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第一篇:公立醫院管理會計分析

【摘要】推進管理會計在公立醫院中的應用，有助于推動醫院財務職能向管理職能轉變，使醫院的各項資源得到合理配置，提升醫院的綜合效益。本文從公立醫院應用管理會計的意義出發，研究管理會計在公立醫院應用的價值，分析了公立醫院現行管理會計應用現狀和問題，并提出了相關建議。

【關鍵詞】公立醫院;管理會計;應用

一、引言

管理會計是會計的分支，與財務會計同是企業管理必不可缺的重要部分。管理會計在企業中應用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫院管理會計理論及實踐仍明顯落后于企業。伴隨醫療改革的持續進行和醫院管理的不斷發展，傳統醫院財務會計已經不能應對內外部環境的急速變化，制約了我國公立醫院的發展，因此公立醫院精細化管理勢在必行。管理會計可以有效地將醫院整體發展戰略、醫院運營過程及醫院績效衡量連接起來，通過對醫院各項資源的合理配置及準確衡量、對醫院的經營活動進行全過程的控制和監督，實現醫院精細化管理及可持續發展的目標。在公立醫院推行管理會計，主動發揮管理會計作用有著現實意義。本文對當前公立醫院管理會計應用進行探討，以期為管理會計在我國公立醫院的應用提供借鑒。

二、公立醫院推行管理會計的意義

（一）為管理層提供決策相關信息

醫院管理的主要目標是實現醫院的持續發展，而醫院的發展在于科學合理的決策。醫院管理層不僅要掌握已發生事項的財務信息，還要掌握有利于醫院未來發展和提高經營管理效率的決策相關信息。財務會計主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時期已完成各項經營事項的經營成果及財務狀況。主要服務對象是外部信息使用者，不能滿足內部管理層特殊化的信息需求。醫院管理會計是會計與管理方法理念的結合，主要服務于醫院內部管理層。基于管理會計本身的預測、決策、規劃、控制作用，可以對醫院各事項進行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預測未來。管理會計偏重對未來的規劃，從而可以為醫院將來發展提供科學的預測分析。因此，醫院財務人員在掌握已發生事項財務狀況的基礎上應積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業務量間的關系，為預測經營成本、編制預算、控制風險、績效評價等提供決策信息依據。

（二）改善業績考核與評價

對醫務人員的業績考核與評價是保證公立醫院持久穩定發展的重要手段，是醫院績效管理工作的指揮棒。醫院管理層對醫院的經營過程進行全面監督，將計劃執行與決策實施的各項數據，與最初的預算數據及醫院整體目標進行比較，是進行業績評價的基礎與依據。利用管理會計中的戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、績效管理等方法，對公立醫院的經營活動進行實時及完整的事前控制、事中約束、事后評價，可以幫助管理層實現全面業績考評（馮欣，2015）。利用管理會計相關方法還可以根據醫院的整體目標和各責任目標，建立責任會計制度，對各科室的業務狀況、工作職責履行狀況進行評價，對成績優異者進行獎勵和表彰，對業績不理想的人員找出原因并提出改進措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫院管理并激發員工工作熱情。

(三)有利于綜合效益的提升

公立醫院是國家為社會公眾提供基礎醫療衛生服務的公益性組織，在追求經濟效益的同時，更要加強對社會效益的關注。管理會計的功能是改善自身內部經營管理，通過對醫院內部進行管理控制，監督和制約醫院經營活動，從而提升公眾信任度，增強社會效益。醫院應用管理會計，可以計算出使經濟效益、社會效益達到最優的指標。如資產收益率，床位平均周轉率、醫療服務收益率等，可以幫助醫院實現對經營效益的更全面判斷（方霞波，2016）。此外，管理會計中的量本利分析、盈虧臨界點及變動成本、邊際貢獻等方法，可以幫助公立醫院進行定量分析，實現對成本的管理控制，從而實現社會效益與經濟效益。

三、公立醫院應用管理會計現狀分析

（一）醫院管理層關注度不高

管理層的關注是推進管理會計在公立醫院中應用的基礎，是管理會計順利開展的重要保障。現行公立醫院管理層大多由醫界專業人員出任，更關注醫療服務質量、先進醫療工具方法的引入及應用、醫院經濟效益等方面，對財務會計、管理會計關注相對較少。管理會計主要為醫院內部各層級管理者提供信息，服務于醫院內部經營。如果醫院自身沒有精細化管理的要求，對成本控制、盈利能力提升關注度不高，對投資、預測、控制、決策重要度缺乏深刻認知，就不會對管理會計重點關注，會計也只滿足于記賬，制約管理會計作用的發揮，體現不出管理會計的價值。

（二）管理會計人才缺乏

公立醫院體制發展及就業偏好等原因導致公立醫院會計準入門檻低、財務人員自身專業知識與實際醫療服務之間存在嚴重的脫節現象。財務人員缺乏對管理會計的深刻認識，只是機械地運用相關方法。還有人員則缺乏對醫療服務及業務的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會計工作需要相對于財務會計更高的綜合素質能力，從事管理會計的工作人員，在掌握財務會計各項知識的基礎上，要熟悉醫院運營及各項業務流程，同時還要掌握戰略規劃、成本管理、營運管理、價值管理等相關知識。而大多數公立醫院缺乏這種綜合素質人才，導致管理會計應用受阻。

