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1發達國家成本核算方法概述

1.1患者成本法

這種成本核算的方法是由美國的LarryK.Macdonald博士于1973年提出的，它主要是以患者作為單位來計算醫療服務成本的一種成本核算方法。以患者為成本單位的核算重心的方法主要是充分體現出成本核算技術在醫院成本核算中的應用，該方法的主要研究目的是為醫院提供真實的、科學的、準確的成本信息。但是，由于不同醫院的不同科室之間的差異，這種方法很難被廣泛推廣，我們也只能是對其理解成一種測算成本的思路，而不是一種全新的、科學的成本核算方法。

1.2疾病診斷相關組法

最初這種方法是由耶魯大學衛生研究中心開發的。這種方法不同于患者成本法，它主要是以患者的病例組合為分類的單位進行成本核算的。最初，這種方法主要是對醫院的內部資源的使用情況進行監督，并認為醫院的最終成本中心額可以分為綜合服務、護理服務、輔助服務等三個成本中心，顯然，這同醫院的責任中心的分類是一致的。

1.3作業成本法

該方法是由Helmi&Tanju于1991年提出的。作業成本法能夠通過因果關系追溯從成本到產品或服務的整個過程，并清晰地、準確地計算醫療服務成本。

2發達國家醫院成本核算對我國的啟示

西方經濟發達國家關于醫院成本核算的研究與實踐已經走過了幾十年，從最初提出醫院成本核算的思路到成本核算方法的選擇，再到成本管理理念的提出，最后到如今的戰略性成本管理思想的發展，不同階段的研究都凝聚著多名專家與學者的研究成果。目前，除了極個別的方法不能進行推廣外，各階段的研究還在深入發展中，后續的研究會與不同階段的成果進行有機的融合，以此來完成對醫院成本的核算。隨著市場經濟的發展與全球經濟一體化發展進程的加快，醫院成本核算已經轉向戰略成本管理的方向，成本管理與控制的思想、核算方法將對我國醫院成本核算帶來新的啟示與思路。因此，西方經濟發達國家的醫院成本核算思想與方法給我國醫院成本核算帶來了一縷曙光，我們應以此為契機對我國醫院成本核算進行管理。

2.1成本核算的重要性日顯突出

在新財務會計制度中明確要求我國的公立醫院必須充分發揮其公益屬性的特點，在新醫改的大背景下全面降低社會平均醫療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現實問題。這也就對我國的公立醫院的預算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫院追求健康發展、可持續發展的內在動力。

2.2加強對醫療輔助科室的成本核算

由于醫院醫療輔助科室的特殊性，應該在實際操作中對其采用靈活多變的方式，從不同的方面來確定不同核算單元的收入、支出構成。同時，對于特殊科室應制定出適合本科室的成本核算方法。眾所周知，醫療輔助科室作為醫院工作的重要組成本部分，能夠為醫療衛生提供更好的服務，例如：消毒中心、維修中心、供應中心、配送中心、護工中心、餐飲中心等。目前，就我國醫院成本核算的現狀來看，很多醫院的醫輔中心的成本核算是不完善的、不到位的，僅僅合算的是公用成本而已。雖然醫輔科室視為全院提供服務的，但是，還必須按照服務的比重、設計的程度分別進行分攤。例如：醫院在核算期間，有醫療輔助中的消毒中心向各科室提供的消毒服務，則可以根據各科室的收益比例對該項成本進行分攤。由于材料的特殊性，一般是根據“誰受益，誰成本”的原則來進行拆分的。由于各醫院的衣服可是存在著多向性與復雜性，這是一種比較合理的分攤方式，這種方式可以使醫院的全成本核算在醫輔方面更加精準。

2.3加強對藥品采購成本的核算

當前我國各醫院中藥品的采購成本產生的成本比例仍較大，雖然有的醫院已經在藥品采購成本方面對成本的管理進行了有益的探索與實踐，例如：加強組織機構的健全、規范藥品采購的流程、加強對各項藥品采購的監督與審查等。但是在實際中，關于藥品的采購成本仍存在一些具體問題。因此，這就要求醫院從多方面著手，加強對醫院藥品采購成本的核算，首先要進行充分的市場調研，建立標準的價格作為參考，在醫院全面推廣集中采購、陽光采購，對醫院各部門的采購過程嚴格把控，在保證藥品質量最優化的同時有效降低藥品的成本。例如：醫院必須注意在藥品物資的采購環節中，貫徹全面預算管理與控制的理念，醫院的領導必須樹立資金成本管理的理念、成本效益的理念、新的投入與產出的理念，加強對醫院財產物質的管理。對于醫院的大型項目、設備的購置與實施一定要進行市場調研與可行性分析，會同醫院的財務部門、各相關科室進行共同的研究與分析，著重對項目與設備的經濟效益進行分析。對于財產物資一切的收支數據要進行準確的、科學的、合理的預測與計算，以便醫院能夠實現合理的資金安排與理性投資。特別是對于一些重大項目的購置，不能由個別領導一拍腦門就決定，必須經過集體會議的討論來決定。另外，對于一些大型設備的購置要采取公開招標的形式，并進行實地考察后才能簽訂購置合同。

