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【摘要】完善的年金會計信息披露制度不僅是實現有效監管、保障年金受益人利益,也是維持金融市場乃至整個社會穩定和諧的必要之舉。在我國,對年金會計信息披露的研究剛剛起步,在理論和實際應用方面還存在很多問題。因而,對年金會計信息披露的研究具有非常重要的現實意義。本文對我國企業年金會計信息披露制度的改進提出了幾點建議,以供大家參考。

【關鍵詞】年金;會計信息;披露制度;建議

近兩年來,企業年金制度在我國飛速發展,年金規模不斷擴大,如何對企業年金加強監管,保證年金的安全就顯得至關重要。由于企業年金制度存在大量的委托關系,且企業年金會計存在較大不確定性,導致企業年金各利益主體之間存在強烈的信息不對稱,信息優勢方很可能利用這一點最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養的需要,也是維護社會穩定、促進社會和諧的必要之舉。本文主要研究了改進我國企業年金會計信息披露的相關問題,希望對規范我國企業年金會計信息的披露有所裨益。

一、我國目前企業年金會計信息披露存在的問題

(一)相關法規不健全

企業年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規是專門針對企業年金會計信息披露的,信息披露相關規定散見于各法律法規之中。在現今對于企業年金有限的立法規范中,僅是十分粗略的規定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關信息將受到何種處罰沒有做出明確的規定。這就使這種規定成了一種“擺設”,對參與企業年金管理運作的各方沒有實質的約束力,根本無法保障相關利益人的知情權。而且法規條文存在概念模糊、規定籠統等問題。另外,關于企業年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應承擔的經濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。

(二)相關支持政策缺失

當前我國企業年金市場的現狀是“兩頭熱,中間冷”,即監管機關和年金基金管理機構都在熱烈地探討和展望企業年金的發展,而年金受益人和發起人設立企業卻沒有熱情。究其原因,稅收優惠政策的缺乏是其主要因素。我國現行稅法中只有關于社會保險的一些稅收優惠政策,關于企業年金稅收優惠制度的唯一政策依據,只有2000年國務院頒布的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中關于企業年金繳費可以在其工資總額4%以內作為成本在稅前列支的規定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業年金繳費稅收的政策也沒有具體規定。在無形中使得企業年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。

(三)企業年金運作缺乏完善的制衡機制

由于企業年金計劃治理結構內存在大量的委托一關系,風險控制鏈加長,極易引發相互制衡機制的軟化。企業年金的運作,是以信托關系及委托關系為基礎開展的。企業和職工與企業年金受托人之間是信托關系;而受托人與賬戶管理人、投資機構、托管銀行之間是委托關系。這兩種關系就其本質而言,都是基于對受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業年金虛假或者不充分信息披露的風險。

(四)企業年金基金監管體制存在漏洞

嚴格有效地監管制度是加大企業年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關鍵環節。我國政府在這幾年相繼了一些對企業年金基金監督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監督法律法規體系。且企業年金市場也沒有形成一個高效統一的監管部門,年金監管涉及到財政、稅務、社會保障以及專業監管部門等多個監管主體,沒有形成制衡關系,使得極易出現多重監管,監管真空或者重復監管的情況,導致監管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監管體系,提高監管績效,保證年金資產的安全運營。

(五)企業年金會計準則制定的局限

目前,企業年金的會計準則的規范并不全面。我國企業年金由企業及其職工繳費,交由受托人選擇的專業機構進行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業年金的會計核算主體應涉及兩個方面:一是企業本身,二是企業年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業年金會計準則》,規范了企業年金基金的會計處理與財務報表列報,將企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業本身應該如何確認相關成本費用、確認多少,如何披露、應披露什么內容等等問題缺乏企業年金會計的理論指導,導致企業進行會計處理時無章可循。

二、構建我國企業年金會計信息披露的模式

(一)構建合理的企業年金會計報表體系

我國的《企業會計準則第10號—企業年金基金》中只規定了養老金管理公司應編制并披露的企業年金基金財務報表,包括資產負債表、凈資產變動表和附注。筆者認為要完整的了解企業年金,還應包括披露以企業為主體的會計報告。

我國企業年金在企業財務報告中應披露的內容應包括表內列示和表外附注。其中表內列示的內容有:1.在當期資產負債表—長期資產項目下單獨列示“企業年金基金資產”金額。2.在當期資產負債表—流動負債項目下單獨列示“預計企業年金負債”。3.在當期利潤表—管理費用項目下單獨列示“企業年金基金成本費用”金額。4.本期企業年金實際支出數反映在“現金流量表”中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在經營活動支出中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在投資活動支出中。表外附注的內容有:1.企業年金計劃的一般性說明。2.本期確認企業年金費用的金額。3.期末企業年金基金資產、成本費用以及凈資產金額。4.企業年金期末公允價值以及是否減值等情況。5.企業年金計劃的終止、縮減和清償的原因,縮減、清償比例以及相關處理的詳細披露。6.投資收益率及投資績效有關信息。7.與企業年金有關且影響與前期可比性的其他重要事件等。

(二)推行企業年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質量

審計師的審計報告是構成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關于企業年金會計信息的披露還沒有這方面的規定出臺。企業年金經辦機構編制的會計報告無須經審計師鑒證,直接上報給有關部門。公眾在利用企業年金會計信息進行決策的時候,對企業年金經辦機構的管理活動是否合法、合規難以知曉。因此,為加強對企業年金活動的監督,提高企業年金管理效率,實行企業年金會計報告鑒證,把審計監督和鑒證結果公開化是十分必要的。