（三）管理會計職能沒有充分發揮

我國企業推進管理會計的應用并取得了顯著的成效，而大部分公立醫院并沒有設置專門的管理會計部門或崗位，財務人員大部分時間用于賬務處理、編制報表等傳統財務會計核算，缺少對管理會計的認知及應用。管理會計中的成本管控、預算管理、績效考核、內部控制等職能，沒有得到有效的發揮。即使少數財務人員有豐富的管理知識，卻很少參與醫院戰略決策的制定及實施，話語權小，管理會計提供決策信息的職能沒有得到充分發揮。

（四）業績考核制度不合理

數據顯示，我國2015年財政補助收入占醫院總收入9.2%，絕大部分醫院收入均來自于醫療服務及藥物收費。對公立醫院的投入不足以使公立醫院以公益組織的角色進入市場，以醫療服務收取病人的醫藥費、檢查費等實現醫院的創收，維持醫院的發展。在純經濟指標為主的考核制度下，公立醫院發放獎金通常與成本、收入核算結果掛鉤，使醫務工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務軌道，開單返點、開單提成等頻頻出現。過于注重財務指標評測加上論資排輩等因素，導致公立醫院業績考核制度不合理，不能夠激發員工工作熱情。

（五）管理會計信息化建設落后

首先在醫院中采用計算機解決一些數據問題的是美國，加上信息技術的發展，以計算機為手段進行醫院信息管理已普遍出現在西方國家的醫院。如美國的QMR系統、法國的HIS體系等。我國“金衛工程”的提出推動了衛生信息化進程，但相比國外，我國醫院會計信息化制度建設方面仍然處于落后水平，財務管理信息化基礎薄弱。公立醫院財務軟件多適用于財務會計體系，主要是事后核算功能，沒有事前預測、事中控制的管理功能，導致管理會計所需數據及信息需要耗費龐大的人力、物力、財力資源，且數據準確度不高。同時建設管理會計信息系統需要醫院付出較大的財力，還要配備相應的專業人才，使公立醫院對管理會計信息化系統的建設熱衷度不高。基于成本效益原則，公立醫院的管理會計信息化程度普遍不高。

四、公立醫院實施管理會計對策建議

(一)加強管理會計認識

政府衛生部門應該對公立醫院主要管理層進行集中培訓，使醫院管理層學習、理解管理會計理論知識及方法，激發其對實施管理會計的熱情。同時加大對醫院管理會計實施的考核與指導。管理層首先應將所學管理會計思想通過座談、定期培訓等方式對醫院全體員工進行宣傳，從而在醫院全體員工中建立管理會計理念。其次，公立醫院應積極實施總會計師聘任制度，安排專人負責管理會計工作。管理會計領頭人不僅要制定科學的管理會計工作方法、流程，還要對財務人員的管理會計工作加以指導。管理層應提高管理會計領頭人的話語權，使管理會計工作的開展更具有權威性。最后，管理層應提高管理會計應用意識，從醫院管理的各個層面加強管理會計的應用，特別是在成本控制、預算管理、內部控制等方面。推進形成以財務部門為主導、管理會計負責人帶隊為指導、各部門通力合作的局面，引導醫院相關人員主動配合管理會計工作，促進管理會計工作的順利推行。

(二)加強管理會計人才隊伍建設

醫院層面：一是提高會計人員的準入門檻，盡量招收高學歷、跨學科的綜合素質人才。嚴格審查人員職業資格并深入了解人員實踐經驗水平，從根本上加強會計人才隊伍建設；二是定期聘請管理會計專家講授管理會計理論知識及經驗方法，對醫院會計人才進行培訓，不斷提高管理會計人才水平；三是與科研高校結合，建立管理會計人才培訓基地，加強會計人才的再學習、再教育；四是為財務部門及管理會計人員訂有關管理會計的圖書、報紙、雜志等，并定期舉行讀書討論會，使會計人員主動參與管理會計知識的學習。人才層面：一是積極參加醫院組織的各種管理會計相關培訓活動；二是主動培養人員財務與業務有機融合意識，學習醫院運營中相關業務知識，克服人員與醫療業務脫節現象，靈活運用管理會計方法。

(三)強化管理會計職能

醫院對財務部門的職能要求不能局限在做賬報賬、簡單的成本核算、稅務申報等方面，還需專門設立管理會計崗位進行全面預算、成本管控、績效考核評價等活動。明確管理會計崗位職責，拓寬管理會計范圍是強化管理會計職能的重要手段。如管理會計人員廣泛參與制定計劃、管理決策、績效管理等活動可以通過明確崗位職責來實現，這可以督促管理會計人員參與醫院的各項業務活動，在給管理層訂立并實施戰略規劃等提供決策參考信息的同時，不斷豐富自身的實踐經驗。賦予管理會計工作人員相應的權限及話語權。管理會計工作人員的權限是保證管理會計工作順利進行，管理會計職能充分發揮的重要基礎。賦予管理會計工作人員更多的話語權,為其創造參與決策的機會，使其能夠為醫院的管理建言獻策，幫助管理層進行科學的管理活動。

