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第一篇

一、管理會計發展歷史的回顧

1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。我國是在20世紀70年代末80年代初開始向西方國家學習并引進管理會計知識的，相對于西方國家而言，我國管理會計發展較晚并且理論研究成果不多。但隨著我國市場經濟體制逐步發展和完善，不僅為企業發展創造了良好的市場環境，而且為管理會計的發展提供了便利，如20世紀70年代末首都鋼鐵公司的“內部承包經營責任制”、80年代吉林省開展的“場內銀行”、和邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。

二、透視管理會計在我國企業應用中的現狀

雖然管理會計引入我國已有三十年之久，在這期間我們也取得一定的成果，但是立足于我國的基本國情和企業的發展現狀，管理會計在我國企業的應用中尚存在許多缺陷和不足，具體如下：（1）管理會計在我國企業應用不廣泛；（2）管理會計在我國企業應用不深入；（3）管理會計在我國企業應用中缺乏嚴密的理論依據；（4）管理會計在我國企業應用中管理手段落后。

三、提高管理會計在我國企業中應用的措施

（一）完善社會主義市場經濟制度，大力發展經濟是根本

西方國家的管理會計之所以能夠發展迅速，其中一個主要的原因就是這些國家的經濟發展水平較高、經濟基礎好，能夠為管理會計的發展提供良好環境。我國在引入管理會計的三十多年里，雖然管理會計有一定的發展，但是總體的發展應用水平較低，所以加快發展經濟，完善市場經濟制度是推動管理會計發展與應用的根本措施，只有當一個國家的經濟水平達到一定的程度，企業才能意識到管理會計的重要性，才有對它的需求。一項調查結果表明：經濟比較發達地區和經營管理水平較高的企業，管理會計運用的廣度和深度都較為理想，其成效較為顯著。但經濟欠發達的地區和經營管理狀況較差的企業較少運用管理會計，甚至可有可無。這就印證了“經濟越發展，會計越重要”這句至理名言[3]。

（二）建立一套具有中國特色的管理會計理論體系和制

定相應的管理會計制度是保證要在我國企業廣泛推廣、應用管理會計，一方面，要立足于我國的實際情況構建符合我國基本國情的管理會計理論體系，將原有引入西方的不合理的管理會計理論進行修正、研究，不斷注入我國的情況，形成一套具有中國特色的管理會計理論體系。例如，把管理會計在我國實際應用中的典型成功案例引入我國特色管理會計體系中。另一方面，我國有關部門和機構應該制定相應的管理會計制度與準則進行規范、指導管理會計在我國的發展與應用。例如在財政部會計準則委員會下設置管理會計準則和制度。這兩方面都是管理會計在我國企業能否得到很好應用的保證。

（三）提高企業管理領導者的管理會計意識是前提

提高管理會計在企業的應用水平，前提條件就是增強企業領導的管理會計意識。如果企業的領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用[4]。即使管理會計人員的水平再高，可能也難以發揮作用，所以必須提高企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識；我國還應該建立一定的社會約束機構，促使企業領導人重視管理會計應用；各級政府或其他有關部門在組織企業領導人培訓中適當的添加管理會計的內容，企業領導人應該不斷完善對管理會計工作的認識。

（四）提高管理會計人員的素質是基礎

大力提高管理會計人員的素質，是管理會計能否在企業得到很好應用的基礎條件。建立一支素質高，能滿足需要的管理會計人員，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。具體可從以下幾方面著手：一、改革現有管理會計教材。現有的教材不僅內容陳舊，學科交叉問題嚴重，如管理會計與財務管理、成本會計等學科之間的界限沒有明確的界定，而且課本上有些技術和方法僅屬于純理論的探討，因而缺乏實際的應用價值。二、相關部門應制定相應的考試、考核制度，對管理會計人員從業應該進行執業資格考試并定期進行考核和繼續教育。三、成立專業的管理會計師協會，對管理會計人員的工作進行指導和規范。只有這樣才能更好的促進管理會計的發展。

（五）加強電算化的應用和開發相應的管理會計軟件是手段

管理會計中有許多復雜的公式、模型和方法，如線性回歸、非線性回歸、投入產出模型等，這些公式、模型和方法在手工進行的會計工作中很難實現，只有大力開發相應的管理會計應用軟件，提高管理會計工作的電算化水平，才能使這些復雜的公式、模型和方法在企業的應用中變為現實。另外，還可以節省人員的工作量，使工作效率得到提高，及時提供企業領導者有關經營決策方面的信息，同時還可以擴大管理會計的應用范圍。

