導(dǎo)語：銀行完善金融稅制思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]自1994年稅率調(diào)整后，國有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營業(yè)績。大量利潤稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對國有商業(yè)銀行經(jīng)營的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。在國有商業(yè)銀行應(yīng)稅能力不斷減弱的背景下，迫切需要適時改革金融稅制，減輕銀行稅負(fù)。具體應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：一是改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度；二是完善所得稅制度，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度；三是針對新形勢不斷完善金融稅制；四是簡化稅收行政管理審批手續(xù)。

自1994年稅率調(diào)整后，國有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營業(yè)績。大量利潤稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對國有商業(yè)銀行經(jīng)營的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。

五虎攔路金融稅制

國有商業(yè)銀行稅負(fù)過重。與其他行業(yè)相比，銀行業(yè)邊際稅負(fù)處于最高水平。國家稅務(wù)總局2002年行業(yè)稅負(fù)測算結(jié)果表明：金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)分別為5．2%與5．8%，不僅高于其他服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)水平，也大大高于4．0%的營業(yè)稅平均稅負(fù)水平。國有商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運(yùn)資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款。因此，國有商業(yè)銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率，稅負(fù)之重，居于金融保險(xiǎn)業(yè)之首。

規(guī)定不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。中、外資金融企業(yè)之間比較，中資商業(yè)銀行稅負(fù)明顯高于外資商業(yè)銀行。與此同時，稅法對國有商業(yè)銀行與股份制銀行的同一業(yè)務(wù)也有著不同規(guī)定。比如同樣從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，同樣是上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶，稅收處理并不一樣：國有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，其下級行以其向借款方收的利息收入全額為營業(yè)額，而非國有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，在下級行卻是以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核實(shí)的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額，存在稅收不公平。

對金融衍生產(chǎn)品征稅管理滯后。現(xiàn)行稅制對金融衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對其他金融衍生工具是否征稅沒有規(guī)定，即便是現(xiàn)有規(guī)定也欠規(guī)范。由于規(guī)定不足，必須耗費(fèi)大量精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅一一進(jìn)行調(diào)查研究，以做出補(bǔ)充規(guī)定，致使稅法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性與一致性。管理滯后帶來的另一個問題是對新興業(yè)務(wù)扶持力度不夠。稅收政策跟不上金融創(chuàng)新的腳步，做不到扶持政策先行，稅收對金融業(yè)務(wù)的調(diào)控與政策導(dǎo)向作用自然難以發(fā)揮出來。

與國際慣例存在沖突，造成政策性核算體系扭曲。在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國際通行做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支。但根據(jù)中國現(xiàn)行稅法，內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。

行政審批事項(xiàng)過多，手續(xù)繁雜。金融稅收行政管理要求審批的事項(xiàng)過多，不但大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，加大了稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。以貸款呆賬核銷為例，按照財(cái)政部規(guī)定，國有企業(yè)貸款呆賬核銷須報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審批，稅務(wù)部門規(guī)定要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，否則不準(zhǔn)稅前列支。繁雜的手續(xù)造成征納雙方大量重復(fù)勞動和無效勞動，不僅大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加了稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。

金融稅改如何進(jìn)行

在國有商業(yè)銀行應(yīng)稅能力不斷減弱的背景下，迫切需要適時改革金融稅制，減輕銀行稅負(fù)。具體如何進(jìn)行?

筆者認(rèn)為，一是改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度。首先要降低稅率。銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率可在5%的基礎(chǔ)上繼續(xù)逐步調(diào)低，至2008年下調(diào)至2%以下。雖然降低營業(yè)稅稅率會減少一部分稅收，但可以規(guī)定銀行用少繳的這部分營業(yè)稅金補(bǔ)充資本金，從而提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。從長遠(yuǎn)角度看，降低稅率有利于金融業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，有利于培育稅源，擴(kuò)大稅基。減少稅基。建議將按照營業(yè)額全額計(jì)征營業(yè)稅改為按照營業(yè)凈額計(jì)征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營業(yè)稅。為解決應(yīng)收未收利息方面存在的實(shí)際問題，可對以利息收入為主要收入來源的國有商業(yè)銀行按照國際慣例進(jìn)行稅收管理，即將逾期應(yīng)收未收利息作為壞賬處理，如果以后得以收回，再按照實(shí)際收回的利息數(shù)額征收營業(yè)稅。其次是要變更稅種。根據(jù)國際金融稅制的情況，我們應(yīng)在長期稅改規(guī)劃中逐步用增值稅替代流轉(zhuǎn)稅，以期減輕稅負(fù)，促進(jìn)公平。改征增值稅后，金融業(yè)因受利率下調(diào)因素影嫌邙多負(fù)擔(dān)的很大一部分老存款利息支出能夠扣除，相應(yīng)地大幅度地減小了計(jì)征稅基額度，金融業(yè)整體的實(shí)際稅負(fù)將有所降低。此外，流轉(zhuǎn)稅改增值稅還可以使我國金融稅制進(jìn)一步與國際接軌，便于國有商業(yè)銀行與國際大銀行在經(jīng)營績效等方面進(jìn)行比較。

