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摘要：內部控制是防范企業工程項目建設風險的重要手段。本文通過分析企業工程項目建設中內部控制存在的問題，提出構建全方位多層次的內部控制體系，提高工程項目建設內部控制的有效性。

關鍵詞：工程項目建設；內部控制

工程項目建設具有資金投入多、時間跨度長、參與建設主體多、復雜程度較高、風險系數較高的特點，對企業的運營與發展影響重大。工程項目建設失控不僅會造成經濟效益低、危及企業資金安全，更有可能導致安全隱患、危及企業生存。為了規避風險與減少浪費，加強對工程項目建設的內部控制是非常有必要的。

一、工程項目建設內部控制存在的問題

1.內部控制制度缺位。目前大部分企業尚未建立一套完整的工程項目內部控制制度，對于項目立項、招投標、項目采購、流程審核等關鍵環節缺乏明確規定。在項目實施過程中，較容易出現無章可循、流程不清、操作不規范以及權責模糊等問題。有些企業雖然有制定內部控制制度，但沒有實際執行,在項目建設中往往以人治代替制度,項目執行沒有跟蹤檢查，導致工程項目立項不夠科學、合理。2.項目執行管理缺乏監管。（1）部門間信息不對稱、溝通不足工程項目存在技術涉及面廣、專業性強、參與方多、社會影響面廣等特點，導致項目建設周期內存在諸多不確定因素及風險。在大部分企業中，從工程項目的招標到項目建設階段的管理，主要依靠基建部門人員的專業性和經驗，財務、審計等管理部門介入的情況甚少，管理部門對項目建設周期內存在的各種問題無法實時掌控，也未與基建部門之間建立雙向的溝通渠道，有可能導致工程項目管理缺乏科學、系統的決策支持，從而給企業帶來巨大風險。（2）工程項目超預算、無預算在立項決策階段，存在工程項目未進行可行性研究或者可行性研究不充分的現象，如地質勘察不充分、研究論證深度不夠等，未充分考慮施工過程可能存在的困難，僅憑經驗和過往案例編制工程預算、甚至無預算；在項目施工階段，存在個別項目以較低預算獲得立項資格，而在施工過程中不斷超預算追加投資，項目設計方案的變動未經過預算調整程序，造成建設成本的增加；在竣工決算階段，決算金額大幅度超出預算，結算程序不規范，導致出現掛賬核銷完后再補預算等各種資料的情況。（3）成本管控薄弱，資金低效運轉工程項目建設的每個環節都離不開成本管控工作，而工程項目成本管控工作的成果，直接決定著企業資金的使用效率。基建部門缺乏成本意識，招標文件不嚴密、合同簽訂不規范等現象的發生，給企業帶來經濟和法律責任的隱患，極易導致工程建設成本嚴重超預算、違規使用工程款項等問題；管理部門未對項目開支及工期管控給予足夠的重視，企業對工程項目實行寬松的內部控制，容易出現工期延長、建筑材料及人工費用增加的情況，導致項目成本增加、人員效益低下。3.內部監督質量不高。（1）內部審計隊伍水平有待提高工程項目審計較其他審計項目而言，對審計人員的專業技術能力及綜合知識儲備的要求更高，工程項目審計人員不但要精通工程項目審計的方法技術，還要熟悉工程各環節的施工流程、有一定的項目現場經驗、知道如何與項目組人員溝通，并且能夠熟練應用IT技術以提高審計效率和質量。但是目前的現狀是一方面企業審計部門人員較少，精力有限，日常事務性工作已占據審計人員大部分的精力，對于工程項目審計，往往有心無力；另一方面審計隊伍缺乏復合型人才，審計人員知識結構單一以及缺乏系統性的培訓，無法準確把握工程項目施工進度和項目實際開支，無法核實項目資金的具體流向，難以對工程項目進行全面控制監督。這是造成工程項目內部監督質量不高的重要原因，也是企業內控管理的瓶頸。(2)工程項目審計多為“事后審計”目前財務審計依然是作為工程項目審計的重要形式，以事后審計為主，多為竣工決算審計，審計人員只能被動地對合同中各項條款及變更進行審計，存在嚴重的滯后性，對于在項目執行過程中已經超出項目預算的資金難以通過審計的揭露與評價而重新追回，無法真正發揮內部審計的核心價值。比如招標文件不嚴謹、超進度驗工、勘察設計費計費依據不充分、違規分包、使用違規發票入賬結算等等。另外，項目執行過程中不確定因素很多，出現突發情況，施工單位以工期為借口趁機抬高價格，要求現場管理者立刻給予簽證變更，簽訂一口價，導致項目超出預算，事后審計根本無法有效控制并及時解決此類情況。4.缺乏合理的工程項目績效考核機制。現有的工程項目考核指標不夠科學化。一是項目考核指標分解不到位，無法落實到人，部門之間互相推諉扯皮，項目實施人員對考核指標責任意識淡薄，考核不剛性，無法充分調動項目實施人員及管理人員的積極性。二是考核指標更多的是強調“完成率”，而不是強調“質量”；更多注重的是技術方面的評價，忽略了財務效應，缺乏全面科學的具體考核指標。

