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一、稅務籌劃的績效評估

稅務籌劃的績效評估是對影響稅收籌劃的各種因素進行科學合理的分析及檢查，從而確保稅收籌劃方案能夠實現預期目標的一項管理活動。其主有決策、計劃與控制三個環節，通過指揮、組織、監控與協調協等手段對稅收籌劃活動進行管理。會計人員在運用稅收籌劃策略的過程中，既要對設計的籌劃方案進行考核及預測，同時也要對經濟發展及修正等相關情況加以密切關注。另一方面，企業稅務籌劃時也要防止一些不可控制因素的變化而對籌劃方案作出相應的調整。

二、稅務籌劃的績效評價意義

企業稅務籌劃的績效評價，可以及時的糾正稅收籌劃效果與目標的偏差，以確保稅收籌劃軌道合法運行；同時在稅收籌劃方案的執行方面，對今后的稅收籌劃的決策或者計劃等工作提供寶貴的經驗與教訓，能有效的對企業納稅活動進行有效的控制、監管及規范有序的動作，從而提高企業稅收籌劃收益水平。

三、稅務籌劃的績效評估方法

財務稅收籌劃的績效評價是一項重要的企業財務管理部分，所以需要建立的規范的稅收籌劃績效評價指標體系，才能有效的提高企業財務管理水平。財務稅收籌劃的績效評價方案主要體現在以下幾個方面：

(一)設置合理的稅收籌劃績效評價財務指標及非財務指標

企業稅收籌劃績效評價的財務指標體系是，其稅收籌劃對企業收益的影響以及財務管理的各項經營規劃影響等。企業稅收籌劃的財務評價指標包括稅務籌劃凈收益、成本收益率、風險凈收益、無風險凈收益率率等。稅收籌劃績效評價的最終基點，就在于稅收籌劃績效是否實現了企業價值最大化的財務管理目標。其中權益資本收益率的變化率需要參考杜邦分析法逐層分析影響權益資本收益率變化的因素，同時要考核其影響程度，這是考察評價稅收籌劃績效評估實施時，是否有助于實現企業價值最大化。

(二)企業稅收籌劃的成本收益分析

企業成本所謂稅收籌劃的成本，是納稅人進行稅務籌劃而支付的代價；稅收籌劃的成本收益是企業在獲取經濟利益時，其稅務籌劃前后企業所得的絕對收益值。成本收益的方法是根據成本收益的原則對稅收籌劃績效進行評估，在進行稅收籌劃績效評估前需要明確稅收籌劃成本與稅收籌劃收益的內涵，同時計算出相應的成本和收益，這樣才能進行比較分析，從而做最優的決策選擇。稅收籌劃收益是企業獲取的經濟利益，從數量上可分為直接收益與間接收益，通過稅收籌劃產生的節稅金額可以直接增加企業的經濟收入。另外還可以有效的減少稅務行政處罰而出現的額外收益，又能避免企業采用偷稅、漏稅等行為而受到稅務機智的行政處罰甚至刑事處罰，促成企業長期穩定的良性發展。E點表示稅收籌劃的成本與收益相等；45度即OB線表示稅收籌劃的收益與成本相等；D線表示企業進行稅收籌劃獲得的收益額；超過E點的部分即ED和EB表示稅收籌劃收益已經超過成本，這是納稅人獲得的凈收益。

四、稅務籌劃的風險控制

企業在進行稅收籌劃績效評估需要充分的考慮稅收籌劃風險，否則有可能會偏離預期目標的可能性，導致企業造成損失。這是由于市場環境或其他考慮因素帶來的。稅務籌劃的風險主要是涉及法律法規、稅收政策、會計制度、企業財務管理等，以及是涉及企業的設立、籌資、經營、生產、銷售等方面。稅務籌劃的風險控制方法主要包括技術性風險控制與非技術性風險控制兩個方面：

(一)技術性風險控制

稅務籌劃績效評估中的技術性風險控制要考慮時間、政策變動、機會成本經營變化因素。首先時間因素是由于企業資金在不同的時間點上，其價值含量不相等，在企業稅收籌劃期間，所產生的全部收益額以及成本額應該按市場利率進行現值折算。其次在利用國家的稅收政策進行節稅方案設計時往往容易出現選擇不確定或者滯后等因素，這樣就違反了國家的稅收法律法規，由于國家的稅務法律法規會隨著經濟結構及經濟形勢的發展作出相應的變更，不斷對其進行補充與修訂，所以在進行稅收籌劃設計方案時，要防止一些不可控因素出現；另外在成本因素往往容易被忽略，所以應該考慮到企業各種費用的開支，例如注冊費、管理費等其他相關費用；所以企業生產經營活動的變動對稅收籌劃的實施有著很大的影響，如果對項目預期經濟活動的判斷失誤，就無法減少稅務的目的，稅收籌劃也會由合法變為非法。

(二)非技術性風險控制

稅收籌劃并不是一個純粹的技術性財務活動，它具有強制性與固定性的特點。由于稅務部門對企業經營狀況并不是很清楚，也是從自身的利益角度考慮會有著一定的防范心理與抵觸情緒，判定的時候可能會增加稅收籌劃的風險。財務人員應與稅務部門保持必要的聯系，這樣可以及時準確的了解稅收政策、及變動更新的信息；同時能夠有效的調整企業的涉稅處理與稅收籌劃方案。由于我國稅收立法體制層次較多，法律法規之間存在著一些沖突，其稅收的征收管理方式和要求會有一定的差距，這或許會給納稅人的稅收籌劃帶來一定的操作風險，稅收籌劃方案與主管稅務機關的征管要求不相符時，且有可能會導致稅收籌劃方案得不到當地主管稅務部門的認可，從而會增加稅收籌劃風險，所以還需充分了解當地的稅務征管特點和要求，關注和了解當地稅務機關稅收征管的特點，使稅收籌劃方案適應當地稅務部門的具體征管要求。

作者:劉玉輝 單位:濱城區婦幼保健站