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文化產業作為一個新興朝陽產業，是國家和地區軟實力的重要象征。《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》中指出，要在政府引導下發揮市場機制積極作用，培育骨干企業和戰略投資者，鼓勵和引導非公有制經濟進入，發展新興文化業態，增強多元化供給能力，滿足多樣化社會需求，繁榮社會主義文化市場，推動文化產業成為國民經濟支柱性產業。內蒙古作為有著豐富草原文化、厚重歷史文化和濃郁民俗文化的大區，發展和振興文化產業，對轉變我區經濟發展方式，優化產業結構，提升經濟發展質量，提高區域競爭力，擴大內需、增加就業，促進“兩型”社會建設具有突出意義。稅收作為調控經濟的重要杠桿，對于降低企業生產成本和投資風險，促進文化產品供給，引導和鼓勵文化產業發展作用不可替代。本文在對我區文化產業發展現狀和現有文化產業稅收政策分析的基礎上，提出加快推進我區文化產業戰略崛起的稅收對策建議。

一、文化產業的內涵和功能

文化產業是指包括文化產品創造、生產、流通、銷售、分配、儲存和提供文化服務的市場活動以及與這些活動相關的活動的集合。就范圍而言，我國的文化產業目前應包括影視業、音像業、文化娛樂業、文化旅游業、網絡文化業、圖書報刊業、文物和藝術品業、藝術培訓業等9個門類。

文化產業不僅具有明顯的文化和教育功能，而且具有獨特的經濟政治功能。首先，發展文化產業有助于拉動經濟增長并成為經濟增長的新動力。實踐表明，文化增長與經濟總量的增長基本上呈同步趨勢，當一個國家或地區的人均GDP突破3000美元，經濟結構向高度化提升時，經濟增長與文化產業發展便呈現較強的正相關關系，文化產業在綜合國力中的作用不言而喻。此外，由于文化產業具有知識密集性、創造性等特點，主要依賴智慧創造，資源消耗少，信息時代的文化產業將會占據經濟增長的大部分份額。文化產業作為“軟實力”正在與“硬實力”并列成為綜合國力的組成部分，成為經濟增長的全新動力。其次，發展文化產業有助于促進傳統產業轉型升級，優化經濟結構和產業結構。文化產業作為第三產業的重要組成部分，具有知識密集性、創造性等特點，主要依賴智慧創造，資源消耗少，是加快產業結構調整、促進國民經濟健康發展的生力軍。同時，隨著文化經濟一體化浪潮的推進，文化產業的發展也可帶動第三產業內部的結構調整，使第三產業由服務于物質生產轉向以文化為中心。最后，發展文化產業有助于培育一個民族的核心價值觀。文化產業具有一定的教育性，其產品和服務能夠教化公民的觀念、思想、意識、行為，并影響著社會、政治、經濟制度安排。由于文化產品和服務所蘊涵的文化內容具有民族性、地域性和國家性．并具有獨立性、聯系性與傳承性，體現著個人、民族和國家的統一利益關系，這種關系能夠喚起人們強烈的和合心理，形成民族和國家的凝聚力。同時，發展文化產業，有助于把我國豐富、獨特、珍貴的文化資源加以開發、包裝，使之轉化為世界接受的文化產品，才能增強我國文化產業的競爭性．防止外來有害文化的入侵，維護國家文化安全。

二、內蒙古文化產業發展現狀與問題

內蒙古作為民族聚集，地理疆域遼闊、歷史文化厚重、草原文明豐富、民俗文化濃郁的大區，有形物資資源與無形精神資源豐富多彩，為文化產業的發展提供了極具開發潛力的豐厚文化資源和文化積淀。進入21世紀以來，隨著內蒙古經濟的飛速發展，自治區黨委政府對文化產業發展越來越重視，陸續出臺了《關于進一步加快文化產業發展的決定》、《關于印發民族文化大區建設綱要的通知》、《關于支持文化事業和文化產業發展若干政策的通知》、《內蒙古文化產業2009—2013發展規劃》、《內蒙古自治區貫徹落實國務院》（文化產業振興規劃）的實施意見》等重要政策，明確提出了構建以文化旅游、文藝演出、新聞出版、廣播電視、文博會展等文化產業為重點的文化產業體系的總體目標，并從財政稅收、投資融資、資產處置、工商管理、價格、國有文化資產授權經營等方面大力扶持鼓勵文化產業發展。

