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財政國庫集中支付制度改革是財政資金運作方式的根本性變革，是財政預算執行機制和財政支出管理的制度性創新。財政部門在實施國庫集中支付制度改革時應當研究和制定科學合理的內部控制制度，確保國庫資金集中支付安全、規范、完整和快捷。

一、財政國庫集中支付內部控制制度設計應遵循的原則

財政國庫集中支付內部控制制度就是將內部控制制度的理論應用于財政國庫集中支付實務中，因此，在設計財政國庫集中支付內部控制制度時應遵循內部控制制度設計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領導帶頭原則，即內部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵；三是協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性；四是程式定位原則，是指企業單位應該根據各崗位業務性質和人員要求，相應的賦予作業和職責權限，規定操作規程處理手續，明確紀律規則、檢查標準，以使職、責、權、利相結合；五是成本效益原則，要求企業單位力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結構原則，指單位各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統必須有機構，成為單位內部控制的整體框架。

二、財政國庫集中支付內部控制制度的控制目標

設計財政國庫集中支付內部控制制度時，首先應該根據財政國庫集中支付業務的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素組成該控制系統。

1.確保財政國庫資金的安全與完整。財政國庫資金是指為實現國家職能的需要，依據國家權力進行分配的那一部分社會產品的貨幣形式。表現為國家通過無償的方式或國家信用的方式籌集、分配和使用的貨幣資金。它是國家進行各項活動的財力保證。為維護財政國庫資金的安全與完整，應建立財政國庫集中支付活動的授權批準、職務分離制度。如果沒有嚴格的審批授權控制制度，它們較易被冒領、挪用或轉移，嚴重影響政權的正常運轉。因此，財政國庫集中支付內部控制制度要保證一切財政國庫集中支付活動必須經過適當的審批程序、職務分離制度才能進行，以堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，維護財政國庫資金的安全與完整。

2.確保國家財政支出政策的貫徹執行。編制科學合理的財政支出預算是財政部門履行分配職能的重要手段。為強化財政預算約束，規范財政支出行為，提高財政資金的使用效應，國家頒布了相關的法律、法規和制度。國庫集中支付機構作為財政預算的執行機構，在支付財政資金時的各種支付手續、程序，各種文件記錄以及賬面數據的反映和財務報告信息的披露等必須符合國家的有關法律、法規和制度，確保財政支出透明、規范和合理。

3.確保集中支付信息的合理反映與揭示。無論是政府決策層、審計監督部門還是財政部門本身都會關心國庫集中支付系統中所反映的財政支出數據的真實性、可用性和可靠性。國庫集中支付機構要使相關人員和部門對其提供的財務信息感到可信和可用，應規范自身的會計行為，建立一套完整、科學、合理的財政支付評價體系，對財政國庫集中支付信息的反映進行科學合理地整理分類，防止財政支付信息反映模糊、不準確、不及時，為政府決策層提供真實、有用的決策數據。

4.確保國庫集中支付系統的安全運行。隨著IT技術特別是以Internet為代表的網絡技術的發展和運用，財政國庫集中支付管理進一步向深層次發展，但同時也對國庫集中支付內部控制提出了新的要求。一是要確保原始數據操作的準確度。電腦中的原始數據都是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數據在輸入中發生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。因而一切數據的處理方法和過程都必須規范化，并保持準確性和相對的穩定性，這樣才能保證支付信息質量的真實性、完整性和準確性。二是控制操作人員的職能。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制。如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行修改，操縱處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風險。三是避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險。實行電算化后，憑證、經濟業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢。有些業務或處理結果可能不被打印出來，只有依靠電子計算機才能閱讀這些數據。所以不僅要保存紙介質會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據和計算機程序，以及系統開發運行中編制的各種文檔和其他會計資料。

