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一、政府會計制度改革的必要性

（一）政府會計制度改革有利于推進政府綜合財務(wù)報告制度的建設(shè)。我國行政事業(yè)單位長期實行的預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，毋庸置疑這些年來預(yù)算會計制度為實現(xiàn)財政職能，執(zhí)行國家預(yù)算提供了重要保障。然而，隨著我國財稅體制改革的全面深化，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度無法滿足真實反映政府資產(chǎn)負債、客觀體現(xiàn)政府運行成本、合理進行績效評價的要求，不利于如實反映國家家底。黨的十八屆三中全會提出“力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”，本次的政府會計制度改革能夠為編制科學(xué)、全面、準確的政府綜合財務(wù)報告提供依據(jù)，為政府績效評價提供有效信息，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮財政在國家治理中的重要支柱作用。（二）政府會計制度改革有利于提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。2017年11月財政部頒布《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，而后又結(jié)合中小學(xué)校行業(yè)特點，就中小學(xué)校執(zhí)行新制度相繼做出若干補充規(guī)定及銜接規(guī)定。政府會計制度創(chuàng)新性的提出預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式，統(tǒng)一規(guī)范了部門、單位、系統(tǒng)間的會計核算，強化了政府財務(wù)會計功能，有利于保障會計信息質(zhì)量的真實性、及時性、相關(guān)性與可比性，促進行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升風(fēng)險防范能力。

二、中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

近年來，國家不斷加大對中小學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，以推進學(xué)校標準化、信息化與國際化。嶄新的校舍、寬闊的操場、高配置的電腦與現(xiàn)代化的多媒體設(shè)備，提供給祖國花朵們良好的就學(xué)條件，然而隨著固定資產(chǎn)不斷地增加，也逐漸暴露出了中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的不完善。（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善。目前，大多數(shù)中小學(xué)校都制定了單位固定資產(chǎn)管理制度，但往往不是制度本身就不完善就是沒有按照制度去落實。學(xué)校對固定資產(chǎn)重購置輕使用，對固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工流于形式，對學(xué)生和教師固定資產(chǎn)的使用情況缺乏考核評價，對固定資產(chǎn)的報廢處置不及時、不規(guī)范。制度的不完善，導(dǎo)致中小學(xué)校固定資產(chǎn)沒有得到合理、高效的使用，閑置或流失問題嚴重。（二）固定資產(chǎn)賬賬、賬實不符。大部分中小學(xué)校都存在著固定資產(chǎn)財務(wù)賬面與資產(chǎn)賬面或是實際情況不相符的現(xiàn)象。賬賬、賬實不符這類低級錯誤的產(chǎn)生，是讓學(xué)校管理層頭疼且難以理解的，引起學(xué)校管理層對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的懷疑。分析問題產(chǎn)生的原因，主要有以下幾塊：1、固定資產(chǎn)分類不規(guī)范，財務(wù)賬與資產(chǎn)賬中分類標準不統(tǒng)一，導(dǎo)致分類不明確；2、固定資產(chǎn)購置與入庫不同步，按照原中小學(xué)校會計制度，固定資產(chǎn)購置與入庫分開核算，容易出現(xiàn)購置后未及時入庫或者遺忘的情況；3、固定資產(chǎn)未計提折舊，固定資產(chǎn)按照原值在賬面體現(xiàn)，且存在著不及時報廢的情況，造成賬面價值虛高。（三）基本建設(shè)項目管理欠規(guī)范。中小學(xué)校基本建設(shè)的規(guī)模和項目近年來不斷擴大，消耗了國家大量的人力、物力和財力。目前，大多數(shù)中小學(xué)校的基建項目都是獨立設(shè)置基建賬進行核算，且基建賬暫未納入國庫集中支付管理系統(tǒng)，由于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，基建賬套的科目不統(tǒng)一，核算質(zhì)量不高，部分單位甚至還停留在手工記賬階段，這對于數(shù)據(jù)分析及資料保管都造成影響。而對于基本建設(shè)項目的預(yù)決算管理、資金管控及竣工驗收等的管理均存在不同程度的疏漏。

