導(dǎo)語：企業(yè)會(huì)計(jì)控制作用分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的保障機(jī)制

廣義的會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。“會(huì)計(jì)控制”是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)；約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)；而“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”則是指對(duì)會(huì)計(jì)工作極其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，這是對(duì)控制者所進(jìn)行的一種再控制。實(shí)踐中這兩方面的會(huì)計(jì)控制都需要，他們都是為了保障所有者的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任必不可少的管理環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)控制是在控制地位、控制利益和控制目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的兩個(gè)控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。

首先，對(duì)企業(yè)所有者來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以有效的會(huì)計(jì)控制作保證。會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)之一是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息符合真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征要求。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者控制經(jīng)營者的基本依據(jù)，所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠掌握資本的安全性和收益性及其對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)。此外，會(huì)計(jì)控制能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的，并與其企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見，會(huì)計(jì)控制是保障所有者利益的關(guān)鍵，如果沒有有效的會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐，那么維護(hù)企業(yè)所有者利益就會(huì)成為一句空話，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實(shí)施就會(huì)成為泡影。

其次，對(duì)經(jīng)營者而言，會(huì)計(jì)控制是其履行受托經(jīng)營責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面報(bào)告說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。可見，受托經(jīng)營者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)營責(zé)任之必需。當(dāng)然，向所有者提供會(huì)計(jì)信息僅僅是履行受托經(jīng)營責(zé)任的一種形式，其內(nèi)涵必須以真實(shí)的經(jīng)營獲利作保證，只有經(jīng)營者切實(shí)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標(biāo)，才算履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而經(jīng)營者利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行的會(huì)計(jì)控制過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。因此，沒有會(huì)計(jì)控制，經(jīng)營者既無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)然也就談不上履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任了。

再者，會(huì)計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者處于不對(duì)等的控制地位，有不同的控制目標(biāo)，尤其在信息需求和利用方面存在不對(duì)稱性和外部性，借助于會(huì)計(jì)控制能夠起到約束雙方行為，并對(duì)未來進(jìn)行合理運(yùn)籌的作用。這樣不但能規(guī)范經(jīng)營者行為，而且能促使所有者采取一種“約束+激勵(lì)”的科學(xué)控制方式，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營者管好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而使企業(yè)平衡、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的基本思路

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)中所有者和經(jīng)營者存在的微妙而復(fù)雜的委托、受托關(guān)系以及由此造成的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)控制弱化等相關(guān)問題，如果不采取有效措施加以解決，就有可能阻礙我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。為保障雙方的利益，必須針對(duì)兩個(gè)主體之間的矛盾，以“協(xié)調(diào)”作為會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)與約束并重的會(huì)計(jì)控制方法和體制。

1、以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)。

企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目的，一是確保生成真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使其符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求；二是通過會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營過程和贏利情況。但是由于存在著雙方利益不一致和信息不對(duì)稱的矛盾：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會(huì)計(jì)信息間接控制；經(jīng)營者直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了企業(yè)控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共同的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)會(huì)計(jì)控制的基本目的。

2、“約束+激勵(lì)”的引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法。

控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。人們承認(rèn)人有“隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”，委托人的問題是設(shè)計(jì)一個(gè)激勵(lì)合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行動(dòng)。對(duì)這一問題的研究需要將理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來，走跨學(xué)科研究的道路。應(yīng)該說這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制問題值得深入研究的新領(lǐng)域，目的在于解決現(xiàn)代企業(yè)人各自追求自己的期望效用最大化的非協(xié)調(diào)模型的問題。在實(shí)踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。

“約束+激勵(lì)”的控制方式發(fā)揮作用的機(jī)理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻(xiàn)獲得滿意的報(bào)酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會(huì)想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。這是因?yàn)椋说挠菚?huì)不斷膨脹的，滿意度也會(huì)因此而無限制的升級(jí)。因此還必須有另外的設(shè)計(jì)才能達(dá)到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為以及一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營越軌行為的懲罰性措施，使得經(jīng)營者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報(bào)酬。至于如何讓經(jīng)營者獲得滿意報(bào)酬的方式也值得研究和探討。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來規(guī)范和制約。

3、建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制。

體現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制，還必須相應(yīng)地建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，才能使各項(xiàng)控制措施有制度上的、程序化的保證。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和；控制之下，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”，而使控制流于形式、難收成效。可以說，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的一種有效形式。

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的層次化體制可以設(shè)計(jì)為三個(gè)層次結(jié)構(gòu)。

第一個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營者的控制，。具體控制措施是通過由所有者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個(gè)控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵(lì)和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同時(shí)獲得制度化約定的期望利益。

第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)控制過程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對(duì)于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

第三個(gè)層次是企業(yè)會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的控制制度。在這一控制層次上應(yīng)該注意不能將會(huì)計(jì)控制體制伺企業(yè)行政管理體制混為一談。會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會(huì)計(jì)人員不去履行會(huì)計(jì)控制責(zé)任的合理借口，不能負(fù)責(zé)的真正原因是沒有完善而且有效的會(huì)計(jì)控制體制和制度。我們不妨對(duì)上述結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分析，在該層次上行使會(huì)計(jì)控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門，而監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行控制責(zé)任的卻是上一層次代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。由此可見，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)理的會(huì)計(jì)控制與經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)人員的行政領(lǐng)導(dǎo)是不同的管理過程。盡管實(shí)際中因個(gè)體經(jīng)理人的差異和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不一，會(huì)計(jì)人員中不乏受經(jīng)理個(gè)人意志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在，是會(huì)收到很好的成效的。