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一、會計人員素質現狀

（一）文化程度不高

我國會計人員整體素質并不高，其中受過大中專以上教育的不到10%，70%的會計人員沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的實踐工作中積累了一定的專業知識和經驗，但總的來說，大多數會計人員的專業水平不高，文化水平低。此外，還存在知識結構老化陳舊的現象，特別是隨著新的會計制度和具體會計準則逐步出臺，更注重會計人員的職業判斷能力，目前會計人員的知識層次結構不能滿足實際工作的需要。

（二）業務素質不高

會計在整個企業的經濟業務過程有著反映和控制的功能，是整個過程中的核心任務。會計人員業務素質不高是會計信息失真的主要原因。會計人員知識結構老化、更新較慢、職業判斷能力不強，導致業務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息“水分”較重。一些會計人員缺乏對本職工作的熱情，缺乏敬業精神和認真負責的科學態度，使得企業實有財產物資、債權債務等與賬面數字相差較大。有的不認真鉆研業務知識，職業技能低下，且對參加繼續教育不夠積極，主動學習進修的意識十分淡薄。

（三）道德素質不高

會計人員的職業道德水平直接影響到當前我國會計工作質量的好壞。由于目前我國會計專業教育對會計道德教育重視不夠，導致許多會計人員在營私舞弊，甚至參與到偽造賬表、弄虛作假、通同作弊之中。有些注冊會計師缺乏應有的誠信水平，違背職業道德。主要表現為：一是不遵守獨立審計準則，在實施審計程序時存在重大過失；二是沒

有保持應有的職業謹慎，對客戶出現的舞弊跡象沒有高度重視；三是缺乏獨立性，擔任客戶的常年財務顧問又同時提供審計服務；四是不具備專業勝任能力，缺乏審計客戶的知識；五是明知客戶做假，而故意出具虛假業務報告。這些違反職業道德所造成的危害相當嚴重，對社會而言，虛假信息得不到揭露，將對社會公眾利益造成損害；對行業而言，敗壞行業形象，使行業公信力降低。

總之，我國目前會計人員的綜合素質還不高。筆者認為造成會計人員素質不高的原因是多方面的，但其主要根源是：第一，法制觀念淡薄，思想教育工作未跟上，各種不健康的思想乘虛而入，侵害腐蝕會計人員；第二，思想觀念模糊，一些會計人員以為搞市場經濟，就是“追求自身利益的最大化”，一切向“錢”看；第四，法制不健全。

二、提高會計人員素質的措施

（一）加強培訓提高會計人員的業務素質

1．加強會計人員的繼續教育工作

各部門要加大宣傳力度，提高對會計人員自身素質的認識。財政部門及企業主管部門必須采取扎實有效的措施，廣泛宣傳會計人員繼續教育的必要性、緊迫性和重要性。使廣大會計人員和其他有關人員都積極支持、關心、投入會計繼續教育的活動中，形成良好的社會輿論環境。繼續教育應當適應需求，形式多樣。一是授課方式應該靈活多樣，如課程教學、案例教學、實例演示、問題教學等；二是培訓方式應多式多樣，如研討會、座談會、交流會、專題講座以及遠程教學，或實習等形式也可以嘗試。繼續教育要講求實效做好完善監督工作，保證質量。一是健全繼續教育考試制度，增強學習自覺性；二是注冊年檢，即參加會計人員繼續教育培訓且通過考試才能通過本年度的會計從業資格證書年檢；三是強化繼續教育的檢查與考核制度的落實。以充分保證按質按量完成會計繼續教育任務。

