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［摘要］當(dāng)前我國(guó)一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款被挪用、使用效率低下、會(huì)計(jì)信息披露不完整等現(xiàn)象。本文基于我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，對(duì)如何提高慈善組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，提出幾點(diǎn)建議。

［關(guān)鍵詞］慈善組織；會(huì)計(jì)信息；披露

據(jù)京報(bào)網(wǎng)報(bào)道，在搜狐財(cái)經(jīng)頻道、搜狐公益頻道主辦的論壇上，就“中國(guó)民間公益力量的現(xiàn)狀與未來(lái)”問(wèn)題，中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)秘書長(zhǎng)王海京指出：“公益組織，要提高自己的公信力，要公開透明地使用好每一筆善款。以前我們做得不是太好，包括我們自身也不是做得很好。我們雖然每年有財(cái)務(wù)報(bào)告，但還是不夠透明，以后我們會(huì)盡最大的努力做好這方面的工作。”現(xiàn)階段，我國(guó)慈善組織的財(cái)務(wù)透明度越來(lái)越受到重視，我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題亟待解決。

一、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

目前我國(guó)慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn)，形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人（國(guó)內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，概括起來(lái)主要有5種運(yùn)作模式：（1）公辦公營(yíng)，即政府出資、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。其體制屬于事業(yè)單位，這種“慈善組織”是中國(guó)特有的模式。（2）公辦民營(yíng)，即政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的方式，通過(guò)公開招標(biāo)，由一些有管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。（3）民辦公營(yíng)，即民間組織出資、運(yùn)行模式行政化。（4）民辦民營(yíng)，即民間組織投資、民間組織經(jīng)營(yíng)。（5）混合模式，即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。

我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)屬于非企業(yè)會(huì)計(jì)，目前慈善組織按所有制成分不同分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。公辦的慈善組織（或稱社會(huì)福利事業(yè)單位），進(jìn)行事業(yè)單位法人登記，執(zhí)行自1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》。準(zhǔn)則第五十三條規(guī)定：全國(guó)統(tǒng)一的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。民辦的慈善組織，可進(jìn)行社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或基金會(huì)法人登記，執(zhí)行2004年8月18日頒布的自2005年1月1日起施行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。由于我國(guó)慈善組織根據(jù)注冊(cè)身份和體制的不同，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，而不同會(huì)計(jì)規(guī)范的信息使用者是不相同的，因此，要求慈善組織向外提供的會(huì)計(jì)信息也不相同。這將導(dǎo)致慈善組織之間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第八條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）的需要。

二、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

目前我國(guó)各種慈善機(jī)構(gòu)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，向外提供的會(huì)計(jì)信息差別很大，并且慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不利于監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管和慈善組織之間的比較。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不公開、不透明

在我國(guó)，許多慈善組織的運(yùn)作是不公開、不規(guī)范的，捐贈(zèng)人無(wú)法通過(guò)合適渠道得到慈善組織的各種相關(guān)信息，無(wú)法了解所捐資金的使用情況，這必然會(huì)降低公眾對(duì)慈善組織的信任度。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不充分

我國(guó)有些慈善組織雖然財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開，但是信息披露不夠充分，雖然編制了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但所披露的會(huì)計(jì)信息較少且具有局限性。慈善組織通常選擇披露一些對(duì)組織有利的信息，對(duì)不利事項(xiàng)披露較少或根本不披露；或是披露一些使用者并不感興趣的數(shù)字，如折舊是多少，借款的比例，現(xiàn)金的凈增加額等。事實(shí)上，慈善組織會(huì)計(jì)信息的使用者感興趣的是能夠體現(xiàn)慈善組織的公益或互益宗旨的相關(guān)內(nèi)容，如慈善組織資金的數(shù)量和使用效率，提供的服務(wù)是否與使命相關(guān)，高級(jí)職員的報(bào)酬是多少，享受稅收的減免是多少等內(nèi)容。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容滯后

有相當(dāng)一部分慈善組織僅編制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表3張基本報(bào)表，根本沒有編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注。有的慈善組織雖然編制了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但故意使內(nèi)容滯后，如對(duì)或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的內(nèi)容有意延期披露；有的組織是非故意的，也造成了信息滯后，比如組織管理層及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，當(dāng)時(shí)未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露。

（五）會(huì)計(jì)信息查閱困難

查閱我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息很困難，對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的慈善組織所占的比例很少，還有為數(shù)眾多的慈善組織沒有對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息。有些慈善組織即使對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息，也僅僅披露那些無(wú)關(guān)緊要的信息，對(duì)于捐贈(zèng)者想要了解的慈善組織接受捐贈(zèng)情況，善款的去向和使用情況，慈善組織享受稅收的優(yōu)惠政策等信息不披露或較少披露。

（六）缺乏對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息的審計(jì)

目前在我國(guó)慈善組織中，只有規(guī)模較大的慈善基金會(huì)按規(guī)定提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而一些規(guī)模較小的慈善組織來(lái)按規(guī)定要求提供審計(jì)報(bào)告。還有一些慈善組織，由業(yè)務(wù)主管部門執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量不高，往往敷衍了事，無(wú)法保證信息的可靠性和公允性。

三、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

（一）統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范

為改變我國(guó)目前慈善組織會(huì)計(jì)制度適用的混亂狀態(tài)，應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范模式，即打破所有制、組織形式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范，其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織，也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，不僅可以保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以使我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性，有利于與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