(四)建立綜合業績考核制度

對公立醫院進行補貼。適當對公立醫院進行補貼，維持其正常運營，可以改善醫院以“逐利創收”維持其發展的局面，使其承擔更多的公益性，有助于綜合業績考核制度的建立。完善業績考核指標。財務指標反映了經營成果及財務狀況，是以貨幣形式對醫院整體業務運營情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財務指標對于激發員工熱情、完善考評制度、承擔公益責任等同樣具有重要作用。如醫院員工服務質量、患者滿意度、醫德醫風、醫護安全程度等非財務指標，也應作為業績考核指標。眾多學者將財務指標與非財務指標融合，構建管理會計平衡計分卡方法對公立醫院進行業績評價，而且效果不錯（田春華，2014；劉運國，2011）。業績考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻大小等，使醫院各部門員工都切實明確自己的職責，調動人員積極性，引導員工的行為。

（五）加強管理會計信息化建設

建立包括會計核算、成本管控、預算管理、績效考核評價、財務狀況分析等在內的一體化信息平臺。運用信息技術對所需要的大量數據進行處理，實現數據共享，減少會計人員的工作量，并及時、準確地為管理層提供決策信息。加大醫院信息化建設的投資比例。美國國會在2009年提出《電子病歷激勵計劃》，并且專門撥款用于電子病歷有意義使用的激勵，促進全國性的衛生信息交換，極大地推動了醫院信息化建設進程。由于我國公立醫院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對醫院信息化建設有很強的引導作用。可以借鑒國外做法，加大政府對醫院信息化的建設投資，通過經濟激勵激發醫院對管理會計信息化建設的熱情，調動積極性，緩解公立醫院由于信息化建設所耗財力多而止步不前的情況。

作者:郭孟竺 王艷麗 單位:新疆財經大學

參考文獻

[1]馮欣.公立醫院應用管理會計的探索與實踐——來自廣東省某大型三甲綜合性醫院的案例[J].會計之友,2015（14）.

[2]方霞波.在公立醫院精細化管理中實施管理會計[J].中國衛生經濟,2015（6）.

[3]田春華.平衡計分卡在公立醫院業績評價中的應用[J].經濟師,2014（12）.

[4]劉運國,黃芳.BSC在醫院績效評價中的應用研究——基于廣東ZY醫院的案例[J].財會通訊,2011（31）.

[5]錢有華.管理會計在公立醫院的應用探討[J].中國總會計師,2015（10）.

[6]孟焰,孫健,盧闖,劉俊勇.中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究,2014（9）.

[7]陳新平.公立醫院管理會計應用探析[J].財務與會計,2015（24）.

第二篇:在醫院內部控制中實施管理會計

1管理會計概述

我國財政部在2014年頒布了管理會計體系建設的指導意見，明確指出管理會計建設的重要性。與此同時，我國醫療體制深化改革，從醫院內控制度的構建入手，積極探討管理會計的實施與應用，能夠對醫院的經營活動進行規劃、控制、考評。一方面，有利于醫院從財務職能轉變為管理會計職能，全面統籌醫院的發展;另一方面，有利于醫院管理的精細化，從而更好地應對市場競爭，實現可持續發展的目標。管理會計是醫院內部決策的重要依據，然而人們往往忽視了它在內部控制上的功能。在醫院內部的經濟活動中，管理會計的作用如下。［1］第一，實現信息之間的對接。在管理會計下，科室或醫療小組屬于末級核算單元，內部成本的核算，能夠對成本和資產進行監控，從而發現內部管理中的問題。例如，通過管理會計，可以了解科室的固定資產、資產賬簿之間是否一致，了解各個科室的藥物領取是否和庫房的發放記錄一致，從而明確管理上的漏洞，并實施改進措施。第二，有效控制采購成本。利用成本分析法，能夠分析成本和盈虧情況，繼而發現科室和物資成本之間的差異，并將其匯報至采購部門，從而促使采購部門控制成本、節約成本。第三，有利于發現潛在問題。財務會計工作的開展，核算主體是醫院，對于核算單元的分析不深入，因此容易存在潛在性問題。舉例來說，醫院辦公費用較之上年明顯下降，從整體上來看說明費用節約;然而從微觀上來看，可能多數科室費用降低、少數科室費用增長。通過管理會計，能夠將這部分費用增長的科室確定出來，從而有針對性地加強成本控制工作。