目前，我區文化產業主體框架已經形成，文化骨干企業不斷涌現，產業關聯作用和社會效益逐步發揮，產業鏈日漸延伸，民族文化產業正逐步成為自治區重要經濟增長點之一。文化產業增加值占全區GDP的比重逐年上升，對國民經濟貢獻率不斷提高。2009年內蒙古文化產業增加值實現105.3億元，是2005年文化產業增加值的2.55倍，增加值占GDP的比重由1.05%提高到1.08%。截止到2008年底，全區共有出版社8家，年出書能力3000種，全區文化市場經營單位近20000個，文化娛樂場所10000多個，從業人員超過10萬人，出版業年產值達30億元，發行業年銷售總額實現8.41億元。目前全區已初步確立了以文藝演出、文化匯展、文化娛樂、工藝美術品、民族音像為主體，多業并舉，協調發展的文化產業格局。

但文化產業發展總體上規模偏小，地域發展不平衡、產業結構不合理、文化產品科技含量和附加值不高、文化經營市場活力不足、文化產業資金發展缺乏等問題還很突出。在文化產業越來越向集約化發展的今天，我區文化產業發展還很不充分，真正具有競爭力、集約化的大型文化產業運營企業只有極少數幾家。與全區高速發展的經濟相比，文化產業發展還很不協調。雖然文化產業增加值增長較快，占全區GDP比重有所提升，但文化產業占GDP的比重還很低，2008年為1.05%，遠低于2008年全國2.8%的水平，與沿海發達地區5%的比重相比，更是相去甚遠。總體而言，我區文化產業尚處于起步、培育和探索發展的初步階段，制約文化產業發展的體制性障礙依然突出，存在著市場主體競爭力不強，生產規模化程度不高，資金短缺人才匱乏，工藝技術落后，產品文化內涵不高，文化資源開發利用不足等諸多問題，做大做強我區文化產業依然任重而道遠。迫切需要在培養市場主體、推進產業集聚、打造民族文化品牌、培育發展文化市場、不斷優化發展環境上尋求特殊路徑和突破，盡快推進我區文化產業的戰略性崛起。

三、現行文化產業稅收政策存在的問題

我國促進文化產業發展的稅收政策主要分布于《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制后企業的若干稅收政策問題的通知》（財稅【2005】1號）、《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅【2005】2號）、《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅【2009】31號）、《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅【2009】34號）和《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策的通知》（財稅【2009】65號）5個文件。這幾個文件對促進我國文化體制改革、推動試點地區文化產業發展和動漫行業發展產生了積極作用。5年內先后使18種文化企業、全國2000多家轉制文化企業受益，對推動我國文化產業起步和發展做出了重要貢獻。但這些政策同時也存在一些需要正視和完善的問題，主要表現在：

（一）文化產業稅收政策立法層次低，缺乏系統性

在我國現行稅法中，涉及文化產業的稅收政策較少，且多以國家稅務總局和相關部委的臨時通知為主要形式，稅收立法層次較低，沒有形成一個完整的政策體系。

（二）文化產業稅負相對較重，削弱了企業發展競爭力

以出版業涉及的圖書銷售增值稅稅率為例，相對于文化產業發達的國家而言（法國為5.5%），我國的圖書銷售13％的增值稅稅率是明顯偏高的,再加上隨其附征的7%城市維護建設稅、3%的教育費附加和25%的個人所得稅，稅負就更為沉重，過重的稅收負擔削弱了我國文化企業發展動力和市場競爭力。