(三)建立企業年金會計報告定期報送制度

通過建立企業年金會計報告定期報送制度,明確企業年金會計報告的報送時間和對象。一般來說,企業年金會計報告應定期向企業或年金的直接管理和監督部門報送。具體可參考企業財務報告制度,采用中期報、季報及月報等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運營情況的報告頻率,確保相關利益人在第一時間掌握決策信息。

(四)完善個人賬戶信息披露

為滿足勞動者的需求,提高他們參與企業年金的積極性,企業年金經辦機構應實時公布個人賬戶的會計信息。具體來說首先要做實個人賬戶,做實企業年金個人賬戶就是要運用會計核算方法,將每個參與人員的每次繳費額及屬期、每次按收益率計算的個人賬戶收益額、每次異地轉入和異地轉出額、每次個人賬戶年金支付額以及累計結余額,記錄清楚、核算正確,使受益人隨時可以了解自己個人賬戶中的各項情況,使有關部門能及時掌握個人賬戶中的各種數據。

三、對我國企業年金會計信息披露制度的改進建議

(一)健全相關法律、法規建設

信息披露制度一般不獨立存在,它自成一體,滲透在有關的法規、信息披露法規和信息披露的規范文件中。因此,完善的企業年金信息披露制度實質上就是企業年金制度相關法律、法規文件的完備。目前,《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理機構資格認定暫行辦法》以及《企業年金基金管理試行辦法》共同搭建起我國企業年金制度的基本框架。由于上述法規都屬于部門規章,且企業年金市場又涉及商業保險、銀行、證券、信托等多個領域,因此亟待對年金法律、法規體系進一步完善。

隨著我國企業年金計劃的普及和年金基金市場的成熟,立法部門應借鑒國外比較成熟和先進的做法,結合我國企業年金計劃發展和年金基金運作的特點,制定一部比較完善的《企業年金法》,對年金投資管理人的治理結構、信息披露、內部控制、獨立運營、外部審計等各方面制度做出更為細致和更具可操作性的規定,為監管機構的活動提供法律支撐,也為年金基金受益人權益的保護提供法律依據。

(二)強化企業年金治理結構內的相互制衡機制

完善的內部控制制度是加強內部監管,實現有效及時的信息披露的手段之一。在企業年金治理結構內部控制方面,最為關鍵的是保持企業年金的各當事主體之間的制衡機制運作有效。按照《信托法》,受托企業年金基金財產并允諾代為管理處置的人,應處于實施信托的中心主體地位,是負責年金基金管理運營的最終責任主體,對年金舉辦企業和投保人承擔最終的法律責任。當管理層與企業職工共同執行委托人的責任時,一方面管理階層代表企業的利益,而職工則代表了最終受益人的利益。在企業年金基金選擇人時,雙方協商可以選出最適合雙方共同利益的人,而雙方由于彼此監督,互相制約,又大大降低了內部人控制的可能性,有利于提高企業對企業年金會計信息披露的透明度。

(三)規范年金投資公司的運作

截止2006年底,我國910億元的企業年金基金積累總量中有158億元是按照《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》的規定,由具有管理資格的機構進行市場化運營的。2006年第四季度,企業年金的平均收益率為9.6%,2007年上半年的平均收益率為24.5%,前三季度的平均收益率為40.6%。以上數據從一個側面反映了我國企業年金實行規范運作以來,在質和量上都有所提高。但我們不能盲目樂觀,企業年金基金的投資運營中還存在著諸多隱患,如對投資管理人自身出現的重大情況或出現的違規行為不制止、不報告,違反規定投資運營,存在風險隱患等問題仍比較突出。

如何規范投資管理人的投資運作,在現階段凸顯出必要性與緊迫性。構建企業年金基金投資管理人內部控制機制是解決這一問題的最好途徑。企業年金基金投資管理人的內部控制是一種自律行為,是在充分考慮內外部環境的基礎上,通過建立組織機制、適用管理方法、實施操作程序與控制措施而形成的系統。這些程序和措施的實施可以實現內部的相互監督,相互制衡,有效防止虛假和欺詐性信息的披露。構建投資管理人內控機制可以從以下四個方面著手:建立健全的法人治理結構;建立合理的內控組織結構和權責分配體系;建立規范的投資管理業務流程;建立有效的內部稽核控制等。

(四)加強對企業年金會計信息披露的監管

完善的信息披露制度將使企業年金基金管理者、投資者等各方獲得充分的信息,減少因信息不完全甚至虛假錯誤信息導致的風險和損失,同時這也是世界各國企業年金基金監管成功的經驗。信息披露制度一般不是單獨存在的,均由監督管理機構在有關法規中引入“強制性信息披露”條款,要求企業年金基金的經營管理者必須提供完全的、準確無誤的、通俗易懂的信息披露,如年金方案、財務狀況、計劃成本、投資策略、服務項目、收益特點等。

一方面,政府部門要加強市場監管,監督企業制定企業年金方案,凡是不制定企業年金方案或不履行備案程序的,要堅決進行糾正。建立定期報告制度,管理機構每季度和每年提交業務情況報告,分別報送勞動保障部和行業監管部門。加強對管理機構的監督檢查,對違規問題要下發整改通知書進行糾正,直至取消管理資格。完善和推行信息披露制度,讓公眾享有知情權。建立優勝劣汰的監管機制,對違規的機構建立“亮牌”制度。

另一方面,對于企業年金,在需要信息披露的領域和對象上,一定要嚴格執行信息披露標準,在繳費、投資、管理、選擇機構等方面都需要向當事人提供及時、完整、有效的報告。信息披露對于避免不公允的關聯交易同樣有效。透明的信息監督是防止非公允關聯交易的最有效方式,權衡信息披露監管的成本和收益才能達到監管效率最大化的目的。

【參考文獻】

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