導(dǎo)語：社保基金會計(jì)核算制度探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章通過比較收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同原理，分析收付實(shí)現(xiàn)制在社會保險(xiǎn)管理中的實(shí)踐狀況，提出應(yīng)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的社?；?/a>會計(jì)核算，從而做到“賬實(shí)相符”、“賬賬相符”，確保社?；鸷怂愫侠怼?zhǔn)確。

關(guān)鍵詞：社會保險(xiǎn)；會計(jì)核算；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行的社會保險(xiǎn)基金會計(jì)核算制度是國家財(cái)政部于1999年頒布的。在《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》第四條中明確規(guī)定：“社會保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制”。這種核算方式隨著社會保險(xiǎn)覆蓋面的不斷擴(kuò)大，社會保險(xiǎn)制度的不斷完善，已經(jīng)越來越不能適應(yīng)社保基金發(fā)展的需要。社會保險(xiǎn)基金征收或支付的款項(xiàng)其歸屬期與實(shí)際發(fā)生的時(shí)間往往不同時(shí)。圍繞著收入或費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)的不同，可以把社?；鸬臅?jì)核算制度分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，是以取得收入的權(quán)利或者承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)的。所謂“收付實(shí)現(xiàn)制”是以實(shí)際收到或者付出款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)的。在“收付實(shí)現(xiàn)制”下，社保基金只核算實(shí)際收到或付出的部分，而對應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的款項(xiàng)均不核算。

一、現(xiàn)有單一“收付實(shí)現(xiàn)制”的缺陷

（一）不利于反映社保基金真實(shí)的收支情況

收付實(shí)現(xiàn)制對于參保單位按時(shí)足額繳納的社保費(fèi)和社?；鸢此鶎倨谥Ц兜馁M(fèi)用能夠得到及時(shí)準(zhǔn)確的反映。但隨著社會保險(xiǎn)覆蓋面的擴(kuò)大，參保單位和參保人員的不斷增加，基金管理本身正變得越來越復(fù)雜多樣。而收付實(shí)現(xiàn)制對于應(yīng)繳未繳、應(yīng)付未付的費(fèi)用卻無法及時(shí)的反映，這不利于反映社?；鹫鎸?shí)的收支情況。

1.企業(yè)長期欠繳的社保費(fèi)，在現(xiàn)有的核算制度下往往確認(rèn)為繳費(fèi)當(dāng)期的收入，不會在費(fèi)用所屬期間分期確認(rèn)，造成繳費(fèi)期收入虛高。

2.醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院控制指標(biāo)考核。根據(jù)相關(guān)政策，醫(yī)保基金對定點(diǎn)醫(yī)院每月發(fā)生的醫(yī)保住院費(fèi)用超過控制指標(biāo)的部分在年底經(jīng)考核后一次支付。在現(xiàn)有的核算制度下往往確認(rèn)為支付當(dāng)期的費(fèi)用，不會在所屬期間分期確認(rèn)，造成支付期費(fèi)用虛高。采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算制度，無法全面的反映社?；甬?dāng)期真實(shí)的收支運(yùn)營狀況。

（二）無法反映社?；饌鶛?quán)債務(wù)，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社?；饡?jì)核算制度，只對實(shí)際上以現(xiàn)金或銀行存款已經(jīng)發(fā)生的收入費(fèi)用進(jìn)行核算，無法對全部的損益及時(shí)進(jìn)行核算，也無法反映社保基金的債權(quán)債務(wù)，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。

1.根據(jù)《社會保險(xiǎn)法》第六十三條“用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)的，社會保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議?！毖悠诶U納協(xié)議簽訂后，按照現(xiàn)有會計(jì)制度不能確認(rèn)債權(quán)，也不會在社保費(fèi)所屬期間內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，而在繳費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)收入。

