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一、引言

目前,全國高校尚未建立起統(tǒng)一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個方面:一是國家沒有出臺相關的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態(tài);二是高校會計制度存在問題,由于收付實現(xiàn)制,以及固定資產(chǎn)折舊等問題,難以準確反映高校當期財務狀況,無法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導,特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進行成本核算時無從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進行清晰的界定是實施高校教育成本的首要條件。

二、高校教育成本范圍界定的理論基礎

高等學校教育成本,與高校教育事業(yè)支出的外延不同,是指高等學校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用,包括人員經(jīng)費、教學業(yè)務費、行政經(jīng)費、學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學校管理水平和辦學經(jīng)濟效益的一項重要指標。進行高校教育成本核算必須明確計入高校教育成本的費用支出范圍,即哪些支出可以計入,哪些不能計入。根據(jù)高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學服務或培養(yǎng)學生而支出的費用都應計入高校教育成本,凡是高校提供教學服務與培養(yǎng)學生無關的費用支出就不能計入高校教育成本。根據(jù)《高等學校財務制度》的規(guī)定,高等學校支出包括四大項:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、結轉自籌基建支出。本研究對高校支出的四大項進行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。

三、高校教育成本核算范圍研究

1.教育事業(yè)支出

教育事業(yè)支出是指高等學校開展教學及其輔助活動發(fā)生的各項支出,主要有包括以下幾個方面:(1)教學支出。是指高等學校各教學單位為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的支出,包括教學人員的工資福利費、教學水電費、實習實驗費、教學所用固定資產(chǎn)等折舊費及修繕費等。教學是學校的主要任務,其支出也是向?qū)W生提供教育服務的主要成本構成。所以教學支出可以直接全部計入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學校各行政管理部門為了保障學校教學活動正常運行所發(fā)生的各項支出,包括行政人員工資、福利費、行政辦公室所分攤固定資產(chǎn)折舊費、修繕費、大修理費用以及日常辦公經(jīng)費等費用支出。行政管理部門主要包括人事處、財務處、學生處、教務處等。一般部門的行政管理費用支出的多少與提育服務的多少沒有直接關系,可以將其視為企業(yè)的管理費用,作為期間費用進行處理,而不計入高校教育成本。教務處是與教學活動密切相關的單位,是教學活動的管理單位,類似于企業(yè)生產(chǎn)車間的管理部門,其發(fā)生的費用支出應該計入高校教育成本。(3)離退休人員各項支出。目前,盡管有很多學校的離退休人員未參與離退休統(tǒng)籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學校自己承擔的,但是與當期教育服務無關,不應納入教育成本核算,而應作為費用從收入中扣減。(4)后勤等相關費用。后勤支出是否計入高校教育成本要按后勤集團的業(yè)務性質(zhì)來區(qū)分。屬于全部社會化的后勤支出都是自主經(jīng)營、自負盈虧的,與學校提供教學服務無關,所以其支出不應計入教學成本。而部分社會化或沒有社會化的后勤支出有部分或全部是由學校支出的,就應相應的部分或全部計入高校教育成本。(5)學生事務支出。學生事務支出包括獎學金、助學金等。有的學者認為這些支出相當于學校收入的轉移支付,與學校提供教育服務無關,不應計入教育成本。但本文認為,高校對學生的獎學金是高校的一種實際發(fā)生的支出,與高校的教學活動密切相關,是對高校學費收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵學生、鼓勵學生開展優(yōu)秀競爭的作用,所以獎學金和助學金是否計入高校教育成本,取決于獎學金和助學金的資金來源。獎學金根據(jù)來源不同可以分為校內(nèi)獎學金和校外獎學金。校內(nèi)獎學金是學校從收入中支出一部分作為獎學金發(fā)放,這部分獎學金其激勵的是整個學校的學生,應由全部在校生承擔,計入教育成本。外部獎學金雖然名目很多,有企業(yè)在高校設置的獎學金也有專家學者在高校設置的獎學金等等,但這部分金不是高校進行教學服務所必須的,而且各學校之間差異很大,所以不應計入高校教育成本。同樣助學金類似于獎學金,高校從學費收入中計提的那部分助學金,其支出需要由全校學生共同承擔,計入高校教育成本;對于外部的助學金屬于專款專用,不應計入高校教育成本。

2.科研事業(yè)支出

科研支出是否計入高校教育成本學術界有不同的觀點。有的學者認為高校教學活動、科研活動是相互融合、相互促進并交叉進行的,科研活動對教學活動有著重要的影響,應當將科研支出部分或者全部計入高校教育成本。有的學者認為科研支出與培養(yǎng)學生沒有直接聯(lián)系,不應計入高校教育成本。本文的觀點是根據(jù)科研支出的經(jīng)費來源不同區(qū)別對待是否計入教育成本。學校自己承擔的科研如校長基金等科研項目支出,由于其費用完全由學校承擔,其效益也由學校和在校生所受用,這部分支出應計入高校的教育成本;向外單位或者上級申請的課題研究,其經(jīng)費來源于外單位,學校收取相應比例管理費來抵銷科研期間占用學校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應部分計入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國家發(fā)展改革委印發(fā)的關于《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》中規(guī)定科研收入按照30%計入高校的教育成本。

3.經(jīng)營支出

由于校辦企業(yè)是學校以營利為目的而開辦的,與學校的教育服務無關,并且按照現(xiàn)行《高等學校會計制度》規(guī)定,校辦企業(yè)己經(jīng)實行了“獨立核算、自負盈虧”的財務管理體制,所以其相關的費用支出不應計入高校教育成本。

4.對附屬單位補助支出

高校附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學、幼兒園所占用房屋、設備,以及學校支付給附屬單位的補助性支出等,由于這部分支出與教學無關,所以不應計入高校教育成本。

5.結轉自籌基建支出

凡是為提供教學服務或培養(yǎng)學生而發(fā)生的基建支出應計入高校教育成本。

四、結論

眾所周知,企業(yè)向來重視成本控制,因為成本直接與盈利相關,甚至關系到企業(yè)的生死存亡。高等學校雖非盈利機構,但辦學教育需要消耗教育資源,要維持良性運轉,維持正常的再生產(chǎn),就需要強烈的成本控制意識。因此,高校教育成本的研究對于建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代大學制度,建立合理的高等教育成本分擔和補償機制,使高校走出資金制約困境、步入良性健康的發(fā)展模式意義重大、刻不容緩。

作者：黨江艷工作單位：西安工業(yè)大學財務處