（二）完善慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表

由于慈善組織資金主要來(lái)源于各種形式的捐贈(zèng)收入，這些慈善組織有義務(wù)將資金的使用情況盡可能詳細(xì)地向捐贈(zèng)者公布，幫助捐贈(zèng)者了解所捐資金的使用去向和使用情況，讓捐贈(zèng)者知道自己委托給慈善組織的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)氖褂茫⒖赡軒椭栀?zèng)者做出追加捐贈(zèng)等決策。目前，我國(guó)慈善組織還沒有一張報(bào)表能夠說(shuō)明整個(gè)組織各種費(fèi)用的詳細(xì)開支情況，相關(guān)報(bào)表使用者只能從組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)表中了解業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的總體情況，無(wú)法了解慈善組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)或者提供服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)職能費(fèi)用的詳細(xì)開支情況，比如：組織員工工資及稅金是多少，員工的福利及退休金的開支比例，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用及辦公費(fèi)用的開支比例等。鑒于此，本文建議在原有報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一張職能費(fèi)用表。該職能費(fèi)用表是將業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的業(yè)務(wù)進(jìn)行二次分類，將業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的業(yè)務(wù)細(xì)分為項(xiàng)目業(yè)務(wù)和輔助業(yè)務(wù)兩大類，其中“項(xiàng)目業(yè)務(wù)”包括：生物醫(yī)療服務(wù)、社區(qū)服務(wù)、國(guó)內(nèi)災(zāi)害服務(wù)、健康與安全服務(wù)、國(guó)際救濟(jì)與發(fā)展；“輔助業(yè)務(wù)”包括：?jiǎn)T工的工資、員工的福利費(fèi)、員工的退休金、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用、水電物業(yè)費(fèi)、電話與網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。通過(guò)該職能費(fèi)用表，捐贈(zèng)者可以了解所捐贈(zèng)資金的用途和去向，其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也可以了解慈善組織的詳細(xì)費(fèi)用開支。

（三）提高慈善組織會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露質(zhì)量

慈善組織與企業(yè)和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，應(yīng)該充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，充分披露有利于信息使用者評(píng)價(jià)其績(jī)效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，體現(xiàn)透明度，從而更多地得到公眾的信任和支持。慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)該披露如下一些內(nèi)容：物質(zhì)資源和人力資源運(yùn)作效率和效果；捐贈(zèng)人所捐贈(zèng)資金的用途和去向；慈善組織享受的減免稅政策；募集資金的動(dòng)機(jī)；慈善組織所做的與信息使用者有關(guān)的決策和行動(dòng)；特殊年份對(duì)特殊業(yè)務(wù)的充分披露，比如2008年汶川大地震災(zāi)后重建的資助情況。慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的信息不僅要全面，而且還要及時(shí)，信息披露滯后，會(huì)影響信息使用者利用信息做出的決策，例如捐贈(zèng)者可以根據(jù)披露的信息做出是否對(duì)該慈善組織進(jìn)行再次捐贈(zèng)的決策，從而影響慈善組織募集資金的能力。

（四）改進(jìn)會(huì)計(jì)信息渠道

在網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，互聯(lián)網(wǎng)已成為人們獲得信息的主要通道。2007年11月中旬，由中華慈善總會(huì)主辦，浙江省慈善總會(huì)和中華慈善網(wǎng)承辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會(huì)在杭州召開，來(lái)自全國(guó)102家慈善機(jī)構(gòu)的代表參加了大會(huì)。大會(huì)就如何讓互聯(lián)網(wǎng)成為慈善事業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力進(jìn)行了探討，并通過(guò)了加盟中華慈善互聯(lián)網(wǎng)救助中心的宣言。目前雖然一些慈善機(jī)構(gòu)建立了網(wǎng)站，但是沒有充分利用這個(gè)網(wǎng)站，沒有發(fā)揮網(wǎng)站的作用。本文建議由國(guó)家民間組織管理部門建立和管理這個(gè)網(wǎng)絡(luò)化信息平臺(tái)，各個(gè)慈善組織以會(huì)員形式注冊(cè)加入。慈善組織各會(huì)員可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)會(huì)計(jì)信息，各會(huì)員組織應(yīng)對(duì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，還可以進(jìn)一步開發(fā)會(huì)計(jì)信息整理、分析、評(píng)估等高級(jí)功能。信息使用者通過(guò)這個(gè)平臺(tái)可以了解某個(gè)慈善組織的整體財(cái)務(wù)狀況，可以對(duì)慈善組織資金使用情況進(jìn)行考核，有效地監(jiān)督資金的使用效果，還可以對(duì)各個(gè)慈善組織進(jìn)行比較。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)與監(jiān)管

首先，為了接受政府主管部門和社會(huì)各界的監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性，慈善組織不論規(guī)模大小都應(yīng)該提交經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)的、獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)榇壬平M織的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證。在英、美等國(guó)，慈善組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度早已確立，美國(guó)甚至已經(jīng)建立了責(zé)任賠償制度。其次，慈善組織的業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督及檢查，對(duì)于未按要求進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的慈善組織，應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。例如美國(guó)為此建立了慈善信息局，行使慈善組織的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督檢查職能。

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