（三）文化產業存在重復征稅，抑制了發展的活力

目前，我國對在境內銷售的文化產品統一征收增值稅，而文化產業在很大程度上依靠知識和創意，其資產大多體現為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。在這些無形資產的開發和交換過程中，智力投入往往占文化創意產品成本的絕大部分，但企業在納稅時對這些投入并不能進行抵扣，如出版業中的作者稿費及版權購買支出成本、影視制作業中的劇本創作和制作成本、廣告業中的廣告創意成本、藝術品業中的購買藝術品支出成本、演藝業中的劇目創作成本、動漫產業中的作品創作及購買支出成本、報刊業中的稿費支出成本等都不能進行進項稅額抵扣。這種重復征稅，加大了文化產業的生產成本和投資風險，抑制了文化產業的發展活力。

（四）對中小型文化企業缺乏應有重視，影響了市場主體發育

中小型企業具有市場適應能力強、經營機制靈活、富有創新精神等特點。在我國的文化產業中，多數富有生機和市場活力的企業或商業形態都是以小規模納稅人的身份出現的，它們在購進固定資產等方面享受不到“增值稅轉型”所帶來的實惠，造成中小型文化企業稅負較重。此外，由于現有政策將書刊音像制品出口增值稅退稅限定在書刊印象的出版企業和大型連鎖企業，將流通環節的中小企業排除在優惠之外。這種對中小文化企業的忽視，制約了文化產業市場主體的發育，不利于我國文化產業的興起和持續發展。

（五）單一的優惠手段制約了文化企業產業鏈的延伸

文化產業的產業鏈較長，包括文化企業設立、融資、產品開發、產品營銷、產品服務等重要環節。文化產業的發展事實上是產業群的發展。對任何一個環節的忽視都可能影響到整個文化產業的發展。而我國現行文化產業的稅收優惠政策中，對設立、研發、產品營銷、產品服務等缺乏前后呼應的配套政策，優惠手段單一，不利于提升文化企業的競爭力。

（六）文化產品的差別稅率政策設計過粗，制約了稅收優惠政策實際效果的發揮

由于我國經濟發展的差異性，文化產品的需求在區域、服務

對象等方面也存在相應差異，不加區分地實施統一的稅收優惠政策，實際激勵效應會出現較大偏差。如在市場較為成熟及需求較大的大城市，稅收扶持政策能發揮作用，而在需求量小、市場狹窄的地區，稅收扶持作用難以發揮。

（七）缺乏對文化產業從業者的稅收鼓勵政策

藝術家作為創意者，收入波動較大，允許其收入在不同年度平均是文化產業發達國家的普遍做法。對我國的文化產業從業者來說，還缺乏相應的鼓勵措施。目前只有一個稿酬減征30％的規定，對文化產業的從業者來說，往往適用較高的邊際稅率。特別是缺乏文化產品的知識產權轉讓收入的相關稅收優惠政策。這種鼓勵政策的缺失，制約了文化產業人才的培養和市場的繁榮。

四、促進內蒙古文化產業發展的稅收借鑒與對策

近年來，內蒙古在國家文化產業振興規劃指導下，認真落實國家出臺的各項文化產業稅收優惠政策，配合財政金融、資產處置、工商管理、價格、國有文化資產授權經營等方面力量對文化產業給予大力扶持和鼓勵。但稅收優惠政策實施效果不如人意。一方面是受囿于國家現有文化產業稅收政策的不足和缺陷，另一方面是在如何用活用足用好現有的文化產業政策上缺乏應有的重視和思考。我區的民族文化產業正處在起步、培育和探索的初級階段，需要尋找合法合理、科學有效的發展和振興民族地區文化產業的特殊路徑。這一方面需要國家盡快出臺符合我國國情的法制化、系統化、差別化的文化產業稅收政策，同時我區還應在《民族區域自治法》框架下，積極爭取符合民族區域自治地區區情和文化產業發展現狀的，并優于一般地區的差別化稅收優惠政策和稅收管理權限，只有這樣才能不斷提升民族地區的財政收入能力和保障水平，進而縮小民族自治地方與一般地區的經濟與文化發展差距，推動內蒙古民族文化產業的戰略崛起，實現我國文化產業的共同繁榮。

