導(dǎo)語：事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建原則；轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)；事業(yè)單位完善內(nèi)部會計(jì)控制的方法進(jìn)行論述。其中，主要包括：隨著我國市場化改革步伐的加快，事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型已經(jīng)提上議事日程、合規(guī)合法性原則、適應(yīng)性和有效性原則、全面性和重要性相結(jié)合原則、不相容崗位相互分離原則、科學(xué)性原則、保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失、保證轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)、完整、有助于避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效益、保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行、組織保證、建立信息反饋機(jī)制、完善相關(guān)管理機(jī)制等，具體請?jiān)斠姟?/p>

隨著我國市場化改革步伐的加快，事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型已經(jīng)提上議事日程。作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的遺產(chǎn)，事業(yè)單位在整個(gè)非營利部門中占據(jù)主導(dǎo)地位。但近年來出現(xiàn)了加速走向企業(yè)化的趨勢，即國家對事業(yè)單位實(shí)行改制，改變原有事業(yè)單位性質(zhì)，將其推向市場，實(shí)行企業(yè)化運(yùn)營，直接面對越來越開放的市場環(huán)境，這對國有事業(yè)單位來說，將是一場嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于改革的實(shí)驗(yàn)性，也由于人們對非營利組織在市場經(jīng)濟(jì)中的定位長期缺乏深入了解，事業(yè)單位轉(zhuǎn)型出現(xiàn)了許多混亂局面。在管理工作中突出表現(xiàn)在：崗位責(zé)任制不健全，不相容職務(wù)未相互分離；經(jīng)濟(jì)活動過程缺乏預(yù)算控制，沒有現(xiàn)金流量預(yù)算；不重視貨幣資金的時(shí)間價(jià)值；應(yīng)收賬款比重較大，壞賬損失比較嚴(yán)重；缺少風(fēng)險(xiǎn)意識，對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的預(yù)警制度；內(nèi)部審計(jì)流于形式，方法簡單、陳舊，等等。面對上述諸多問題，轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位必須盡快構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制制度，這是事業(yè)單位轉(zhuǎn)型能否成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建原則

1合規(guī)合法性原則。1999年10月31日修訂通過的《會計(jì)法》第二十七條中規(guī)定，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2004年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)》，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和方法都作了明確規(guī)定。各單位制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)合規(guī)合法。

2適應(yīng)性和有效性原則。轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位通過改革形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新體制，各單位制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，并能約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，同時(shí)又能接受單位內(nèi)部其他人員的控制和監(jiān)督。

3全面性和重要性相結(jié)合原則。各單位制定的內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)全面涵蓋本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及全體人員和相關(guān)崗位，并能規(guī)范會計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，同時(shí)又要抓住發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4不相容崗位相互分離原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位合理設(shè)置和職責(zé)權(quán)限的合理劃分，使不同機(jī)構(gòu)、不同崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。

5科學(xué)性原則。制定內(nèi)部會計(jì)制度必須科學(xué)合理，有利于內(nèi)部會計(jì)控制制度的操作和執(zhí)行，同時(shí)，要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計(jì)控制制度更適應(yīng)于市場的要求和發(fā)展。

二、轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位建立內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是，保證單位經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性，資金的安全性，經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的可靠性，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失。資產(chǎn)的安全和完整是任何一個(gè)單位從事經(jīng)營活動或履行行政職責(zé)的物質(zhì)保證。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，防止偷拿盜竊國家財(cái)產(chǎn)、挪用貪污單位公款等違法行為的發(fā)生。

2保證轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)、完整。經(jīng)營活動信息和財(cái)務(wù)會計(jì)信息是單位管理層對經(jīng)營管理活動做出正確判斷和決策的依據(jù)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，保證提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會計(jì)信息，避免或減少經(jīng)營活動和會計(jì)活動的差錯和失誤。