2管理會計的系統構建

(1)理論支持系統。在我國，管理會計的研究較晚，在實際工作中更多的是借鑒國外的成功經驗。然而，考慮到國內、國外的差異，這種做法具有局限性。［2］因此，首先要構建符合我國國情的管理會計理論支持系統。具體來說，該系統的目標就是要提高醫院的經濟效益和管理水平，將核心工作放在醫院的經營決策上，內容則包括預測、決策、控制、評價等方面。與此同時，針對醫院在經營發展期間的成果和經驗進行充分利用，從而確保該理論的科學性、合理性。(2)人員組織系統。從計劃經濟體制轉變為市場經濟體制，財務管理工作的開展，必須采用管理會計和財務會計聯合管理模式，以及相應的人員組織系統。就目前而言，隨著醫院的經營發展，均已基本配置了財務機構、審計人員，但是工作中存在的問題是把管理會計的諸多職能進行了分解，例如預測職能、決策職能、控制職能、評價職能等，分解到業務科室、審計科室、財務科室等。如此導致的結果是管理會計活動被割裂，難以發揮應有的作用。針對這種情況，應該在醫院內設立管理會計科室，為管理會計工作的開展提供保障，從而監督各項經濟活動，提供報告、預測、評價等信息資料，參與院內的工作討論會議。(3)會計信息系統。會計信息系統主要包括兩個方面的內容:一是會計核算，關注的重點是醫院的外部經營成果，包括各種財務信息的變化，屬于事后控制，目前應用普遍;二是管理會計，關注的重點是醫院的內部經營情況，為領導的決策提供預測信息、決策信息，由于當前的應用少，因此沒有充分發揮出職能作用。對于這種情況，應該不斷提高員工的思想認識，重視會計軟件的開發和應用，從而對各種信息進行充分掌握，科學預測醫院的經營發展前景，為經營目標和業績目標的實現提供信息支持，促使醫院管理工作的持續提升。(4)隊伍建設系統。對于會計人員而言，管理會計的應用要求更高，從知識面的掌握角度來看，一方面，要了解醫院的財務運行，以及財務會計的操作要求;另一方面，要了解醫院的各項經營和管理活動，能夠根據目前已有的信息，對醫院的經濟活動進行預測。由此可見，會計人員應該掌握多個層面的知識，除了統計學以外，還包括經濟學、管理學、行為學等，能夠及時識別、收集信息，提高數據分析能力，為事前預測、事中控制奠定基礎。從醫院的角度來看，第一，必須加強會計人員的培訓工作，提高業務水平和職業素養，切實滿足管理會計的工作需求;第二，創新人才聘任方案，從高等院校中聘任財務專業學生，在管理會計隊伍中加入新鮮血液，構建出高素質、懂管理的人才隊伍。(5)業績評價系統。考核系統的制定，應該以醫院和科室的經營目標為依據，能夠充分反映出經營效益和經營規律。具體到考核系統中，應該明確考核的內容、時間，以及相應的獎懲措施。在會計信息的指導下，嚴格開展業績的評價和考核，保證責、權、利相互統一，充分發揮管理會計的作用，從而激發員工的主觀能動性，促使經營管理工作更上一層樓。

3管理會計在醫院內部控制中的應用

(1)預測與決策。第一，財務預算工作應該以目標為導向，同時不斷擴展預算的范圍。戰略和預算相互依存，醫院戰略目標的實現，要求對各種預算目標進行分解和落實。在具體操作上，首先利用管理會計法擴展預算范圍，不斷優化醫療收入結構，降低醫療成本和患者負擔，依靠患者數量來增加醫療收入。第二，對醫院的工作量、收入情況等進行分析，采用本量利分析法計算目標成本和利潤，從而制定預算年度財務指標體系。只有這樣，管理會計的規劃職能才能落實，避免經營活動的盲目性、隨意性。第三，通過管理會計分析法的應用，對醫療設備的投資方案進行對比，以經濟性為主要指標，確定最優的投資方案，做好資產購置的決策工作。(2)控制與調節。第一，對預算目標進行分解，對各個科室進行績效考核。首先依據不同科室的工作內容和特點，制定合適的財務考核體系。然后制定考核監控機制，以績效考核的平衡計分卡為切入點，對各個科室的績效完成情況進行評價。針對績效執行中存在的問題，要及時尋找相關原因，并制定針對性的改進措施。第二，分析資金成本的財務風險。注重醫院的融資渠道，對資金結構進行優化，在提高資金使用率的同時，能夠對財務風險進行調控，以加強內部控制效果。第三，對物資采購進行預測、決策。考慮到醫院日常工作中對于各類物資的使用量大，庫存積壓會造成資源浪費，甚至導致資金周轉困難。對此，應該科學分析各類藥物的需求，制訂合理的采購計劃，并加強存貨管控工作，從而提高資金使用率，促使資金流動暢通。(3)考核與評價。第一，對各個科室的收支成本進行核算，是管理會計的基礎工作，因此必須對各種已經發生的費用進行審核，從而降低醫院的經營成本。與此同時，還要采用績效工資分配模式，來發揮管理會計的獎懲作用，實現成本核算目標。第二，保證績效考核的嚴格性、周期性。績效考核的結果，應該和薪資待遇、科室評優、職位晉升等相掛鉤，從而提高員工的重視程度，一方面提高預算執行力，落實各項管理會計制度，實現醫院的經營目標;另一方面有利于提高員工的積極性，樹立正確的工作態度，促進工作績效目標的實現。第三，評價固定資產的使用效益。針對大型的醫療設備，應該定期分析投資回收期、產出率等指標，并考核實際使用效果。針對利用率低、經常閑置的資產，識別后將其調劑到其他部門，實現資產的動態管理。