（六）建立相應的激勵政策和加強典型案例的推動是動力

制定相應的激勵政策和加強典型成功案例的推動是提高管理會計在企業中應用的動力。一方面，有關部門對管理會計應用較好的企業給予一定的獎勵和一些優惠政策，進一步提高企業應用管理會計的積極性，還可以對別的企業起到激勵作用。另一方面，加強典型成功案例的推動不僅說明管理會計理論在我國企業中的應用有一定的成效，像70年代大慶油田開展的內部結算，邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等等，都對企業的內部管理起到一定的積極意義，而且還能夠起到一定的宣傳作用，最終有利于管理會計在我國企業中的應用。

四、展望管理會計在我國的發展前景

（一）管理會計將于財務會計在企業中并重

在我國管理會計發展的30多年里，企業相關管理者對管理會計的認識不夠深入。隨著我國經濟的發展與市場經濟制度的不斷完善，管理會計在企業發揮的作用會越來越重要，管理會計將與財務會計一起共同為加強企業的經營管理和提高企業的經濟效益服務。

（二）我國將有自己的管理會計期刊

好的專業期刊無疑能對一門學科的發展起到巨大的推動作用。此外，好的專業期刊還能夠激起學者們研究的熱情和引起實務界的重視。與國外的JMAR相比，我國一直沒有專門的管理會計期刊，這實際上不利于管理會計這門學科的研究和發展，與財務會計相比，管理會計的論文難以發表。但今后隨著我國經濟體制的不斷完善，具有中國特色管理會計理論體系的建立，管理會計期刊的出現是必然的。

（三）管理會計的學科建設將向“軟科學”（softscience）方向發展

“軟科學”是一門立足實踐，面向決策的新興學科，是為決策提供支撐依據的系統學科。管理會計的學科建設將向“軟科學”方向發展和當代管理大師彼得•德魯克（P﹒Drucker）把管理視為一種“自由藝術”[5]的見解不謀而合。眾所周知，現代管理逐漸向人性化管理方向發展，人性化管理是一種提倡人的主觀能動性，不局限于固定的管理模式的一種管理方式。管理會計作為從屬于管理，為企業的內部管理提供信息和智力支持的會計，它在管理工作中要求管理會計人員不要局限于具體的操作程序和方法上，而應該充分發揮人的創造性和想象力。這就是管理大師彼得•德魯克（P﹒Drucker）所說的“自由藝術”，也體現了“軟科學”的內涵。隨著我國經濟的不斷發展，“軟科學”將成為管理會計學科建設的重要內容。

（四）管理會計理論體系、方法將更加完善

現階段我國管理會計的大多數理論都是引進西方國家的，我國對于管理會計有關理論的專著研究較少，研究領域狹溢，這樣不僅造成了許多管理會計理論與我國的實際相脫節，制約了管理會計的發展與在我國企業中的應用，而且影響我國經濟的發展。另外，管理會計中的一些數量模型、方法由于種種原因在企業的應用中受限。但隨著我國社會的不斷進步，管理會計的發展是必然趨勢。對于相關的理論研究、方法的應用將不斷地發展與完善，最終將形成一套具有我國特色的管理會計理論體系。

（五）管理會計將呈現出專業化、職業化、國際化

目前，我國管理會計還處于初步發展階段，國內既沒有專門的管理會計機構，也沒有相應的專業管理會計師，對外的會計學術交流與合作也很欠缺。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著我國現代企業制度的建立，企業法人治理機構的完善以及國際化企業的不斷涌現，企業組織機構及環境的變化，必須以競爭力為向導，構建企業的核心競爭力[6]。與此相適應，管理會計必將向專業化、職業化、國際化的趨勢發展，對我國經濟的發展做出應有的貢獻。

五、結論

綜上所述，盡管目前管理會計在我國企業的推廣情況并不理想，其職能沒有充分發揮出來，但隨著我國經濟的發展、市場經濟體制的健全、管理會計理論體系的不斷完善等，管理會計必將會得到越來越多的重視，發揮越來越重要的作用。

作者：蘭瀟工作單位：華中科技大學管理學院

第二篇

一管理會計在公司治理中的角色

傳統的管理會計主要是對公司管理過程中的經營決策、投資決策、全面預算、成本控制、責任控制等內容施以影響，但是企業戰術管理以及戰略管理，都未涉及到公司治理問題。為與公司治理相適應，傳統的管理會計將被賦予新的內容。公司治理的主要內容便是企業控制權的配置和行使，對董事會、經理層和職工的監控和業績評價以及激勵方案的設計與推行。為此管理會計的內容應該作相應的增加，包括為股東控制權的配置和行使提供決策信息。

