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編者按：本文主要從新市場經濟環境對成本會計的影響及采取的相應對策兩個方面進行論述。其中，主要包括：管理理論與方法的創新對成本會計的影響、現代科技成果對成本會計的影響；采取措施包括加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用、推進成本會計電算化、學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用、總結完善和推廣在我國行之有效的成本會計方法、完善成本會計組織，提高全員成本意識等，具體材料請詳見。

隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的逐步建立和完善，成本會計經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網的情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，在市場經濟條件下，企業管理的重心由企業內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理。研究分析各種決策成本也就成為企業成本管理的一項至關重要的內容，如相關成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本等等。在企業成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本范疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業帶來的巨大損夫，為保證企業作出最優決策、獲取最佳經濟效益提供基礎。

一、新市場經濟環境對成本會計的影響

（一）管理理論與方法的創新對成本會計的影響。新市場經濟隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的的主要有以下幾種：

第一，全面質量管理。全面質量管理是本世紀六十年代從傳統質量管理發展而來的，隨著國際國內市場環境的變化，全面質量管理已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續地改進產品質量的管理哲學。它的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。全面質量管理對計量和報告員工業績的會計來講，就產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由五大類構成：預防成本；檢驗成本；內部失敗成本；（$）外部失敗成本；（%）外部質量保證成本。另外在全面質量管理的情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。

第二，目標管理。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資本利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。

第三，適時制。適時制是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、在產品、產成品保質保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節。其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用*’(的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性大打折扣。

第四，限制理論。根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是：管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率提高而增加的產出，加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本———效益”原則的另一種詮釋。

第五，基準管理和持續改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準，來衡量自身的的生產活動。持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型，基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響，主要表現在管理人員和會計師們認識到，降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程以增強競爭力。第六，戰略管理。所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括三個方面：價值鏈分析；市場定位；成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

（二）現代科技成果對成本會計的影響。

第一，新市場經濟環境充分利用了現代科學技術的最新成果，它具體包括：電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統。電腦輔助系統不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為廣闊的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用彈性制造系統最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。制造資源規劃：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是制造資源規劃的前身。它有助于管理當局進行及時、有效地投資與生產經營決策。電腦整合制造系統：是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程、電腦輔助制造及彈性制造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。

第二，面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成以下兩方面影響：$產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的%*’("*’降到了現在的不足)’。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難以正確反映各種產品的成本。（%）$成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。

二、采取的相應對策

我國的成本會計工作要順應國際、國內市場環境以及企業生產環境的變化，并結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

（一）加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須打破傳統會計觀念的束縛，與時俱進，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講求實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

（二）成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。所以，為未來增效而樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域，從內容上看局限于制造成本，從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻挑戰。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。

（三）推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段，已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新成本會計方法的技術前提。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。公務員之家

（四）學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用。西方成本會計是一門歷史悠久、生機勃勃勃的學科，各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型著重管理的經營型成本會計。例如，適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

（五）總結完善和推廣在我國行之有效的成本會計方法。我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性。近十幾年來，我國企業管理成本的成功經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，并加以總結完善。

（六）完善成本會計組織，提高全員成本意識。為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為，根據成本會計人員職責的要求，我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用