3有助于避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效益。轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位的工作由于不確定因素多、環(huán)境復(fù)雜、人員流動大、項(xiàng)目款回收困難等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。只有居安思危，才能化險(xiǎn)為夷。如何最大限度地避免或降低各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是經(jīng)營管理者極為關(guān)注的問題。內(nèi)部控制通過對風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對經(jīng)營管理中薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法之一。

4有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由一系列控制方法、制度、措施和程序所組成，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個(gè)方面。它把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)工作有效地結(jié)合在一起，使企業(yè)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

5保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。經(jīng)營活動過程中，保證國家的法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行是各單位的法定義務(wù)。健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)、相互制約機(jī)制是國家法律法規(guī)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。

三、事業(yè)單位完善內(nèi)部會計(jì)控制的方法

1組織保證。應(yīng)成立單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的，以財(cái)務(wù)、會計(jì)、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢負(fù)責(zé)人為核心成員的工作組。

2宣傳發(fā)動。在單位的各個(gè)管理層面廣泛宣傳，讓管理層的非財(cái)會人員也都了解相關(guān)知識，比如，不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保全、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部報(bào)告及電子信息技術(shù)控制等。規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

3建立信息反饋機(jī)制。具體來說，一要具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。管理當(dāng)局建立內(nèi)部會計(jì)控制制度必須具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，重大決策機(jī)構(gòu)內(nèi)可設(shè)置審計(jì)委員會，以監(jiān)督會計(jì)資料和會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力，做好公司員工的后續(xù)教育工作，以提高其自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。二要建立有效的會計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)各方面的信息主要依賴于財(cái)務(wù)信息，建立行之有效的會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計(jì)工作不僅只是對會計(jì)資料的采集、歸類、統(tǒng)計(jì)、記錄、匯總和核算，會計(jì)帳戶的設(shè)立及會計(jì)報(bào)表的編制說明，還包括企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程。三要樹立全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念。內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的主要組成部分，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、籌資與投資、信貸與擔(dān)保、銷售與收款、采購與付款等全過程。

4建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。應(yīng)將現(xiàn)代財(cái)務(wù)成本管理、管理會計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的方法和理念融入內(nèi)部會計(jì)控制的具體規(guī)范。第一，建立內(nèi)部會計(jì)工作管理制度；第二，建立內(nèi)部會計(jì)工作檢查制度；第三，建立貨幣資金控制制度，以內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)為依托，按照貨幣資金業(yè)務(wù)基本流程和關(guān)鍵點(diǎn)，制訂貨幣資金預(yù)算、收款、資金日常管理、付款、賬務(wù)處理、差異分析的具體控制規(guī)范；第四，建立實(shí)物資產(chǎn)控制制度，限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)，建立定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬務(wù)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等制度；第五，建立應(yīng)收賬款控制制度，包括與客戶定期對賬制度、賬齡分析報(bào)告和逾期催收制度、壞賬損失核銷備查及追索制度；第六，建立內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度；第七，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度；第八，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。

5完善相關(guān)管理機(jī)制。第一，內(nèi)部資源整合，完善單位法人治理結(jié)構(gòu)。從轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位的實(shí)際出發(fā)，針對實(shí)體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重新整合資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實(shí)體；第二，構(gòu)建內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)，提高貨幣資金的使用效率和收益。第三，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理型、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四，建立責(zé)任中心。根據(jù)各實(shí)體和職能部門的責(zé)、權(quán)、利，建立相應(yīng)的成本中心、利潤中心和投資中心，以實(shí)施事前、事中及事后管理控制及業(yè)績評價(jià)。第五，建立管理信息系統(tǒng)。各經(jīng)營實(shí)體和職能部門納入內(nèi)部局域網(wǎng)，將辦公自動化、會計(jì)電算化納入規(guī)范管理。建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞與溝通，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動分析，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告體系。第六，建立業(yè)績評價(jià)與激勵機(jī)制。以人為本，將業(yè)績評價(jià)建立在定性和定量分析的基礎(chǔ)上，并與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，從而達(dá)到激勵先進(jìn)、鞭策落后、嚴(yán)懲違規(guī)的目的。