三、政府會計制度下中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算方式與變化

（一）固定資產(chǎn)確認的核算與變化。（1）購入固定資產(chǎn)。原中小學(xué)校會計制度中，對于購入固定資產(chǎn)進行兩筆賬務(wù)處理。按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等；同時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”。政府會計制度中，購入固定資產(chǎn)在一張憑證內(nèi)通過預(yù)算會計與財務(wù)會計雙分錄進行體現(xiàn)。預(yù)算會計中，按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”；同時，財務(wù)會計中按照確定的固定資產(chǎn)成本，記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”等。新制度通過平行記賬的方式取代了原固定資產(chǎn)購置雙分錄的核算模式，減少了固定資產(chǎn)不及時入庫的可能性，保證了資本性支出足額資本化。（2）接受捐贈及無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。原中小學(xué)會計制度中，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”等，對于發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費，計入“其他支出”科目。政府會計制度中，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)在預(yù)算會計中不進行賬務(wù)處理，財務(wù)會計中借記“固定資產(chǎn)”，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本，貸記“捐贈收入”或“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，根據(jù)相關(guān)稅費及運輸費，貸記“零余額賬戶用款額度”等，按照名義金額入賬的固定資產(chǎn)，相關(guān)稅費、運輸費計入“其他費用”科目。“捐贈收入”與“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”為新增收入類與凈資產(chǎn)類科目，期末分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”與“累計盈余”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。應(yīng)該說，“捐贈收入”與“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的設(shè)置，使得固定資產(chǎn)能夠按照其獲得方式在當(dāng)期財務(wù)報表中得以體現(xiàn)，完善了會計信息。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算與變化。原中小學(xué)校會計制度中提出“有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬”，并沒有要求中小學(xué)校進行固定資產(chǎn)折舊。新政府會計制度則要求政府會計主體應(yīng)當(dāng)對除文物陳列品、動植物、圖書檔案、土地以及以名義金額入賬外的固定資產(chǎn)計提折舊，同時對折舊年限、折舊方法與計提時點均作出明確規(guī)定。不同于企業(yè)的折舊計提時點，政府會計制度要求，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月新增的當(dāng)月開始計提，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再計提。對于2019年1月1日前的資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在對固定資產(chǎn)進行全面稽查的基礎(chǔ)上明確其折舊年限與已使用年限后于2019年1月1日進行補提。固定資產(chǎn)折舊的引入，是本次改革的一個重大創(chuàng)新與變化，有利于正確評價政府資產(chǎn)價值，確保政府綜合財務(wù)報告的真實性與客觀性。當(dāng)然，這也給中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求，中小學(xué)校必須對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行清查并搞清楚其入賬價值的準確性，以便正確計提折舊。（三）固定資產(chǎn)處置的核算與變化。原中小學(xué)會計制度設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢”科目用以歸集核算出售、無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，新政府會計制度將該科目調(diào)整為“待處理財產(chǎn)損溢”，同時明確了處理收入小于相關(guān)費用的凈支出部分，計入“資產(chǎn)處置費用”。因固定資產(chǎn)折舊的影響，處置時轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”的金額應(yīng)為固定資產(chǎn)的賬面余額，即賬面價值減去已計提折舊后的金額。（四）基建并賬的核算與變化。《新舊中小學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中明確，中小學(xué)校需在2018年12月31日完成基建并賬，將未并入行政賬套的基建賬戶數(shù)據(jù)并入2018年年度資產(chǎn)負債表中，再按照并賬后的科目余額進行新舊賬過度，轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。基建并賬后具體的核算方式為：1、預(yù)付工程款時，財務(wù)會計借記“預(yù)付賬款”，貸記“財政撥款收入”等，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”等；2、支付工程進度款時，財務(wù)會計借記“在建工程”，貸記“財政撥款收入”、“預(yù)付賬款”等，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”，如為已預(yù)付工程款部分，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理；3、竣工驗收時，財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

四、政府會計制度下對中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的建議

（一）摸清家底，加強資產(chǎn)管理配套制度建設(shè)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)抓住本次政府會計改革的契機，摸清家底，認真清查固定資產(chǎn)賬賬、賬實情況，對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)在新舊賬銜接期間及時進行處理，以便確保折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性。同時完善單位固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)購置、更新、使用、處置進行全過程的管理，明確資產(chǎn)的歸口管理部門，使用與保管責(zé)任人。建立固定資產(chǎn)卡片，明確固定資產(chǎn)的使用人、購買日期、資產(chǎn)價值、使用壽命及存放期限等信息。通過定期的資產(chǎn)清查與對賬，盤活現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，避免盲目的更新購置計劃，確保財政資金的有效使用。（二）完善分類管理，細化折舊明細。新政府會計制度已經(jīng)明確了固定資產(chǎn)的六大分類，與現(xiàn)行的分類方式存在一定的差異，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)通常使用固定資產(chǎn)國標代碼進行劃分，標準的不一致導(dǎo)致后續(xù)計量的困難。對固定資產(chǎn)的分類進行梳理與統(tǒng)一，成為了新舊制度銜接過程中必須完成的工作。中小學(xué)校應(yīng)及時對固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行升級改造，按照政府會計制度要求添加分類篩選條件，對賬面固定資產(chǎn)的分類進行梳理明確。同時，在遵循政府固定資產(chǎn)折舊年限表進行分類折舊的前提下，根據(jù)中小學(xué)校實際需要合理細化固定資產(chǎn)折舊及年限。例如，區(qū)分教師用及教學(xué)用計算機設(shè)備，相應(yīng)計入單位管理費用及業(yè)務(wù)活動費用；學(xué)生課桌椅等損耗較大的固定資產(chǎn)在財政部門審核批準的前提下縮短折舊年限等。（三）完善基本建設(shè)財務(wù)管理。對中小學(xué)校基建項目進行統(tǒng)一會計核算，不再單獨設(shè)立賬套，這一方面簡化了中小學(xué)校基建業(yè)務(wù)的會計核算，另一方面也是對中小學(xué)校基建財務(wù)管理提出了更高的要求。中小學(xué)校財務(wù)人員應(yīng)加強基建財務(wù)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，同時參與到基建項目管理中去，掌握施工合同的全過程。中小學(xué)校管理層應(yīng)該完善基建財務(wù)管理，對基建工程強化預(yù)決算制度，動態(tài)監(jiān)控制度，績效評價制度，通過基建財務(wù)管理的統(tǒng)一規(guī)范，保證基建項目的合理、高效，避免國家資源的損失與浪費。

五、結(jié)語

政府會計制度改革有利于提升政府會計信息質(zhì)量、建立現(xiàn)代財政制度，對于中小學(xué)校而言亦是提升財務(wù)管理水平，規(guī)范財務(wù)行為的機會。利用這一契機，加強中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)價值，有利于促進中小學(xué)校長期發(fā)展及國家資源的合理配置。

參考文獻

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作者:王曉蘭 單位:杭州市江干區(qū)教育局