(1)為股東決策提供可靠信息。股東通過股東大會行使其控制權，股東大會是公司治理的最高權力機構，對公司的重大事項作出決定。為此股東必須對公司的經營和財務狀況足夠的了解，才能對公司經營方針、投資計劃、預決算方案發表意見。

(2)為董事會的決策提供可靠信息。對董事會的選舉，則必須建立在對現在董事過去履行職責情況及經營業績客觀評價的基礎上。因此在管理會計系統中，應該增加為股東提供投資決策方案的評價、全面預算的編制以及對董事會的責任反映和業績考核評價等內容。董事會在公司治理結構中居于核心地位，董事會接受股東大會的委托對公司行使控制權和決策權，包括選聘和激勵主要經理人員;進行公司戰略決策包括公司發展方向和發展戰略以及戰略的評價與分析;監督預算控制體系的運作等。為此董事會必須對公司進行一系列的制度安排，包括高層經理人員的任免、資本預算體系、業績考核體系、內部審計和外部審計等安排。其中資本預算體系、責任會計核算體系、高層管理人員報酬體系等都是管理會計的內容。

(3)為經理層控制權的配置和行使提供決策信息。在公司治理結構的末端是公司的執行機構—經理層，其職責是接受董事會的委托、執行董事會作出的決策并負責公司的日常管理。這一部分內容是管理會計在公司管理中的運用，也是公司治理與公司管理的交叉部分。

二管理會計目標與公司治理

會計目標實際上包含了會計信息向誰提供和提供什么兩個問題，現行理論在這兩點的定位都存在缺陷。就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是“財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，而管理會計主要滿足于企業內部管理和決策的需要”。這個描述在理論上非常模糊，難免會產生歧義。管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。管理會計為實現公司治理提供非強制性的相關信息，輔助和審核管理決策，還要服務于公司的內部控制。管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性報告之外的財務和非財務信息，目的就是滿足公司治理中的特殊信息需求。此時，應該摒棄傳統管理會計主要對內服務的認識。在公司治理問題上，股東是首要的利益相關者。股東、董事會、監事會共同構成對企業經理層的監控機制，這種監控機制是公司治理的主體。由于財務會計提供信息的強制性和有限性，股東和其他利益相關者無法從財務會計中得到充分的信息滿足。為此，管理會計除了必須提供公司管理需要的各種有用信息以外，還有必要為股東、董事會、監事會成員提供以下信息:第一，為股東提供有關企業未來前景的預測信息，包括未來的機會和風險預測、財務預測;提供有關公司價值(或企業核心能力)的評估分析;提供董事會、監事會成員對承諾目標的責任完成情況及對存在的問題的分析，一般主要是對其自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點;提供董事會、監事會成員的人力資源情況;提供對董事會、監事會成員的激勵和補償情況;提供對董事會、監事會成員的報酬合約的完備性情況的分析與評價等。第二，為董事會成員提供適應企業戰略發展需要的信息和企業長期經營中經濟資源優化配置的信息;為董事會和監事會提供經理層經營業績完成情況的信息;提供對經理層的業績評價和激勵補償的信息，提供企業經營過程中重大經營決策和經營事項的信息等。美國公司董事協會在描述董事會職責范圍時認為董事會在檢查和監督企業內部管理控制工作方面的作用包括:辯別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供;每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性、完整性和合理性。第三，為經理層提供有關公司管理和經營所需的相關信息。當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計系統。會計已成為公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內外部的利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動，進而作出相關決策。

三管理會計在公司治理中的重要作用

第一，能夠有效增強董事會的作用。有了管理會計制度作為保障，董事會的工作效率會大幅度增加，股東的責任才能更好的履行。因為，管理會計是連接董事會工作的紐帶，是董事會工作的制度依托。在公司治理的實際事務中，董事會成員一起成為企業的積極主人，才能推動企業不斷地發展壯大，而有效地管理會計制度是推動廣大股東的積極參與公司建設的積極力量。

第二，有助于抑制“內部人控制”，遏制管理腐敗。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的管理會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制“內部人控制”從而遏制腐敗的目的。