三、財政國庫集中支付內部控制制度的設計

按照財政部的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第十一條的規定，筆者認為財政國庫集中支付內部控制制度關鍵控制點至少應包括：預算指標的管理、用款計劃的審批與下達、支付申請與支付、支付資金的清算、會計核算以及內部審計等內容。

1.預算指標的管理。預算指標管理是國庫集中支付管理的源頭，處于十分重要的地位，其管理規范與否直接影響國庫集中支付的質量。預算指標管理應體現預算指標的合法性、真實性和完整性，同時還應考慮與用款計劃、支付申請的有機結合，確保財政支出預算的有效執行。指標管理至少應包括二個層次：一是管理程序。在國庫集中支付系統中錄入預算指標時應以年初部門預算為依據，清楚、完整、真實地反映年初財政支出預算的內容，因此，應建立預算指標的錄入、審核、審批的授權控制程序，設置職務分離制度。二是管理要素。指標管理至少應包括預算單位、功能科目、經濟科目、預算類型、經費類型、指標用途、指標金額、指標來源等要素，并區分為是基本支出還是項目支出，是政府采購項目還是非政府采購項目。

2.用款計劃的審批與下達。用款計劃的審批與下達是財政部門對預算單位用款的承諾，涉及到國庫資金的合理調度。財政部門應對預算單位申報的用款計劃進行匯總、分析，科學合理地調度好國庫資金。在用款計劃的審批與下達環節中，應重點做好五項工作：一是準確測算財政收入預算的完成情況；二是按照“輕重緩急、保重點、保運轉”的支出原則審批和下達用款計劃；三是制定好預算單位編制用款計劃的要求，規范預算單位的編制行為；四是統籌考慮結余尚未使用完的用款計劃以及財政支出進度；五是盡量提高財政直接支付比例，確保財政部門最大限度地監管財政支出行為。

3.支付申請與支付。支付申請與支付環節是國庫資金流出的最后一關，其控制的重點：一是審核預算單位提交的原始憑證和相關資料，確保財政支出的真實性、合理性、合法性；二是支付申請的額度應控制在批準的用款計劃內，確保支出預算的有效執行；三是區分支付方式是財政直接支付還是財政授權支付，加大財政部門直接監管財政資金的力度；四是設置好職務分離制度，保管好支付憑證和支付印鑒，確保國庫資金的安全與完整。因此，在設置財政國庫集中支付內部控制制度時，應充分考慮國庫集中支付機構內部崗位的設置，使一切財政國庫集中支付活動在相互牽制的程序下進行。另外，應強化支付風險管理，對大額的財政支出應通過政府采購、投資評審、事前詢問、跟蹤調查、完善手續等手段確保支出的真實性、合理性、合法性，使財政國庫集中支付風險降低到最低的限度。

4.支付資金的清算。支付資金的清算是指銀行在辦理集中支付業務時對其已墊付的資金與財政部門進行劃款結算，確保財政資金準確及時地劃入銀行的相關賬戶。在清算支付資金時應重點控制以下關鍵點：一是銀行是否已真正準確、及時地支付；二是已支付的款項是否是根據合法的財政支付憑證進行支付；三是銀行提交的劃款清單與國庫集中支付系統的數據是否一致。

5.會計核算。會計核算的主要作用在于對支付信息進行整理、分類，連續、系統、全面地記錄、計算和分析國庫集中支付活動的全過程及其結果，為決策層提供真實的第一手資料。會計核算滲透到支付業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。會計核算應控制以下關鍵點：一是根據集中支付業務的特點建立合理的賬簿體系，完整、真實地反映支付信息；二是設置一套科學、完整的財務報表體系；三是制定合理的對賬制度。對不同賬務采取每日核對或定期核對的辦法。要建立和完善外部對賬制度，定期按預算單位與相關部門對賬。

6.內部稽核。國庫集中支付業務涉及的環節多，政策性強，需要建立健全內部稽核制度，實行定期內審、交叉檢查制度，確保國庫集中支付制度的貫徹執行。