（一）積極爭取優于一般地區的差別化稅收政策

要把完善文化產業發展的稅收政策納入我國地方稅制改革進程，重點就是要通過地方稅制改革與完善，進一步增強地方收入能力。這就要求在統一稅法原則指導下，適度下放稅收立法權，賦予地方一定的稅收管理權限，提高地方政府收入和保障能力。而對于民族區域自治地方要實施優于一般地區的差別化稅收政策。

（二）明確稅收政策支持我區文化產業發展的重點

我區文化產業正處于發展的起步階段，稅收政策要在培育市場主體方面，尤其是在較短時間內培育出一批能夠引導文化產業發展的骨干企業，以壯大市場、提升文化產業在社會經濟發展結構中的比重。普遍性的優惠政策效果往往不佳，必須加強稅收政策對文化產業領域的針對性。這種針對性也就是我區民族文化產業發展的重點：1.要扶植民族文化文化龍頭企業，通過特殊稅收優惠政策支持龍頭企業管理創新、技術創新、產品創新，引導龍頭企業的資本投入，增強自主創新能力和產業競爭力。2.要創設良好的發展環境。重點是創造較為寬松的稅收環境，推動藝術區、文化中心、產業基地等各類文化產業發展平臺的產業孵化能力、創新能力和產業集群聚合效應，增強文化產品的市場競爭力。3.要鼓勵資本多渠道投入，引導文化產業均衡發展。研究促進文化產業資本投入方面的稅收優惠政策，調動各類資本的積極性，多渠道增加對文化產業的投入，尤其是要引導文化產業資本向民族文化資源開發薄弱、潛力大的地方，推動區域文化經濟的均衡發展，更好地實現民族文化產業的戰略崛起。

（三）完善促進文化產業發展的稅收法律體系

梳理整合各項現行稅收優惠扶持政策，提高其立法層次，以法律形式確定國家發展文化產業的基本稅收扶持政策，最終形成以國家《文化產業促進法》為基礎的，一套行之有效的促進文化產業發展的稅收法律法規體系。

（四）加強稅收優惠政策的針對性

針對我區文化產業尚處于起步階段的實際和文化產業自身發展前期的創意開發階段持續時間長、資金需求大的特點，建議將當前試點新辦文化企業、轉制企業實行免征3年企業所得稅的優惠政策延伸到文化產品研發及市場轉化階段，在此基礎上，提高文化產品研發加計扣除的比重；允許符合條件的文化企業按其銷售收入提取一定比例的創意開發基金，建立研發準備金制度；對文化企業在初創階段購買無形資產(版權、專利權等)的進項稅額準予抵扣；進一步完善鼓勵文化產業風險投資企業運作的稅收優惠政策。除對傳統文化領域的文化企業進口必要的生產技術設備給予關稅減免，對新興文化產業企業進口必要生產設備也應給予相應優惠，以利于提高各類文化產品的制作水平和市場競爭力。

（五）完善和細化文化產業的差別稅率政策

文化產業所提供的產品和服務主要包括文化產品制作和銷售活動、文化傳播服務、文化休閑娛樂服務、文化用品生產和銷售活動、文化設備生產和銷售活動，以及相關文化產品制作和銷售活動，具有跨度寬、行業間差異性大的特點。稅收優惠政策體現政府文化導向，因此對不同種類的文化產業和不同社會效益的文化產品以及文化服務，要實行差別化的稅率。如在文化產業結構上，對政府提倡和鼓勵的高雅文化實行低稅率，對低俗文化實行高稅率。在文化產業布局和文化消費對象上，對政府倡導的扶持老少邊窮地區、為少年兒童和農民服務的科普文化，給予稅率上的優惠。對于營業性歌舞廳、音樂茶座、夜總會等高消費、高利潤行業，可在開征營業稅的基礎上，加征娛樂消費稅。對新聞服務、出版發行和版權服務，廣播、電視、電影服務和文化藝術服務等從低確定稅率；對屬于文化產業外圍層的網絡文化服務、文化休閑娛樂服務和其他文化服務適中確定稅率，以調控文化產業結構，引導資金流向。

