導語：制造產業鏈成本會計形勢及升級一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

大件制造型企業成本計算方法

（一）制造成本法與變動成本法的結合

首先，將企業的生產經營費用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費用、直接人工費用作為變動成本。制造費用包括很多項目，可采用逐項分析的方法，分別將它們確認為固定成本和變動成本，如固定資產折舊費、保險費、大修理費、租金、車間管理人員工資、福利費、辦公費、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費用如機物料消耗、水電費、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費用、財務費用、銷售費用可不分解為固定部分和變動部分而應直接計入當期損益。其次，按照確定的成本計算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項目歸集生產費用，再采用約當產量法、定額比例法等將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配，計算完工產品的總成本、單位成本、月末在產品成本。期末，將變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調整為按制造成本法計算的成本。具體的調整步驟為：第一步：計算固定制造費用分配率。固定制造費用分配率=（月初在產品分攤的固定制造費用+當月發生的固定制造費用）/（當月完工產品數量中當月銷售的部分+當月完工產品數量中當月未銷售的部分+月末在產品約當產量）。第二步：分別用當月實現的已銷產品數量、當月完工產品數量中當月末銷售的產品數量、月末在產品約當產量乘以固定制造費用分配率，將固定制造費用分攤到當月已銷售的產品、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）、月末在產品中去。第三步：將按變動成本法計算的當月已銷產品成本、當月已銷售的產品分攤的固定制造費用及以前月份完工在本月實現銷售的產品分攤的固定制造費用（按以前月份的資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的當月已銷產品成本。第四步：將按變動成本法計算的月末庫存產成品成本、當月完工產品數量中當月末銷售部分（形成月末庫存產成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產品（形成月末庫存產成品存貨）分攤的固定制造費用（按以前月份資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的月末庫存產品成品成本。第五步：計算按制造成本法計算的月末在產品成本，即將按變動成本法計算的月末在產品成本與月末在產品分攤的固定制造費用求和即可。通過以上兩個方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機地結合起來，使成本核算工作更好地完成其對內和對外的職責，滿足企業內部經營管理和外部市場經濟的需求。

（二）制造成本法與責任成本法的結合

制造成本法是以產品為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔；責任成本法是以成本責任中心為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰負責誰承擔。制造成本法側重于成本的事后核算，而責任成本法則側重于成本責任中心的成本管理。制造成本法和責任成本法的結合應用，以制造成本計算為基礎，對產品發生的生產費用按各責任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結合使用時，對于制造成本法下的直接費用項目，成本計劃應以產品成本計劃為基礎歸集后分解到相關的責任中心；對于制造成本法下的間接費用項目，成本計劃應以各責任中心成本計劃為基礎歸集后分鋸到相關的產品。而實際發生的直接費用和間接費用，則同時按產品和責任中心進行核算。

（三）作業成本法與標準成本法的結合

作業成本法是以作業作為成本計算的對象，以成本動因作為分配標準的一種成本計算方法，該法側重于成本核算與分析。標準成本法的基本目標則是通過標準成本和實際成本的差異核算和分析進行成本管理，該法側重于成本控制。作業成本法和標準成本法結合應用的實質是以作業成本法為基礎，在作業成本系統中引人標準成本。在將兩種方法結合使用時，對可以進行成本追蹤的資源耗費項目，如直接材料和直接人工，可以直接采用標準成本法的計算和控制方法；對需要進行成本分配的資源耗費項目，如制造費用，可以為各作業制訂作業標準成本，同時計算各作業的生產能力和服務量標準，最后根據各作業實際成本和實際利用生產能力或服務量，進行成本差異和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。

（四）制造成本法、變動成本法、責任

成本法與標準成本法的結合制造成本法、變動成本法、責任成本法和標準成本法各有自己的應用特點，將四種成本計算法相結合的成本核算模式的總體設計是：在不違背現行企業財務會計制度的前提下，以標準成本作為控制生產費用發生的標準，以產品變動成本和固定成本作為核算的基礎，以責任成本作為核算的核心，以產品制造成本作為核算的最終“產品”。具體而言，傳統的成本計算方法把生產費用分為直接費用和間接費用，在四種成本法相結合的成本核算模式下，在生產費用分為直接費用和間接費用的基礎上，再按成本習性分為變動費用和固定費用。在具體核算過程中，在不改變總賬科目及其核算內容的基礎上，適當增加總賬科目，調整明細科目，對所發生的各項生產費用，均按標準成本記入有關賬戶。標準成本與實際成本的差異，通過有關差異賬戶核算。

大件制造型企業成本計算方法的發展趨勢

（一）作業成本法將成為成本計算方法的主流

作業成本法是一種先把成本分配給作業，再根據產品耗用的作業量分配成本的一種成本計算方法。該方法遵循產品耗用作業，作業耗用資源的邏輯，按作業匯集直接人工、制造費用，并按作業的單位作業成本，將這些加工成本分配至所有經過該作業的實體單位，直接材料則按批別及個別產品歸于有關訂單批次。作業成本法從傳統的以“產品”為中心的成本計算模式，轉為以“作業”為中心的成本計算模式，這不僅克服了傳統成本計算方法的許多缺陷，可以提供準確而相關的成本信息，而且對成本控制提供了方便條件。因為作業成本法必須按成本產生的動因分配間接制造費用，這就迫使管理人員去尋找間接成本產生的動因，在可能的情況下，盡量剔除那些不增加成本單位價值的成本動因，將增加成本單位價值的成本動因控制在最低水平。傳統的成本計算方法只是為了存貨估價而將已經發生的費用分攤到成本計算對象，而作業成本法則是為了管理決策，通過對所有作業進行跟蹤反映，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。作業成本法實現從數量基礎到作業基礎的變革，是成本會計史上的又一次革命。

（二）新的經濟環境將催生新的成本計算方法

在知識經濟時代，新的經濟環境使成本核算的內容得到創新，成本核算必須要面對現行會計確認范圍之外的人力資源成本、無形資產成本、環境成本、社會責任成本和時間成本等。與創新的成本核算內容相對應的新的成本計算方法，將在成本管理實踐中逐步建立起來。不僅如此，為適應新的經濟環境，以作業成本計算方法為主，產品生命周期成本法、改善成本法和目標成本法等新的成本計算方法將從理論研究逐漸走向成本實踐。

（三）復合成本計算方法將是成本計算方法發展的重要方面

現代成本管理已經從傳統成本管理階段走向戰略成本管理階段，戰略成本管理將成為獲取優勢的重要工具。戰略成本管理要求綜合運用多種成本計算方法，綜合財務指標和非財務指標，進行全面性長遠性分析。傳統的成本計算方法中，特別強調采用單一的“制造成本法”計算產品成本，這種成本計算方法確實將管理費用、財務費用、營業費用等期間費用直接計入當期損益，并在產品成本計算內容上刪除與產品沒有直接聯系的費用，從而簡化產品成本的計算工作，提高產品成本計算的準確性。但是單一的制造成本法在滿足企業內部管理方面，卻存在明顯的不足：一方面，制造成本法是依據已經發生過的有關費用憑證來計算成本的，單一的制造成本法所提供的信息不利于企業進行成本控制和成本考評；另一方面，企業進行成本預測或成本決策時，多離不開變動成本和固定成本的相關數據。單一的制造成本法生成的信息數據難以滿足企業管理的需要。因此，綜合運用多種成本計算方法，形成復合成本計算方法或多維成本計算模式，是成本計算方法發展的一個重要方面。

本文作者：齊秀平工作單位：渤海大學會計系