2．完善會計人員職稱和任職資格考試制度

嚴格把好監考、閱卷這一關，進一步完善我國的會計專業技術資格考試制度。要將考試與考核相結合，會計人員在通過某種級別的資格考試后，還要對實際工作水平和有關業績進行考核，兩者均合格才能授予相應的技術職稱。如果考試合格，而考核不合格的，必須參加一定期限的崗前培訓或見習，待合格后才能授予相應的職稱；考評中對不能切實履行《會計法》職責的會計人員，應取消其專業技術資格；要實行每隔3—5年進行相同等級的專業測試的辦法，督促那些已經獲得一定會計專業技術資格的會計人員克服終身受益思想，不斷進取，更新知識。現在的會計人員任職資格考試制度源于傳統教育，沒有考核到會計人員的基本素質。首先，應提高對參加會計資格考試的條件限制。目前，我國的注冊會計師考試，不論什么專業和學歷及現任職業，都可以報名參加考試，導致一些沒有受過系統會計專業教育卻全科通過的人員無法勝任實際業務。筆者認為應該限定為受過會計高等教育專科以上才能報考。其次，增加和調整考試的科目。我國的注冊會計師考試只有會計、審計、財務管理、經濟法、稅法五門考試，其科目與業務范圍不一致，考試范圍單一，不能全面考核會計人員的知識結構。所以應該根據實務的變化增加和調整科目設置，如人力資源管理、內部控制、管理信息系統等。第三，應該借鑒國外的注冊會計師考試制度。使凡是通過注冊會計師考試的人員確實具有一定的理論深度和實務操作的能力。

3．實施崗位輪換制度

會計人員較長時間內從事某一具體的記賬、算賬業務，有其連續性和熟練性等優點，但這樣做不利于會計人員全面熟悉和掌握各種崗位的會計業務。應定期對會計內部崗位分工進行輪換，使會計人員在各個業務處理環節上都得到實踐的機會，促進相互交流，提高會計人員的業務水平。

（二）完善相應的會計法規

首先必須完善會計法規。我國的會計法規包括《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等，這些法規頒布實施表明我國的會計法律制度正在逐步走向規范化和法制化。但在某些方面還有待進一步改善，如新的《會計法》有關法律責任中規定了對各種違法行為構成犯罪的要追究刑事責任，但是各種違法行為達到何種程度才構成犯罪？應依據那些條款給予何種處理？這些問題均無具體標準。因此，作為立法部門和一些主管部門，必須在現有的基礎上制定出相應的實施細則和具體執行辦法等配套法規，以增強其可操作性。

同時，必須加強會計人員的法制教育。主管部門、各單位必須采取強有力的措施組織會計人員認真學習會計法規制度，通過筆試、口試、案例分析等來促使其深刻領會、全面掌握有關知識，同時在實施中要定期檢查，一旦發現違紀違法現象，查實后絕不手軟，嚴加處罰。作為會計人員應嚴格執行國家的財經法律、法規和財務規章制度，認真進行會計監督。會計人員首先要以財經紀律和有關法規嚴格要求自己的職業行為，其次則要善于運用財經紀律和有關法規于工作中，做到既堅持原則又靈活處理好各種關系，敢于與違法亂紀的行為斗爭，保護國家單位的合法權益不受損害。會計人員要嚴格按照會計法律、法規、規章規定的程序和要求進行工作。不提供虛假的、不真實、不合法或記錄不準確的會計信息，保證信息的真實、準確、合法、完整。

（三）加強職業道德教育，培養會計人員的敬業精神

1．加強在校人員的思想道德教育

在會計教學中，注重對學生進行思想政治教育，培養學生勤奮進取、勤儉節約、愛崗敬業、艱苦創業精神，恪盡職守、廉潔奉公、遵紀守法的品德。使學生意識到在經濟建設中的作用，把個人理想同職業發展結合起來，樹立起崇高的職業理想。因此，有必要調整會計專業的課程結構，適當增加對會計人員的職業道德訓練，以全面提高其素質。

2．加強在職會計人員的職業道德教育

對在職會計人員的職業道德教育應貫穿于會計人員整個職業生涯的始終。各級財政部門及有關部門應把這作為一項長期地任務，有組織、有計劃地進行。應舉辦職業道德培訓

班，從思想政治、會計法制、經濟形勢等入手，來普遍提高在職會計人員的職業道德水平。同時還應制定相應的檢查考核具體辦法，對不道德的會計人員，不允許其參加相應的專業

技術考試，對于有嚴重違法亂紀的會計人員，除應負相應的責任外，還應吊銷已取得的資格證書，以后不得從事會計工作。把會計職業道德水平的高低、好壞作為達標升級的一個重要考核內容。

