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一、前言

建筑行業(yè)經歷了之前的快速發(fā)展階段之后，面臨的宏觀形勢越來越嚴峻，管理理念也在發(fā)生著轉變，這也進一步提高了項目成本核算的重要性，總體來看，建筑市場近幾年面臨的挑戰(zhàn)主要體現在以下幾個方面：第一，行業(yè)發(fā)展初期的暴利階段已過，建筑施工成本管理的水平越來越標準化，精細化，開源節(jié)流是每個建筑施工企業(yè)需要深刻研究的重點；第二，受行業(yè)規(guī)模擴張的影響，建筑施工市場競爭格外激烈，控制成本才能在激烈的競爭中存活發(fā)展下去；第三，建筑材料的價格上漲等也讓建筑施工企業(yè)的成本不斷上漲，成本核算的重要性越發(fā)凸顯。在這種情況下，建筑施工企業(yè)結合自身的經營實際，科學運用作業(yè)成本法對成本進行核算，實現對公司經營成本的有效控制至關重要。A公司是一家具有雄厚資金實力、經營管理高度專業(yè)化的國有建筑施工企業(yè)，以機場跑道施工（含境外機場項目）、土石方工程、公路路面施工、房屋建筑施工、機械租賃等作為公司主營內容。公司具有房屋建筑工程施工總承包二級；市政公用工程施工總承包三級；土石方工程施工總承包三級的資質。目前A公司在組織框架方面，公司總經理負責各項經營業(yè)務的開展及管理，總經理下設綜合副總經理、生產副總經理、經營副總經理等職位，綜合副總經理負責行政部、法務部、財務部、人事部等部門的管理，生產副總經理負責質檢部、工程部、材料部等部門的管理，經營副總經理負責預算部、市場部、企劃部的管理，不同的職能部門共同協作，打破原先不同職能部門相互獨立的局面，相互協作，相互溝通，確保公司像一個完整的系統一樣平穩(wěn)運轉，這也為作業(yè)成本法的運營奠定了基礎。

二、A公司采用作業(yè)成本核算的必要性分析

A公司在工程項目成本核算方面，推行包括總公司、分公司、項目經理部等在內的成本核算管理機制，項目經理直接對建筑施工項目的人力、物力、機器設備等直接費用進行核算，在此基礎上，由分公司負責核算工程項目的成本，總公司負責匯總進行成本核算。A公司通過與項目經理簽訂內部承包經營合同的形式，由項目經理直接對工程項目成本管理負責。該種管理機制在激勵項目經理提高管理水平的同時，帶來的負面影響顯而易見。但由于項目經理部承擔的風險是有限的，這種全責承擔的機制使得公司內部很難形成合力，使得項目經理更加關注施工進度以及安全，對項目成本核算管理重視程度不夠，成本管理粗糙、核算方式不準確的問題較為突出，長期不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也不利于A公司競爭力的提高。在這種情況下，采取作業(yè)成本法對公司傳統的核算方法進行改造，一方面，A公司傳統的成本核算更加關注的是生產性費用，基于此制定出的財務預算決策與實際收支存在較大偏差，作業(yè)成本法的運用可以將相關生產性費用、管理費用、銷售費用等全部考慮在內，對企業(yè)成本、費用的考慮更加全面。另一方面，A公司在進行成本預算時，主要是依據政府定額，與實際成本支出存在較大偏差。作業(yè)成本法的運用更加側重施工項目某個工序耗費的具體支出，企業(yè)可以根據施工項目的具體特點進行成本核算，對于A公司的招標定價可以發(fā)揮很大的作用，提高公司在項目投招標中的主動性。隨著A公司經營規(guī)模的不斷擴大，各項成本支出也在不斷增加，作業(yè)成本法的運用順應了信息化管理的要求，提高A公司成本核算的準確性，幫助企業(yè)更加科學進行項目成本預算，提高企業(yè)的競爭力。

三、A公司在H施工項目采用作業(yè)成本核算的案例分析

A公司承接的H施工項目位于HY產業(yè)園內，功能主要為餐飲娛樂，建筑面積為19950平米，工程總造價約為1290萬，工期為2018年6月-2018年12月，工期為6個月。整個施工期間項目的總成本匯總見表1。A公司H項目在進行成本核算時，運用的是作業(yè)成本法。作業(yè)成本核算過程中，根據不同的資源動因進行成本庫的設置，然后根據施工項目各個分項工程耗費的作業(yè)量分攤到各個成本庫，基于此再計算得出施工項目每一個分項工程的作業(yè)成本，最終計算得出施工項目的總成本。A公司承接的H施工項目在作業(yè)成本核算過程中有以下幾步：第一，管理人員訪談及作業(yè)的調研。通過組織座談等形式，與A公司的中高層管理者訪談，了解公司的基本情況以及成本核算制度。第二，工程項目的分解和作業(yè)的認定。在對H項目進行工作結構分解的基礎上，確定各個單元作業(yè)，同時明確各個作業(yè)的性質及成本動因，制定H施工項目作業(yè)名稱及資源動因表。第三，分配H工程項目資源費用至各個作業(yè)。計算施工項目中各個作業(yè)消耗的資源費用，也就是作業(yè)成本的確定。第四，建立H工程項目的作業(yè)中心。如果把H項目工作結構分解的單元作業(yè)全部納入核算體系，將會大大增加工作量，因此需要歸集相關的作業(yè)單元，建立作業(yè)中心。同時選出具有代表性的單元作業(yè)以及作業(yè)動因，計算出相應的成本庫分配率。第五，計算H工程項目的作業(yè)成本。核算A公司承接的H項目的作業(yè)成本。A公司對H項目進行作業(yè)成本核算，相比于傳統的成本核算方法，成本費用控制得更加科學，實現了精細化的施工項目成本管理。下面以H施工項目中的石材鋪裝作業(yè)中心和瓷磚鋪作業(yè)中心兩個作業(yè)中心為例，對比分析傳統成本核算方法與作業(yè)成本法帶來的差異。通過表3、表4的差異對比分析可以發(fā)現，如果A公司采取傳統成本核算方法，那么就會高估飾面磚鋪裝的成本，差異率達到3.02%，同時低估石材鋪裝的成本，差異率達到-6.13%。如果扣除兩種方法相同的主材成本，飾面磚鋪裝成本的高估差異率達到4.58%，石材鋪裝低估的差異率達到-11.24%。對于高產量、流程相對簡單產品成本核算，傳統成本法往往高估，對于低產量、流程復雜產品的成本，傳統成本法往往低估。

四、結束語

相比于傳統成本核算方法，基于作業(yè)成本法的建筑施工項目成本核算更為科學，實際運用效果也較好。對于A公司來說，在應用作業(yè)成本法進行成本核算時，需要同時注重構建企業(yè)標準作業(yè)成本系統、實現工程成本控制方式多樣化、優(yōu)化企業(yè)定價決策。

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作者:胡怡 單位:四川省場道工程有限公司