2.對長期欠繳社保費(fèi)的單位，無論年限、主體、金額均不能在會計(jì)報(bào)表中得到反映，只在備查賬簿中登記。而隨著時(shí)代的發(fā)展、會計(jì)電算化水平的提高，社保基金債權(quán)債務(wù)在備查賬簿中的登記往往有不同的存在方式。有的是在社保系統(tǒng)建立前以紙質(zhì)方式存在的，有的是在社保業(yè)務(wù)系統(tǒng)中能夠查詢的。而且各地的社保系統(tǒng)還不聯(lián)網(wǎng)，各自獨(dú)自運(yùn)行，造成基金債權(quán)債務(wù)查詢和核對困難。隨著政策的變化，社?；饌鶛?quán)債務(wù)形成產(chǎn)生的情況也多種多樣。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社?；饡?jì)核算制度，不能反映債權(quán)和債務(wù)，與權(quán)責(zé)發(fā)生制比更容易形成漏洞，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不能反映出社保基金債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生緣由，不利于基金管理

現(xiàn)有的會計(jì)核算制度不能準(zhǔn)確及時(shí)的反映社保基金的債權(quán)債務(wù)，更不能反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生緣由和處理過程。哪些是長期欠繳的，哪些是機(jī)構(gòu)重組、破產(chǎn)清算遺留的，哪些是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造成企業(yè)無力承擔(dān)的，哪些是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)清繳被清理了的。分析債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的原因，有利于采取相應(yīng)的手段，如：加強(qiáng)與法院、破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，加大清理力度等，來加強(qiáng)基金管理。

二、將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計(jì)核算制度方法與優(yōu)勢

（一）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的具體核算方法

為保證社會保險(xiǎn)基金核算的準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，保證社?；饡?jì)核算制度與社?；鸬膶?shí)際運(yùn)行狀況相適應(yīng)，筆者認(rèn)為應(yīng)將單獨(dú)的“收付實(shí)現(xiàn)制”調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合的會計(jì)核算制度。采用單獨(dú)的“收付實(shí)現(xiàn)制”或單獨(dú)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”并不合適。采用單獨(dú)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”容易虛增基金收入費(fèi)用，造成基金資產(chǎn)不實(shí)。具體核算建議如下：對于正常發(fā)生的收入費(fèi)用在征收到賬或銀行存款發(fā)生支出時(shí)按“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)。欠繳三個(gè)月以上的收入，按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，借記“應(yīng)收款”，同時(shí)確認(rèn)基金收入。對“應(yīng)收款”按不同單位、是否有緩繳協(xié)議、形成時(shí)間等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行登記。待實(shí)際征收入賬后，沖銷“應(yīng)收款”。對于按政策應(yīng)于延后支付的費(fèi)用在費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確認(rèn)基金支出，同時(shí)貸記“應(yīng)付款”。對“應(yīng)付款”按不同險(xiǎn)種、單位、用途等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行登記。待實(shí)際支付后，沖銷“應(yīng)付款”。對預(yù)提預(yù)繳費(fèi)用如企業(yè)改制預(yù)繳款等，參保單位每次繳納時(shí)借記資產(chǎn)類科目，貸記“預(yù)收款”。之后按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則分期分險(xiǎn)種，借記“預(yù)收款”，貸記基金收入。對“預(yù)收款”按單位、用途設(shè)置明細(xì)賬分別登記。對期間內(nèi)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)“收入戶”、“支出戶”已經(jīng)發(fā)生的利息收入也按所屬期間和險(xiǎn)種進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算優(yōu)勢

1.準(zhǔn)確核算社?；馉顩r，做到“賬實(shí)相符”采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”相結(jié)合會計(jì)制度有利于從財(cái)務(wù)角度了解社?；鹑空鎸?shí)的運(yùn)行狀況，做到社?；鸬膱?bào)表數(shù)據(jù)和真實(shí)運(yùn)行情況相符，即做到“賬實(shí)相符”。向政府機(jī)構(gòu)、社會大眾提供及時(shí)有效全面的社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息。

2.有利于業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的債權(quán)債務(wù)核對，做到“賬賬相符”采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”相結(jié)合會計(jì)制度有利于加強(qiáng)對應(yīng)繳、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用的核算，有利于加強(qiáng)對社?；饌鶛?quán)債務(wù)的核算，通過對社保基金債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)上與財(cái)務(wù)上的核對，實(shí)現(xiàn)對長期欠費(fèi)單位欠繳數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)比對。做到社?；饌鶛?quán)債務(wù)“賬賬相符”。