二、對工程項目建設內部控制的建議

1.建立和完善工程項目內部控制制度。實施工程項目全周期化管理，建立相應的制度體系和組織架構。一是規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程，全面梳理各個環節可能存在的風險點。二是明確相關部門和崗位的職責權限，成立工程項目領導小組，確立審計部門、財務部門為內部控制與風險管理牽頭部門，負責落實內部控制與風險管理工作，評估風險和再造流程。三是建立項目風險分級管理體系，將風險事項細化，從合同方的資信審查、合同履約情況等各環節入手，明確風險責任部門，風險危害級別標準清晰，讓工程項目信息數據化，從而制定出最優的風險化解方案，同時做到持續跟蹤風險。2.明確工程項目的管控。（1）加強信息溝通搭建統一的工程建設項目信息溝通平臺，加強各部門的溝通協作，將基建部門、財務部門、審計部門等參與方資源集中整合。通過構建數據共享平臺，提高信息的公開透明度與傳遞效率。比如基建部門應實時掌握施工進度，根據施工現場實際進度，提供工程項目采購、勞務分包、庫存變動、監理驗收等相關數據，提高資源利用率；審計部門可以通過基建部門提供的項目進度及庫存變動，監測采購是否合理，是否由于庫存過多造成浪費，或庫存不足而影響工程進度，從而提高審計效率；財務部門可以根據工程物料的采購領用情況及時計算工程成本；同時各部門的人員也可以在該平臺上對發現的疑問及時進行交流，避免因信息溝通不暢影響工作進度。（2）實行全面的預決算管理強化工程項目的全過程、全員預算管理。首先，各部門之間上下溝通、通力合作，制定工程項目的總體建設目標、細化分解任務、資源配置等具體方案。工程項目預算立項執行重大項目立項評估，提高工程造價預算編制的科學性；其次，實行嚴格的概預算管理，加強對工程項目建設過程的監控。強化財務概預算約束，工程經費專款專用，避免工程造價出現超預算的問題。此外，按照工程項目竣工財務決算的要求，及時組織工程項目驗收工作，辦理資產的移交手續，及時入賬固定資產，保障基建賬目的真實性和有效性。通過對工程項目的預算和決算比對，分析造成差異的原因，區分可控因素、不可控因素，解析可控因素的成因，針對性地解決。（3）強化成本管控建立工程項目的成本分析制度，明確項目成本管理的重點節點。通過定期組織召開成本分析例會,分析成本控制情況、施工完成情況、超支節約情況,分析差異原因，并制定措施解決問題。尤其是加強對采購材料的進場、價格變動、變更簽證等造價方面的審查監督。此外，細化責任預算,縮小成本費用核算單元,將成本控制的難度降低，提高成本管控的可操作性。建立成本責任追究制度，確立崗位成本責任，在責任成本的基礎上，制定目標成本，并以目標成本的完成情況作為崗位績效考核指標。最后，通過對已竣工結算項目全成本管控的梳理，總結項目管理的薄弱點和空白點，提高項目運營管理能力。3.推動內部監督的完善。一是加強內部審計隊伍建設。推動內部監督的完善，離不開人才隊伍的建設，建立一支復合型、高素質人才的隊伍是完善內部監督的基礎。一方面應以可持續發展作為人才儲備戰略，積極與高校、事務所等建立戰略合作關系，對現有的審計人員進行知識培訓，提高業務素養；另一方面注重企業文化，部門之間鼓勵審計人員與業務部門建立良性的雙向溝通機制，在業務上互通有無，增加對彼此工作的理解與支持，部門內部能夠各抒己見，集思廣益，達成共識。二是提高工程項目審計的有效性，將審計貫穿到項目決策、論證、立項、實施、評估、驗收的全過程。對項目立項實施“事前監控”，審查項目的業務與經濟的雙重可行性，從源頭上阻止投入產出不科學、執行難度大、或者不合規的項目，防止決策失誤造成損失；在項目實施過程中，對各個環節、關鍵事項或變更事項進行實時審計，通過深入施工現場監督是否按照批復的概預算使用資金，定期或不定期地跟蹤工程的建設情況和資金的使用情況，做到早預防、早發現、早解決；在工程竣工結算時，對工程項目結算手續完備、施工的合規性與經濟性、會計憑證合法真實性等多方面進行審計。此外，企業還可以積極引入第三方的專業型審計機構，對大型工程建設項目實行全程跟蹤審計。4.建立績效考核機制。明確工程項目的績效考核指標與獎懲機制。一是建立全面的定性與定量相結合的績效考核指標，從項目進度完成情況等施工指標、項目是否符合成本控制標準等經濟指標、項目結算提供的單據真實有效等財務指標、項目合同合法合規等審計指標的各個維度著手，對各項指標進行分析總結，評價工程項目的完成程度與完成質量，分析造成差異的原因，并以此作為績效考核和責任追究的依據。二是明確項目相關人員的經濟責任，并實施相應的獎勵措施。根據工程項目的內部控制制度及項目相關人員的職責范圍，劃清責任田，出現問題追究相關人員的責任。同時，制定合理的激勵機制，提高員工的工作積極性，激發員工主動發現內部控制中存在的風險點，提高工程項目的管理水平。

作者:翁琳 單位:1.福建省建筑科學研究院有限責任公司 2.福建省綠色建筑技術重點實驗室