2.4加強成本核算的信息化

現代信息技術與網絡技術的發展為我國醫院成本核算提供了強大的技術支持。各醫院應根據自己的實際情況主動引進先進的信息管理系統，并將成本核算與日常的會計核算工作聯系在一起，使成本會計更加貼近成本核算工作的實際，使信息能夠更直接地反映出成本核算的客觀事實，以便于定期對成本核算過程中存在的問題進行分析與研究，并找出最優的解決方案，從而提高醫院的財務管理水平與經濟效益。例如：對于醫院的財產物資的保管，必須根據財產物資的類別將財產物資及時驗收入庫保管，并單獨設立保管崗位責任制。此外，對于醫院的低值易耗品而言，由于其特殊性，醫院必須加強對其的科學管理，不能認為價值小就忽視，財產物資的管理應做到從小事做起，從小的物資抓起。信息時代的到來、網絡技術的發展與普及使得現代信息技術應用到了各行各業中。目前，我國大部分醫院憑借現代信息技術基本實現了財產物資的信息化管理。這也就實現了我國醫院在現代信息技術的依托下，對財產物資的保管實現了動態化的實時管理，并實現了各項數據資料的同步、統一。

2.5加強對醫院財產物資的嚴格管理

醫院的財產物資不僅是保證醫院醫療任務、各項工作得以順利實施必不可少的基本物質條件。有序的、科學的合理的財產物資管理直接使醫院財產物資的管理水平得以提升，以此為契機來適應醫院現代化管理發展的要求。固定資產、低值易耗品共同構成了醫院的財產物資的主要內容。隨著我國醫療衛生事業改革的不斷深入，醫院的財產物資品種逐漸增多，應用的范圍也越來越大，醫院各種物品的使用量也越來越大，因此，加強對醫院財產物資的合理、高效管理顯得尤為重要。縱觀目前我國各醫院的財產物資的管理現狀，存在的問題也十分明顯，例如：財產物資的管理部門無法實現與財產物資使用部門之間的信息溝通與共享等。作為醫院財產物資管理中的重要內容，它不僅是保證醫院醫療任務順利完成的基本條件，更是醫院日常工作中必不可少的物質條件，對醫院的經濟效益的影響比較大，應予以足夠的重視。而醫院財產物資的管理水平高低直接影響到醫院的管理質量，只有有序的、科學的、合理的財產物資管理才能真正適應醫院現代化管理的需要。

2.6加強對公立醫院中醫成本的核算

現代高科技的飛速發展以及在中醫藥領域中的應用，對我國的中醫要發展起到了全面的、積極的促進作用。中醫藥研究在我國歷史悠久，是我國傳統文化的傳承，也是我國千百年來醫學史上的瑰寶。隨著我國公立醫院對成本核算認識的加強，對中藥制劑的研發已經成為綜合公立醫院的一個新的成本核算的突破口，而獨具特色的中醫診療技術也成為公立醫院建設中的重要內容。我國由于具有得天獨厚的優勢，各公立醫院對中藥制劑進行了廣泛的研究。隨著我國新醫改的不斷深入與新醫保改革的推廣，以及藥品降價等政策的實施，傳統飲片與中成藥的利潤不斷降低，使得公立醫院的中藥制劑的盈利空間不斷縮小。與西藥相比，中藥制劑的研發更具有明顯的臨床效果、研發成本的大幅降低為公立醫院節約了大量的銷售成本，更為中醫院提供了一個新的利潤增長空間。隨著中藥制劑研發技術的不斷成熟更在一定程度上提高了醫院的核心競爭力。例如：某公立醫院自己研發的十味百合顆粒、茵連和胃顆粒等中藥制劑均在廣大患者中獲得了好評。對于公立醫院來說，應充分發揮自己的優勢，加大對中藥制劑的研發與應用，但是中藥制劑的研發不是一項獨立的工作，需要公立醫院的臨床、管理、科研等不同部門的相互配合才能完成。就財務方面而言，應緊緊把握中藥制劑這一重要的成本核算工作，對中藥制劑的材料費用、科研開發費用、人工費用、設備折舊費用等認真地進行成本核算。就要求在成本核算中要根據中醫特色診療項目作為成本核算的對象，對各要素費用進行有效的整理、歸集、分配，并計算出各種診療成本的一種核算方法。這種以中醫特色診療項目作為成本核算對象的三級核算不僅是為了適應公立醫院付費方式改革的需要，更是公立醫院在激烈的競爭中提升核心競爭力、確立優勢地位的重要手段。值得注意的是，公立醫院特色診療項目的成本核算一定要與科室的成本核算在時間上保持同步。一般而言，中醫特色診療項目的成本主要包括：醫用材料費用、研發分攤費用、診療費用、藥劑成本費用、醫護人員工資費用、儀器設備折舊費用、其他費用等。總之，近年來，隨著我國醫療衛生事業的不斷發展，我國的醫療技術得到了快速的發展與進步。新醫改的實施與新醫保的推廣給醫院管理工作帶來了巨大的壓力，同時也為醫院的改革創造了良好的環境。

作者:陳曉燕 單位:首都醫科大學附屬北京安貞醫院