4結論

綜上所述，在醫院的經營發展中，將管理會計應用在內部控制工作，能夠實現信息之間的對接，有效控制采購成本，有利于發現潛在問題。文中從理論支持、人員組織、會計信息、隊伍建設、業績評價等方面，介紹了管理會計系統的構建。在醫院內部控制工作中，應該實現預測與決策、控制與調節、考核與評價的功能作用。

作者:戴莉莉 單位:寧波市鄞州區第二醫院

參考文獻:

［1］譚海菁.財務會計與管理會計在醫院內部控制中的作用［J］．行政事業資產與財務，2015(34):20，52.

［2］王平.會計電算化對企業內部控制的影響及建議［J］．財經界，2014(12):195－196.

第三篇:口腔醫院管理會計之思考

南京市口腔醫院作為南京一家市級大型口腔專科醫院，通過全面預算管理對管理會計的應用，推動了醫院目標規劃的實現，使管理會計工作在滿足財務管理要求的同時，也滿足了醫院內部管理需要，取得了較好成效。

1應用管理會計的必要性

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。財政部在《管理會計基本指引》第三條指出：管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。可見，加強管理會計工作，全面推進管理會計體系建設，是會計改革和科學發展的必然選擇。對醫院而言，應建立管理會計與財務會計并軌運行的管理模式，包括全面預算管理、醫院成本管理、績效管理等在內的管理會計工具方法的運用。

2管理會計應用實踐與探索

2．1應用管理會計實施全面預算管理

我院通過應用管理會計工具實施的全面預算管理，初步實現了醫療資源的有效配置和醫療成本的合理控制，其主要做法包括：一是將原有的傳統預算管理向下延伸至業務科室，建立由業務科室、歸口職能部門、院務委員會、職工代表大會構成的預算管理體系。二是將發展規劃轉化為業務預算。醫院預算分為總預算、項目預算、部門預算三級。一級預算是根據醫院事業發展計劃和目標編制的醫院收支總體預算；二級預算是歸口職能部門根據醫院年度發展思路編制歸口管理的項目預算；三級預算是各業務科室根據工作量、次均費用、材料占比等綜合評估體系編制的部門預算，同時將二級預算中相關支出按所承擔的醫療工作量分解至各業務科室。業務科室的設備購置預算，由各業務科室根據資產使用狀況、新項目引進及技術開展情況進行申報，在考量專家論證意見綜合評判后最終確定。三是預算經歷了“三上三下”的論證過程。即醫院預算初稿同業務科室協調與溝通過程；業務科室對預算的論證及審議過程；職代會審議通過預算的過程。財務部門對預算編制中存在的問題進行梳理匯總并加以說明，各科主任也在年度的發展研討會上匯報上一年度預算執行情況及預算年度工作計劃，對預期實現的工作目標進行分析討論，保證下層目標支持上層目標和部門之間的橫向協調。四是預算的績效考評。將預算按業務科室分解融入到醫院制定的“綜合目標管理責任制考核標準”中，并對各部門、各科室及各環節進行全面管控，形成全方位的預算執行責任體系。結合科室負責人簽訂的目標管理責任書，在預算執行中不斷提升管理水平和考核力度，定期對經濟運行情況進行綜合分析，查找和研究預算執行中存在的突出問題，提出改進措施。對預算執行效率、成本管控效果和目標的實現均納入到績效考評體系中。

2．2全面預算管理有助于戰略目標實現

我院通過全面預算管理，讓臨床科室參與進來，可細化目標并融入到醫院的戰略目標管理中，從點到面逐步強化科室的管理理念，從而達到一種共識，實現醫院全面、科學、精細化管理，提高核心競爭力。醫院的業務量逐年上升，業務收入保持平穩增長，牙椅使用率、病床使用率、病床周轉次數等工作效率逐年提升，出院病人平均住院日逐年縮短，藥占比、百元醫療收入材耗比逐年下降，病人的次均費用水平得到有效的控制，病人滿意度大幅提升。近年來在我市衛計委第三方滿意度調查中，患者對我院的滿意度均名列首位。2015年在全省三級醫院第三方滿意度調查中我院獲得第二名，南京地區第一名。由此可見，通過應用管理會計工具實施的全面預算管理發揮了作用，有助于醫院戰略目標的實現。

2．3全面預算管理有效降低了科室成本

我院是一所大型口腔專科醫院，與綜合醫院有所不同的是在科室醫療成本管理中更多的是衛生材料管理。為做好衛生材料使用管理，我院在信息系統中建立了物資材料管理模塊，形成預算管理、材料領用、會計核算、成本核算等財務一體化管理系統，構建了數據網絡化管理體系。在編制預算時，根據百元醫療收入應占用衛生材料比例擬定了控制目標落實到各業務科室，并將控制目標融入到目標管理責任制考核中。同時將設備維修等相關費用，按所承擔的醫療工作量分解至業務科室并與績效分配掛鉤，使成本管理更加精細化，有效地控制了運行成本，提高了醫院資金使用效率。