3．營造良好的社會周邊環境

凈化會計行為環境和會計職業道德建設是一個系統工程，會計行為環境的好壞直接影響到會計職業道德水平的高低。在一個法制不健全，制度不完善，道德意識淡薄，公共意

識低下，自我中心突出的環境下，不可能營造出高品味的會計職業道德。凈化會計行為環境，不是光*會計職業界的努力能做得到的，而要有賴于社會各方面的變革與協調。會計

職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化環境的基本要求，各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。當然，我們

也不能坐等外部環境凈化之后，再來談會計職業道德問題，會計人員也絕不應因環境差而放棄道德修養。“出污泥而不染”應是會計職業界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會尊重，提高行業信譽的重要保證。

三、會計人員職業道德滑坡的原因

（一）利益驅動的負面影響

會計職業道德滑坡的重要原因是利益的驅動。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益。單位負責人作為單位管理的最高領導層，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、加薪、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者，他們也影響著會計信息的質量，一方面，他們必須遵守國家的法規，避免因違犯法規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受單位負責人的領導，按單位負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得加薪、升遷、獎勵等利益；由此可見，與會計信息相關的利益關系極為復雜，正是這些復雜的利益關系導致了會計人員職業道德的缺失，進而產生了虛假會計信息，究其根源是利益機制的驅動和缺少一個完善的會計職業道德規范體系。

（二）單位負責人的不良道德影響

會計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，也就帶來其職業道德作用上的從屬性。會計人員職業道德發揮作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員是單位內部的會計作業人員,是受聘、受雇于其所在單位的工作人員,其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依*其在單位的任職及任職的業績。在過去，賦予會計人員“雙重身份”，使他們既是單位的工作人員，又是代表國家的工作人員，會計人員的任免并不完全決定于單位負責人，還要受上級主管部門的約束，這在計劃經濟條件下是適應的，也起到很好的作用。但是，在建立社會主義市場經濟體制的過程，在人事制度、勞動工資制度的改革中，這種“雙重身份”就行不通了，他們同獨立、公正執業的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執業地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下,單位負責人擁有充分的用人權。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負責人的道德水準。這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，而且這種從屬性對會計人員自我職業道德修養提出更高的要求，也就是要求會計人員要具有比以往高尚的職業道德境界，才能使職業道德充分發揮作用，而不少會計人員卻很難做到這種程度。因此新《會計法》特別強調對違法行為要追究單位負責人的責任是非常正確的。

（三）缺乏會計職業道德的自律組織

會計人員的自律是以會計職業良心為核心，但在個體職業道德沒有達到完全成熟的情況下，就需要職業團體以職業價值目標為統一，建立職業團體自我約束、自我控制的機制。會計職業道德自律從本質上看從來就不是會計人員個體的事情，而是職業整體的自律。因此，要實現這種團體自律，建立健全相應的自律管理機構就是首要的基本任務和內容，它是實現會計人員自律的基本組織保障。

（四）監督體系不健全、監督機制不完善

目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指經濟主體內部監督；外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督．稅務監督等監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交*，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。

四、提高會計人員職業道德素質應采取的措施

會計職業道德作為社會道德建設的一個組成部分，是完善社會道德體系的重要方面，是先進文化的重要內容，也是在新世紀全面建設小康社會，加快改革開放和現代化建設步伐，順利實現第三步戰略目標的重要前提。加強會計職業道德建設，不斷提高會計人員的職業修養和素質，具有重要的現實意義。

（一）重塑會計職業道德

會計職業道德重塑的指導思想。會計職業道德產生于一定的經濟基礎之上，必須適應社會主義市場經濟的需求。一方面它針對市場經濟體制建設過程中出現的消極思想和行為，提出一些道德準則來矯正和規范，以維護社會主義市場經濟秩序。另一方面,市場經濟條件下的企業是獨立、自主、具有平等權利的經濟實體，這與傳統計劃經濟體制下作為政府附屬物的企業有本質的區別，其目標是謀求企業價值最大化。市場經濟內在要求企業具有自主經營、自負盈虧、自我發展的能力，并承擔相應的義務和責任，要求尊重企業的正當利益、合理選擇和發展能力。因此，會計職業道德建設應考慮這些方面要求。