（六）擴大文化產業稅收優惠范圍

1.將轉制企業享有的所有優惠政策擴大到社會所有的文化企業，以體現社會公平，吸引社會資本投資文化產業。建議對所有新辦文化企業從獲利年度算起，實行2年免稅，3年減半征收。對于所有文化企業用于知識產權開發的費用可以在稅前加計扣除。2.建議將電影、電視制作、音樂、報紙、刊物和圖書等產業視同高新技術企業，適用15％的企業所得稅稅率，對于其固定資產投資可采取加計扣除的優惠政策，或是按投資額的20％直接進行稅收抵扣。對于所有文化企業用于知識產權開發的費用可按150％稅前加計扣除。對于上述文化產品出口企業除給予足額退稅外，還可考慮對出口部分的收入免征企業所得稅。3.出臺扶持中小文化企業的稅收政策。在增值稅方面．可適當降低中小文化企業的一般納稅人標準，使更多中小文化企業獲得一般納稅人資格。在所得稅方面，對于創業投資企業對中小文化企業的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣創業投資企業的應納稅所得額，如遭到損失，可以部分沖抵其一般收入；對中小文化企業研究創新所獲得的獎勵，免征個人所得稅，對中小文化企業技術入股而獲得的股權收益，適當免征個人所得稅等。

（七）加大文化產業稅收優惠力度

1.適當減免文化產品的貨物和勞務稅。建議進一步降低圖書、報紙、雜志、音像制品銷售的增值稅稅率，或比照軟件企業，按銷售收入全額課征3％的增值稅，以減輕人力資本和無形資產投入中所含增值稅不能抵扣的問題。對涉及創意性文化作品的版權、使用權等知識產權轉讓收入免征營業稅。對電影、廣播、電視等行業收入的增值稅和營業稅減半征收。2.完善對文化產業公益性捐贈和贊助的稅收優惠政策，加大對企業和個人捐贈文化產業的稅收優惠力度。為鼓勵對公益文化事業的捐贈，企業和個人對公益性文化事業單位和體現民族特色及代表國家水準的藝術院團的捐贈，企事業單位向公益文化事業單位轉讓專有技術、專利、版權，對非營利性文化活動的贊助，應適當提高企業公益性文化捐贈的稅前扣除比例。建議將我國目前規定的企業納稅人在年度應納稅所得額10%以內的對文化事業的捐贈可準予在計算應納稅所得額時扣除的比例增加至20%。3.對作家、畫家、電影導演、編劇等文化產業從業者取得的收入，比照稿酬收入減征應納個人所得稅額的30％，允許此類文化從業者的收入在3年內平均。對于個人版權、使用權等知識產權轉讓收入一律免征營業稅和個人所得稅。

（八）創新文化產業稅收優惠方式

當前，要從稅收視角解決我區民族文化產業發展壯大中所需資金短缺的問題，可以采取稅利返還這種優惠方式。根據財稅部門返還給文化主管部門的稅利，設立各種文化發展基金，為有市場發展前景的文化資源項目的產業化開發和中小科技型文化企業發展提供創業投資。

（九）營造公平的稅收環境

發揮稅收對文化產業的支持作用，科學健全的稅收政策制度安排不必不可少，更重要的是確保各項稅收政策的落實。營造公平稅收環境，一要加強各地文化企業稅源、稅負的分析評估，深入了解現實的稅收環境，提高各地文化產業稅收依法征管水平；二是建立稅收優惠政策監督機制，確保支持文化產業發展的稅收惠政策不打折扣地落實；三是要積極推進稅務公開，加強部門協調，增強稅收政策的可操作性和執法透明度，為文化產業發展創造公平、穩定的稅收環境