3對當前醫院管理會計的應用探討

3．1應重視管理會計發展

在醫院財務管理中不能只重視財務會計工作而忽視管理會計作用的發揮。醫院管理會計是醫院會計的重要分支，主要服務于醫院內部管理需要，是加強醫院財務管理的一項基礎性工作。醫院的管理會計重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價醫院的經濟活動。通過推進管理會計，有助于關注和重視醫院管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高管理效能，有助于推進醫院加強全面預算管理、績效管理、經營分析和評價工作，推動醫院實現現代化經營理念，進而推動醫院實現管理升級，增強醫院在市場中的核心競爭力和價值創造力。

3．2推進管理會計發揮主體作用

管理會計主要服務于醫院內部的管理需要，一是要從領導到全體職工充分認識管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思維，增強推進管理會計的主動性；二是要將管理會計工作納入本單位整體戰略，周密部署，積極穩妥推進；三是要切實加強管理會計的體系建設，把管理會計嵌入單位自身管理和發展中，增強推進管理會計的內動力；四是要將管理會計信息化需求納入醫院信息化規劃，結合醫院實際，加強面向管理會計的信息系統建設，以信息化為手段，實現會計與業務、管理活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發揮；五是要及時跟蹤、梳理本單位管理會計工作開展情況，做好案例總結、經驗介紹等管理會計相關工作，同時學習其他單位先進經驗做法，做好分析評價和總結提高，不斷提升本單位管理會計應用水平。

3．3應加強醫院管理會計人才隊伍建設

醫院管理的精細化和宏觀決策的預見性需要加強管理會計人才隊伍的建設。醫院的會計人員是醫院管理會計工作的主要踐行者。作為管理會計人員，其一，要立足本職工作，不斷學習管理會計新理論、新知識，拓展知識領域，豐富知識結構；其二，要學以致用，將管理會計理論知識與本單位實際相結合、與工作崗位相結合，不斷提升管理會計專業能力水平，推動單位管理會計的應用發展；其三，要勇于創新，勤于思索，注重總結、提煉實踐經驗，探索客觀規律，推動管理會計實踐創新。作為醫院的總會計師、財務負責人應發揮好引導、帶動、組織、培養作用，結合單位實際情況，有計劃、有目的地為本單位會計人員創造管理會計理論和實踐的學習和鍛煉機會，為會計人員創造更加良好的職業發展路徑。

作者:李建軍 單位:南京市口腔醫院發展辦

第四篇:管理會計在醫院經濟管理中的作用

摘要：本文通過剖析當前醫院專題財務分析中存在的問題，提出專題財務分析應當為醫院管理提供有價值的對策和建議，從而發揮管理會計在醫院經濟運行管理中的重要作用，并從五個方面論述了如何寫好專題財務分析，要求財務人員不斷提升專業知識水平和素養，提高職業判斷力，能運用各類財務分析方法和分析指標，提高寫作的深度與廣度，進而提升專題分析的寫作質量和水平。

關鍵詞：專題財務分析;管理會計;醫院

經濟管理在當前的社會經濟環境中，醫院作為一個獨立的經營主體，處于激烈的市場競爭中，隨著醫改的深入推進，藥品零差率、醫療資源雙下沉、社會資本辦醫等，都對醫院的經濟管理提出了更高的要求，因此，發揮管理會計的作用也越來越受到重視。管理會計通過對醫院以往的數據進行分析對比，為醫院各項決策提供方向性指引、有效規避財務風險、優化資源配置、節約運行成本等。財務分析作為其中一種有效的分析工具，在醫院各項運行管理中得到了充分的應用，也是管理會計作用得以充分發揮的必要手段。通過總結過去的經驗，挖掘問題出現的原因，并對未來的經濟運行形勢進行預測，從而在醫院的經濟管理中發揮重大的作用。財務分析按分析范圍、分析重點的不同，可分為綜合財務分析、簡要財務分析和專題財務分析，其中，專題財務分析是針對醫院某一時期運行管理中的某些關鍵問題、難點問題、重大經濟措施或薄弱環節等進行的專門分析，具有不受時間限制、一事一議、易被管理者接受、收效快的特點。財務人員在總結過去、預測未來的同時，對相關經濟事項提出合理化對策或建議，引起醫院領導和相關業務部門的高度重視，以提高醫院的精細化管理水平。

一、專題財務分析的內容

專題財務分析的內容很多，大致可分為以下四類。（1）醫改專題分析。如針對藥品零差率的實施，就公立醫院實際補償率進行分析；針對中藥飲片差價的前期政策調研，預測中醫醫院的經濟運行狀況；單病種支付方式改革的測算及管理對策、PPP模式的發展戰略等。（2）醫院管理重點分析。如衛生材料管理分析；國有資產出租管理分析、大型設備使用效益分析；住院病人欠費管理分析；醫院經濟合同管理分析等。（3）預算管理專題分析。如財政資金預算執行情況分析；醫院整體及部門（科室）預算執行情況分析等。（4）部門（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一業務科室的績效分析。