第三，幫助公司嚴格實行績效考核。隨著社會的進步，改革的深入，企業對規范化管理的要去逐漸增加，不同利益主體之間相互競爭、相互沖突的現象不斷增多，那么，如何平衡各種利益主體之間的關系，使得公司能夠平穩運行呢，這就要求公司采用量化的績效考核方式作為客觀依據，而管理會計則是幫助公司嚴格實行績效考核的必要手段。

第四，有助于評價公司業績，擴大企業經營信息的公開。對公司業績的評價主要依賴于管理會計所出的各種數據報表，只有管理會計的認真工作，統計數據真實可靠，才能真正了解企業的經營業績，才能為廣大股東了解公司運行情況提供依據。

第五，有助于資本市場對公司的監控，提高投資者信心。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為“委托人”的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。管理會計包含的信息真實準確詳實，只有全面發揮會管理計信息在公司治理中的應有作用，才能實現公司治理的優化。

四結束語

從管理會計和公司管理的互動關系中可以看出，管理會計因公司管理的需要而產生，因公司管理的發展而發展，管理會計為增強企業管理、提高企業的工作效率發揮了重要的信息支持作用，扮演了一個重要的“內部督察”角色。而管理會計本身的職能定位與管理會計的目標取向與公司治理的這種價值取向都是不謀而合的，所以充分運用管理會計信息為公司治理提供有效的決策依據是完善公司治理的重要途徑之一。總的來說，公司治理和管理會計相互之間是一種相互促進和相互制約的關系。公司內部治理的大力加強與外部治理的不斷合理化會增加對管理會計信息的需求。而公司治理中管理會計信息的需求也會促使企業財務工作者不斷地對管理會計進行完善和創新，而管理會計的不斷完善和創新，又十分有利于公司治理的完善，這樣，就形成了一個往復循環及互相制約的開放創新系統。所以，開展公司治理不能只考慮會計信息系統所提供的信息，還要著重考慮管理會計信息系統所能提供的其他信息。只有將這兩者緊密地結合起來，才會促進公司治理的進一步完善。

作者：李曉光工作單位：石河子大學經濟與管理學院

第三篇

一、關于管理會計的研究

所謂管理會計，就是指以企業未來與現在的資金運行為主要的研究對象，以提升企業經濟效益為根本目標，為企業的內部管理者提供科學的經營管理決策的依據為目的而進行的一系列經濟管理活動。其具有管理職能、信息質量以及報告方式多個方面的特征。

二、針對管理會計在應用中存在問題的研究

問題之一———管理會計缺少完善的理論體系的支撐。管理會計缺少完善的理論體系的支撐的主要表現是：上世紀七十年代，管理會計理論從西方傳入中國，研究人員根據我國會計管理工作的發展現狀將兩者進行有機結合，吸收消化管理會計中的積極部門，出版了大量關于管理會計的教材，在很大程度上推動了我國會計管理工作的發展。但在現實生活中，人們對管理會計的理論體系研究較少，大體上是從概念的研究到概念的研究，不能從根本上解決管理會計在應用過程中存在的問題，使得管理會計沒有形成一套完整的理論體系。問題之二———管理會計工作人員的專業素質較低。管理會計工作人員的專業素質較低的主要表現是：一是雖然我國很多高校都設置了會計專業并為社會的發展輸送了大量的會計人才，再加上注冊會計師的考試制度逐步得到完善，使得會計行業內的從業人員的會計素質得到有效提升。但在很多企業中，企業的管理人員缺少管理會計的相關理論知識與技能。比如說企業的管理層、計劃工作人員、科技研發工作人員、生產管理人員與政府主管工程項目的計委工作人員、審批人員等缺少項目決策與管理會計相關的理論知識。這種現象的存在不僅制約了管理會計在企業建設發展中的應用，而且在一定程度上降低了企業的財務管理水平。問題之三———管理會計的方法在實務運用中存在問題。管理會計的方法在實務運用中存在問題的主要表現是：傳統的管理會計的相關理論是根據一定的社會經濟發展環境建立起來的，其所明確的假設與定量定性模式在當前高速發展的市場經濟中是不能完全適用的。比如說利用管理會計理論分析企業成本的性態，需要根據企業的業務量與成本之間的關系將企業生產成本劃分為固定成本與變動成本兩個部分，接著運用特定模式進行研究。但由于企業的發展方向與資金使用條件具有很大的差異性，不能保障生產成本劃分的精確性，從而使得管理成本的分析結果具有很強的假設性特征。問題之四———管理會計的核算方法與觀念存在問題。管理會計的核算方法與觀念存在問題的主要表現是：一是管理會計的核算方法存在問題，比如說企業的制造費用分配多采取人工小時作為標準的分配方法進行分配，但隨著電腦輔助與電子數控機床等一系列高科技機械設備的運用，使得人工費降低，人工費用所發揮的作用逐步減弱，而高科技人才的選聘與薪酬費用逐步增長；二是傳統的管理會計觀念存在著一些問題，比如說傳統的管理會計允許存貨的存在，并通過計算機技術計算最經濟的批量以實現對存貨的控制，這種觀念的存在使得很多企業的管理層認為只要按照經濟批量的模式進行原材料采購就可以降低企業的生產成本，從而造成大量的企業周轉資金被占用與大量原材料積壓等問題的出現。