3.有利于了解社?；饌鶛?quán)債務(wù)的形成緣由采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”相結(jié)合會計(jì)制度有利于社會大眾了解社保基金的債權(quán)債務(wù)是如何構(gòu)成的，了解社保基金支付缺口，有多少是由于人口老齡化客觀造成，有多少是由于經(jīng)濟(jì)困難，企業(yè)被迫延遲繳納，還是對長期欠費(fèi)單位清理力度的問題。有利于向社會提供真實(shí)的社保基金狀況，區(qū)別對待由于人口老齡化、企業(yè)經(jīng)營困難、征繳力度等不同的原因，實(shí)現(xiàn)向社會公布欠繳社保的單位誠信“黑名單”，促進(jìn)整個(gè)社會的誠信。

4.有利于政府決策最近的“兩會”總理表示，“五險(xiǎn)一金”還有下調(diào)的空間。社保基金收支狀況如何，備付情況如何是政府決策的重要依據(jù)。實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”相結(jié)合會計(jì)制度，有利于了解全面準(zhǔn)確的社?；馉顩r，有利于政府做出正確決策。

三、完善社保基金會計(jì)核算制度的配套政策建議

（一）盡快完善社?；饡?jì)法律制度

現(xiàn)有的社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度是國家財(cái)政部于1999年公布的。這一會計(jì)制度是與當(dāng)時(shí)的社會保險(xiǎn)基金發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的。但這一會計(jì)制度僅規(guī)定養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)險(xiǎn)種的會計(jì)核算，對工傷、生育兩個(gè)險(xiǎn)種卻沒有統(tǒng)一規(guī)定。應(yīng)盡快修訂會計(jì)核算制度，明確“權(quán)責(zé)發(fā)生制”在社會保險(xiǎn)基金會計(jì)核算中的地位，讓社?；饡?jì)核算有章可尋，有法可依。

（二）加強(qiáng)社?；饡?jì)崗位人才培養(yǎng)

由于社?；鸷怂銛?shù)據(jù)量大，工作量大的實(shí)際，目前的社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計(jì)崗位不同程度上存在一人多崗、人手不足的情況。許多崗位甚至還由社會保險(xiǎn)基金協(xié)理員擔(dān)任。應(yīng)多配備有資質(zhì)有能力的社會保險(xiǎn)基金會計(jì)崗位人員，加強(qiáng)現(xiàn)有會計(jì)人員的專業(yè)教育和培養(yǎng)，滿足會計(jì)核算工作發(fā)展的需要。

（三）加強(qiáng)統(tǒng)一的社?；饡?jì)電算化建設(shè)

會計(jì)電算化在現(xiàn)代會計(jì)核算中起著非常重要的作用。目前的社會保險(xiǎn)會計(jì)電算化系統(tǒng)各地情況各不相同，不但開發(fā)維護(hù)成本巨大，而且核算程序的設(shè)定各不相同，無法滿足海量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)要求，不利于向社會提供及時(shí)全面統(tǒng)一的社保基金公共數(shù)據(jù)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對新會計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，加強(qiáng)對各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會計(jì)制度的監(jiān)督檢查，加大審計(jì)力度，防止制度執(zhí)行偏差。綜上所述，實(shí)現(xiàn)社會保險(xiǎn)基金會計(jì)核算制度由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”相結(jié)合的會計(jì)制度轉(zhuǎn)變，既是社保覆蓋范圍擴(kuò)大的客觀要求，也是社會經(jīng)濟(jì)文化對公共基金的客觀需要，既能解決目前單一“收付實(shí)現(xiàn)制”核算的缺陷，也能促進(jìn)社?；鸷怂愀訙?zhǔn)確全面，促進(jìn)基金管理更加合理高效。

作者:謝晨 單位:南京市六合區(qū)社會保險(xiǎn)管理中心

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