng)營管理者按其創(chuàng)造的價(jià)值得到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，職工得到應(yīng)有的報(bào)酬。

三、改革現(xiàn)行核算辦法搞活資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制

水管單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度是為發(fā)展和加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高資本利用率、搞活和發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，而只有實(shí)現(xiàn)上述資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，核算才具有實(shí)際意義。現(xiàn)行水管單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度是1995年開始實(shí)施的，為水管單位的財(cái)務(wù)管理，經(jīng)濟(jì)核算，擴(kuò)大資本經(jīng)營效果發(fā)揮了很大作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，隨著水市場地位的確立和水管單位在市場運(yùn)行中實(shí)踐，現(xiàn)行核算制度某些方面呈現(xiàn)出對水工程經(jīng)營者的制約。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該對現(xiàn)行經(jīng)營核算辦法進(jìn)行改革，取消公益資產(chǎn)折舊核算項(xiàng)目。這樣就解決了因公益服務(wù)資產(chǎn)折舊成本數(shù)額巨大，無補(bǔ)償之源，造成資產(chǎn)經(jīng)營管理者巨額“未分配利潤”赤字的現(xiàn)象，搞活水工程資產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)制，促進(jìn)資產(chǎn)經(jīng)營者，提高自身經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部核算，精減機(jī)構(gòu)人員，提高資本利用水平，降低成本費(fèi)用。當(dāng)然這并沒有解決公益資產(chǎn)自身運(yùn)行損耗的補(bǔ)償問題。真正解決問題的辦法，還是要政府和水行政主管部門建立可操作的有實(shí)際支付的資金來源的渠道和機(jī)制，否則，只有到時(shí)候爭取國家投入大量資金進(jìn)行應(yīng)急維修、除險(xiǎn)加固或重建。因此，隨著水市場的逐步成熟，解決問題就要從水工程公益服務(wù)和經(jīng)營產(chǎn)品銷售服務(wù)價(jià)格上入手，以其創(chuàng)造的價(jià)值為基礎(chǔ)，又反映市場供求關(guān)系、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。既服從國家對水資源的調(diào)控配置要求，又充分考慮水管單位經(jīng)濟(jì)效益，定期審價(jià)、調(diào)價(jià)；再配置相應(yīng)的征管手段。這樣才能實(shí)現(xiàn)中央領(lǐng)導(dǎo)要求的“使每一個水利工程都能做到以水養(yǎng)水、以堤養(yǎng)堤、以庫養(yǎng)庫，實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)行、滾動發(fā)展”，才能保證水利工程按規(guī)劃設(shè)計(jì)效益發(fā)揮作用，并不斷更新改造，提高和擴(kuò)大其社會經(jīng)濟(jì)效益。