三、針對管理會計在應用過程中存在問題的原因的研究

管理會計在應用過程中出現問題的原因包括以下三點：一是很多企業的財務會計工作人員與管理層缺少管理會計相關理論知識，在實際工作中沒有將管理會計的相關知識真正地應用到其中；二是很多企業的經營管理者與所有者不太重視管理會計在企業發展中的作用，沒有意識到運用管理會計的必要性；三是管理會計本身的內容與結構具有缺陷，不能有效地發揮管理會計在企業應用過程中的職能作用。

四、針對應對管理會計在應用中存在問題的措施的研究

措施之一———采取措施建立并完善管理會計的理論體系。要建立并完善管理會計的理論體系，需要做到以下三點：一是要根據我國社會主義市場經濟發展的特征與企業發展的實際情況，建立并完善具有中國特色的企業管理會計體系，以推動現代企業制度的改革與發展為基本的目標，取其精華去其糟粕，拋棄其中不科學的假設，對現有的管理會計理論體系進行更新評價；二是要采取措施創辦管理會計的專業雜志，促使更多的研究人員與組織加入到管理會計研究活動中來；三是要采取措施強化對管理會計的分層次、針對性的研究，并將企業外部的市場會計信息與企業內部的管理數據信息納入到管理會計的管理當中來，從而建立并完善具有濃郁中國特色的企業管理會計理論體系。措施之二———采取措施提升管理會計工作人員的專業素質。要提升管理會計工作人員的專業素質，需要做到以下三點：一是要定期或者不定期對企業的全體工作人員進行管理會計的培訓與教育，同時要加大夜大、函大、自學考試以及會計職稱考核制度的開放程度，充分做好企業全體工作人員的職業教育；二是要構建管理會計師協會并舉辦注冊管理會計師的考核，通過這兩項措施的施行激發企業工作人員學習管理會計相關知識的激情；三是要采取措施在高校教育的過程中，將管理會計相關理論納入到會計專業、管理類專業以及競技類專業的教育中去。措施之三———采取措施完善管理會計的工作方法。要完善管理會計的工作方法，需要做到以下兩點：一是要拋棄管理會計中那些不符合當前市場經濟發展與企業建設管理的工作方法，比如說不確定環境下的量、本、利的分析方法，線性回歸的分析模型等，并有效吸收管理會計中的精髓，在社會主義現代化建設不斷推進的大背景下構建新型的管理會計的理論支撐體系；二是要采取措施對企業管理中一些比較成功的管理會計經驗方案與案例進行系統化的總結與歸納，從中歸納出企業管理會計運行規律與相關理論知識。措施之四———采取措施強化企業管理層對管理會計的認識。要提升企業管理層對管理會計的認識，首先需要定期或者不定期組織企業管理層參與管理會計相關理論的培訓與教育，以強化企業管理層對管理會計的了解與認識；其次是要建立并完善相應的社會約束機制，督促企業的管理層關注管理會計在應用中所起到的作用；三是要采取措施強化企業管理層對財務會計工作人員與管理會計工作重要意義的認識，并定期或者不定期與高等院校進行合作，充分運用高等院校高素質的教師團隊與科研優勢，為企業的發展培養大量優秀的管理會計工作人員，為企業創造更大的經濟效益與社會效益而服務。

五、結語

管理會計作為現代企業生產經營與管理中的重要內容，其職能的正常發揮與否在很大程度上關系著企業發展目標的實現。但在現實生活中，管理會計在應用過程中存在著一些問題與矛盾。因此，在新時期加強對管理會計在應用過程中存在問題與應對策略的研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫的任務。

作者：劉淑珍工作單位：鄭州煤電股份有限公司