二是完善所得稅制度。建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。首先，鑒于金融業(yè)務(wù)流動性極強(qiáng)的特點(diǎn)，金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠不宜再實(shí)行地域區(qū)別政策。其次，內(nèi)、外資企業(yè)應(yīng)采用同一稅種、統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消單獨(dú)對外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。修訂所得稅稅前扣除規(guī)定。企業(yè)所得稅稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與國際通行的財(cái)務(wù)、會計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)銜接，與國際慣例沖突的規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修改。原則上，與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)之類的限制應(yīng)當(dāng)取消。改革呆賬準(zhǔn)備金提取辦法。取消內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照中國人民銀行的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》提取貸款損失準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅前扣除。

三是針對新形勢不斷完善金融稅制。通過對國外金融衍生工具稅制的考察發(fā)現(xiàn)，雖然各國制定的金融衍生工具稅收制度各不相同，但可總結(jié)出幾個基本特點(diǎn)：（1）不單設(shè)稅種。（2）一般實(shí)行在簽發(fā)、交易、收益三個環(huán)節(jié)分別征收的復(fù)合稅制。（3）根據(jù)每種金融衍生工具的性質(zhì)和特點(diǎn)確定適用的稅種和具體規(guī)定。（4）根據(jù)各稅種同類或類似稅目確定適用稅目和適用稅率。（5）沒有特殊規(guī)定就適用一般稅收規(guī)定。通過借鑒國外對金融衍生工具稅收的相關(guān)規(guī)定，我們可以先在營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種中設(shè)立金融衍生工具征稅項(xiàng)目，根據(jù)已出現(xiàn)和即將出現(xiàn)的金融衍生工具的形式和特點(diǎn)，研究確定具體的征稅對象、征稅環(huán)節(jié)和適用的稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征收方法等，暫免征稅，待時機(jī)成熟時開征。

在稅負(fù)水平設(shè)計(jì)方面，由于中國金融衍生市場尚處于發(fā)展的初級階段，稅收承受能力仍十分脆弱，因而對金融衍生工具稅負(fù)水平不能定得太高，應(yīng)與中國目前的證券交易稅收的總體稅負(fù)水平基本持平或略低，體現(xiàn)鼓勵和扶持原則。當(dāng)然，差別稅率級別不宜過多，以免過濫。同時，要對新業(yè)務(wù)的概念和規(guī)定做出明確界定，以杜絕偷稅逃稅漏洞，為稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管提供法律依據(jù)。

四是簡化稅收行政管理審批手續(xù)。改革貸款呆賬核銷的審批辦法。貸款呆賬核銷的審批應(yīng)按照稅收、利潤管理兩條線原則，實(shí)行財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和稅務(wù)部門分別審批的制度，即涉及國有金融企業(yè)利潤核算問題的審批，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)；涉及稅收問題（主要是是否允許稅前列支和允許列支金額多少）的審批由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門的審批不需等待財(cái)政監(jiān)察專員辦事處的審批結(jié)果。

簡化繳稅方式和有關(guān)準(zhǔn)予攤銷費(fèi)用的審批程序。匯總納稅方式、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的批準(zhǔn)權(quán)限與程序，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅法規(guī)中予以明確。在實(shí)際執(zhí)行中，彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的審批應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。按照管理權(quán)限，接受企業(yè)提交的彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)申請后，應(yīng)及時調(diào)查審批；不予批準(zhǔn)的，也應(yīng)及時給予答復(fù)。

增加稅法透明度。避免或減少因稅法變化對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動帶來不利影響，對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠等規(guī)定予以調(diào)整時，應(yīng)提前一段時間通知納稅人。