二、專題財務分析的方法

專題財務分析方法多樣，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等，各種分析方法的運用需視具體情況而定。（一）比率分析法比率分析法是專題財務分析最基本的工具，將同期財務報表上存在關聯的若干重要項目的數據進行比較，求出比率，并與行業標準或醫院預計標準進行比較，分析其變化及內在原因，評價醫院運行的合理性、有效性等，如資產負債率、預算執行率等。（二）因素分析法針對某財務指標數據的變化，對構成該指標的各個要素進行連環替代分析，從而發現各要素對于指標變化的影響程度，如對收入的增減變化常常需要考量工作量人次和均次費用兩大因素的變化情況。（三）比較分析法通過實際數據與基期指標數、行業指標數等進行對比，揭示差異，并對差異形成原因進行分析，據此了解醫院運行管理的成績或問題。（四）結構分析法對經濟系統中各組成部分所占比重及其變化情況進行分析，從而揭示該經濟系統的內在特點和變動趨勢，如醫療成本支出中人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金及其他費用等占醫療成本支出的結構分析。（五）趨勢分析法通過對不同時期的相同財務指標數據進行對比，分析財務指標的變動方向、數額及幅度，從而揭示醫院財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比如今年某一時期的數據與上年同期比較或與環比數據比較。以上各種專題分析的方法可以單獨使用，也可以結合使用，具體視專題分析的內容而定。一般各種方法會綜合運用，以全面揭示問題、分析問題、解釋問題，從而做出較為準確的評價和判斷。

三、目前醫院專題財務分析存在的問題

（一）立題脫離實際需要財務人員在選擇專題分析的主題時，未能抓住醫院管理者重點關注的內容或當前醫院發展迫切需要解決的問題，僅從財務工作的角度，為“分析”而分析，脫離實際工作需要，如同“無源之水、無本之木”，失去了專題財務分析的意義。（二）分析方式角度單一部分財務人員專題分析視角過于單一，立足點僅圍繞財務數據本身，忽略了與醫療業務的結合，忽略了對非財務指標的分析，忽略了同類型、同規模醫院的對比。同時，分析方法的運用比較單一，未根據具體情況選擇不同的分析方法，長此以往將影響到對實質性問題的探究和解決。（三）財務人員整體素質不高管理會計對當前財務人員的整體素質提出了更高的要求，需要財務人員全面了解醫院經濟運行規律，了解醫院所處的社會和經濟環境的變化趨勢，了解國家多項醫改新政、財經紀律的規定等，如此才能寫出有深度的專題分析，并提出切合實際的對策或建議。但目前財務人員的整體素質不高，影響了管理會計的有效實施。（四）對策或建議針對性不強財務人員在進行專題分析時，往往會出現總結問題很“豐滿”，如何解決問題很“骨感”的情況，所提出的對策或建議針對性不強，或浮于表面、或不切實際、或達不到理想效果。而醫院管理者希望財務分析不僅要善于發現問題，更要提出解決問題的對策或建議。（五）分析語言過于專業化專題財務分析屬于財務專業分析的一種類型，具備一定的專業特點，但要讓醫院管理者能夠看懂、接受并認可，要將專業化的指標用通俗化的語言來表達，這樣才能達到撰寫者和使用者在理解上的一致性。而目很多專題分析的語言過于專業化，從形式上拉開了與分析使用者的距離，使分析成為“束之高閣”的理論作品。