會計職業道德的重塑要與會計目標相適應。傳統的企業會計目標主要為國家宏觀經濟管理提供經濟數據，由此出現了會計機構、會計人員受國家委托，對本單位實行會計監督。現代企業的會計目標已經有包括國家在內的股東、債權人的需求，會計職業道德建設應考慮兼顧各方利益的問題，以較好地實現會計目標。

會計職業道德的重塑要與會計管理體制相適應。傳統的會計人員管理體制是單一模式的，從而容易制定與其相適應的會計職業規范。經濟體制過渡時期，會計人員管理體制呈多元，如會計人員委派制、會計人員統管統派制、財務總監制和記帳制等，會計職業道德建設要能適應多元化會計人員管理體制的需要。在會計制度管理體制方面，由傳統體制下管得過死、過細，轉變為管住基本的、重要的，給企業更多的會計政策可選擇性。這些都對會計職業發展產生積極的影響。

會計職業道德的重塑要與會計人員的素質相適應。由于我國整體經濟水平不高,人們的道德境界參差不齊，會計人員的素質不盡如人意。會計職業道德的建設必須從會計人員素質的實際出發，防止形成脫離實際的高不可攀的道德準則。

會計職業道德的重塑要與國際慣例接軌會計職業道德是有強烈經濟性色彩的經濟道

德，會計職業道德不像那些帶有強烈階級色彩的道德規范一樣完全依附于階級的變遷，而主要依附于歷史繼承性的經濟規律，在各階級不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。國際上

那些合理的、有益的會計職業道德規范，應大膽吸收，為我所用。

（二）健全監督機制，建立職業道德評價體系

良好的職業道德風尚，不僅要依*會計人員的自我覺悟，而且要輔以監督措施。由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。監督和檢查，主要是督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。

（三）加強財政部門對會計職業道德的監督檢查

將會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合。財政部門是會計法的執法主體，可依法對社會各單位執行會計法律制度情況及會計信息質量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴格執行會計法律法規;另一方面也是對會計人員執行會計職業道德情況的檢查與檢驗。

將會計從業資格證書注冊登記。管理與會計職業道德檢查相結合。根據《會計基礎工作規范》的規定，財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務，表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違

反職業道德的，由所在單位進行處罰；情節嚴重的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從業資格證書。

將會計專業技術資源共享和考評、聘用與會計職業道德檢查將結合。我國會計專業技術資格考試分為高級、中級、初級三個層次。會計職業道德作為會計專業系列考試中必要的一個內容，在報名條件、評審環節都作了要求。各單位在聘用會計人員時，除考察其專業勝任能力外，更應將遵守職業道德情況作為一項重要的考核內容。

（四）培育良好的會計誠信環境

會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的社會環境下，不可能營造出高品味的會計職業道德。凈化環境，不是光*會計職業界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律、各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。首先要堅持誠信的用人原則。具有良好職業判斷力的會計人員是會計行業的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。現在一些單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標準，這種錯誤的用人導向是對會計職業的嚴重扭曲。提到會計人員的品質，人們首先應該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。各單位聘用會計人員，首先選擇的應該是有誠信的人，一個人專業技術能力很強，但是缺少誠信，我們是不應該聘用的。其次充分發揮誠信示范作用。要將會計戰線上具有高尚會計職業道德品質的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。同時還要重視輿論作用，輿論可以對會計人員的道德行為起到揚抑作用。

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摘要：目前，我國會計人員的素質、職業道德與他們在經濟中所處的重要地位極不相適應。因此，重視我國會計人員素質的現狀，提高會計人員的素質，使之不斷適應社會主義市場經濟發展。本文首先分析了會計人員素質的現狀，接著提出了對策；第三部分分析了會計人員職業道德滑坡的原因，進而分析了應對措施。

關鍵字：會計人員素質職業道德職業道德評價體系