四、寫好專題分析的建議

一份好的專題財務分析，能有效地促進醫院提高管理水平，挖掘內部潛力，規范經濟行為，提高資金使用效益。如何寫好專題財務分析，是財務人員需要深入思考的問題，筆者結合多年的醫院財務管理實踐，就如何寫好醫院專題財務分析提出以下幾點建議。（一）找準切入點是關鍵寫專題財務分析的目的在于發現管理的熱點、難點問題，因此，找準分析的切入點至關重要，因為它是專題財務分析的核心所在，起到統領全局的作用，此后分析的過程包括信息數據的收集、分析方法的選用和結果的原因分析等，都需要圍繞這個核心來完成。要分析醫院內外部環境變化因素，著眼于醫院管理者密切關注或需要關注的內容，提高專題財務分析評價的有效性。（二）運用合理的分析方式財務人員在明確分析的切入點后，需采用適宜的分析方式。（1）分析要注意點與面的適度結合。不僅要立足財務角度，還要站在管理者的角度來分析思考問題；不僅要立足財務數據的分析，還要從質量、創新、社會效益等非財務方面進行分析。（2）要不斷改進專題財務分析方法。充分注意將不同的分析方法結合運用，如比較分析與比率分析相結合，結構分析與趨勢分析相結合，縱向分析與橫向分析相結合，以便充分發揮多種分析方法的優勢，提高財務分析的整體效果。財務人員要把不同的分析方法運用到專題財務分析的各個階段，挖掘不同財務指標之間的內在聯系，從而探究其深層次的原因所在。同時，財務人員要注意，根據報表所獲取的財務信息存在一定的局限性，要尋找更深層次的原因，還需深入到業務科室進行調查、溝通和研究。（3）對發現的問題要有科學合理的分析和解釋，探求事物本質，找出事物間的聯系。分析的順序可采用逆查法，從反映出的結果去探尋原因，這種方法主要是運用了審閱和分析的技術方法，根據重點和疑點逐個進行追蹤檢查，并在追蹤過程中，找出事務規律，總結實踐經驗。財務人員在進行分析時，一定要秉承實事求是的態度，熟練運用多種不同的分析方法，才能使專題財務分析更加科學合理。（三）熟悉政策依據，把握醫療行業經濟運行規律醫院的經濟活動有其科學性、系統性和復雜性的特點，財務人員必須熟悉醫療行業相關政策和醫院經濟運行規律，運用科學嚴謹、扎實有效的方法對醫院的專項經濟活動進行充分合理的分析，才能深入了解醫療活動中所反映出的財務運行情況。同時，隨著國家層面多項管理措施的出臺及持續性強化，醫院所處的社會經濟環境更加透明化、規范化、法制化，如藥品零差率的實施、醫保支付方式改革、藥品流通領域改革、加強全面預算管理、完善政府采購、規范招投標、嚴格控制“三公經費”等，都在不同程度地影響到醫院的經濟運行。因此，財務人員要多了解國家宏觀經濟政策，密切關注社會經濟環境的變化，站在管理者的角度，熟悉宏觀經濟政策變化，把握醫療行業經濟運行規律，關注同行業兄弟醫院的管理方法以及應對環境變化所采取的有利措施，從而科學進行原因分析和預測。財務人員要加強職業道德修養，不斷提升專業知識水平，提高職業判斷能力，能運用各類財務分析方法和分析指標，提高寫作的深度與廣度，提升專題分析的質量和水平。同時，醫院也要注重財務人員的素質提升工程，盡可能創造條件給予財務人員更多的培訓、交流和鍛煉，加大信息化投入，使財務人員能借助先進的分析軟件，提高工作質量與效率。（四）分析的亮點在于提出對策或建議寫專題財務分析的目的不僅是為了揭示問題，更重要的是如何去解決問題。因此，專題財務分析的最大亮點在于針對分析中發現的問題，提出改進的對策或建議。（1）針對藥品零差率的實施，醫院內部應通過藥師查房、處方點評、各醫療組藥品收入占醫療收入的比例公示等措施，控制藥品收入的不合理增長；鼓勵醫療新技術、新項目的開展，鼓勵非藥物治療手段的應用，提升醫療技術水平，調整和優化收入結構。（2）針對衛生材料消耗中的低效管理問題，建立責任追究制，將醫院的百元醫療收入衛生材料消耗指標分解到各臨床科室，落實各類材料物資的歸口管理，并與績效考核相結合，加強材料成本的管控。（3）針對住院病人的欠費管理問題，在制度規定的基礎上加強監督執行，落實相關環節的管理責任，運用信息化手段實施余額不足預警、欠費系統控制等。（4）針對病人掛號、付費排隊和多次排隊付費的問題，引入自助醫療費用結算機，通過采用診間結算、支付寶微信付費等多種現代化支付手段，在方便患者的同時，完善財務對賬流程，保證資金安全；還可以通過互聯網醫院的模式，讓患者實現在線診療和在線付費結算。專題財務分析對于醫院加強管理、改進工作、挖掘潛力和提升效能等方面發揮了積極的指導作用。因此，財務人員在開展醫院專題財務分析時，一定要牢牢把握完善醫院經濟管理這個中心思想，提出對醫院管理有幫助的對策或建設性意見。（五）文字表達要恰當準確專題財務分析的目的是引起管理者的重視，提出切實可行的合理化建議。因此，醫院管理者對財務分析的理解和認可，是對財務人員的鼓勵和支持。財務人員在寫專題財務分析時要條理清晰，層層深入，語言要淺顯易懂，文字表達恰當準確；對財務指標的執行情況要表述清楚，化繁為簡，不能一味沉醉于自我數據分析的海洋；要明確專題分析需要達到的目的，讓分析的使用者能看懂、接受并贊同，從而實現專題財務分析的價值。

五、結束語

綜上所述，專題財務分析在醫院經濟管理中發揮著重要的作用，能促使醫院完善財務管理辦法，規范財務行為，清理庫存積壓，降低資源消耗；對國有資產實行監督管理，確保國有資產保值增值；還可以通過專題財務分析，為醫院領導提供經濟決策參考。因此，財務人員一定要把握好專題財務分析寫作要點，堅持客觀、公正的分析原則，“一針見血”地提出醫院經濟運行中存在的問題，真正發揮管理會計在保障醫院經濟運行、促進醫院健康可持續發展過程中的重要作用。

作者:戴秀蘭 單位:浙江省衛生財會管理中心

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