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一、我國管理會計存在的問題

（一）管理會計理論引進西方多，從實踐中得到少

盡管管理會計在我國已有幾十年的發展歷史，但至今很多研究仍停留在宏觀層面，缺乏對理論體系的深入研究，對管理會計在實踐應用方面的探討更顯不足，因此沒有形成一套適用于我國具體國情的基本理論框架和方法體系，運用起來，也就缺乏實用性、針對性和可操作性。時至今日，我國的管理會計研究主要還是集中在引進西方理論，或在其理論上以非經驗法，以理論論理論。管理會計理論的產生和發展與經濟環境的變化息息相關，經濟的不斷發展，導致西方企業組織形式發生較大變化，企業組織形式的變化帶來生產管理方式和手段等一系列的變革，這些變革促使管理會計在研究的方向、目的、內容和體系上發生變化。由此可見，西方的管理會計理論的產生和發展具有一定的先進性，但它是在西方高度發達的經濟背景下產生的，我國的經濟制度、文化、價值觀等都與西方國家有很大的區別，我國管理會計沒有從自身實際經濟條件出發，導致理論陳舊，不能產生與自身相適應的內容、方法。

（二）管理會計與財務管理、成本會計交叉現象普遍

管理會計雖然已經作為一門獨立的學科存在，然而，管理會計與財務管理、成本會計在內容上卻有很大的重復交叉現象，筆者以國內幾所著名高校中的會計專業相關教材為樣本對此進行比較，分析的結果如下：而財務管理與管理會計可能重復交叉的內容涵蓋，資金需要量的預測、資金時間價值、項目投資決策評價指標、經濟訂貨批量、銷售預測、利潤預測、長期投資決策、經營杠桿、責任會計；成本會計與管理會計可能重復交叉的內容包括成本分析、成本預測、成本決策、日常業務預算、經濟批量；從總體來看，三門課程所重復交叉的內容幾乎覆蓋了管理會計的教材體系的相關知識點，而管理會計又是三門課程交匯的重心。在一年一度的全國會計專業技術資格考試中，考試科目財務管理實際也是將財務管理和管理會計兩門課程的內容相融合，這些做法不僅對稀缺的教學資源造成了極大的浪費，而且不利于會計學科的課程建設和會計學科的專業發展，甚至對會計從業人員和企業領導造成模糊的感覺，認為管理會計可有可無。

（三）管理會計的法制環境不健全

管理會計信息的質量、規范化在很大程度上受到該國法律、法制環境的影響。管理會計的基本職能是為企業經營管理者提供決策有用的財務管理信息，這就需要搭建一個供各會計主體博弈的公平的法制經濟平臺。目前，我國尚處于社會主義初級階段，法律環境還很不健全，企業在制定相關項目的決策時并不是建立在管理會計的法律體系基礎上來制定，而是憑企業領導拍拍腦袋、開開會就完成，管理會計人員無法應用管理會計的相關理論進行分析和控制，公平競爭的環境也就難以形成。從法律層面上說，我國尚未建立規范的管理會計法律體系，部分規則也只是在整個會計綜合法律規范中提到，管理會計的相關具體法律法規并沒有單獨設立。

（四）管理會計的體系建設不完善

管理會計要發揮其作用，并不是僅依靠某種先進的管理會計方法，更為重要的是需要一套完整的管理會計綜合系統。目前，雖然管理會計的一些理論和方法在企業的生產管理實踐環節得到了一定嘗試，但是各內容之間缺乏必要的聯系，沒有很好地銜接和整合，大多數企業的信息系統設計的初衷也僅是針對財務會計，管理會計系統并沒有作為一個獨立的管理系統而存在，更沒有形成完整的管理信息系統。管理會計在實踐過程中必然要涉及許多復雜的計算分析方法、公式，再加之管理會計工作量大，如果單靠人的手工去完成，一是影響了管理會計信息的時效性，二是管理會計信息的準確性得不到保證，三是浪費了大量的人力物力，四是限制了管理會計管理的范圍。因此，電算化的應用是必需的。電算化在財務會計得到了足夠的應用，相關的配套軟件也趨于完善，而管理會計電算化的應用卻仍處在比較薄弱的環節：一是計算機在我國企業中的應用程度不夠高、利用率比較低；二是相關軟件的開發也不夠；三是管理會計電算化方面的人才也亟待壯大。

二、我國管理會計問題的原因分析

（一）理論上缺陷

1.我國客觀的歷史背景

我國現代管理會計相對于西方發達國家起步較晚。在建國初期，由于我國的社會生產力水平低下，在經濟上受制于前蘇聯，很多企業的管理手段和方法都直接采用前蘇聯模式，整個國民經濟缺乏活力，社會經濟停滯不前，更沒有一套適合我國企業的管理方法體系，對企業的會計管理也是處于初級執行性管理階段。現代管理會計是在20世紀70年代末，社會主義市場經濟體制確立后，伴隨著改革開放的步伐而被引進的。由于起步晚、時間短，對管理會計理論的消化、吸收需要一個過程，這是我國管理會計理論落后的客觀原因。

2.國內學者研究興趣不濃

總的來講，我國國內對管理會計的理論研究并不熱衷，據統計：近十年來，國內各級學術期刊研究會計學的文章多達48573篇，但研究管理會計的只有1400多篇，而其中對管理會計理論進行研究的只有100篇。專著方面，僅有孫茂竹教授編寫的《管理會計的理論思考與架構》一書，該書系統而詳盡地介紹了管理會計理論構架體系。國內對會計學的研究日趨完善、規范和深入。但從上個世紀末以來，隨著市場經濟的進一步發展，廣大學者對財務會計領域的研究，特別是隨著新的企業財務會計制度的頒布，有關財務會計準則體系的建立與完善方面的研究，吸引了學術界太多的關注，這就是一直以來管理會計研究不太被重視的直接原因。

3.管理會計理論體系中心不明

目前，我國還沒有形成統一的、具有中國特色的管理會計理論體系，這也就導致了在我國現有的管理會計體系里，管理會計理論研究的中心不明確。雖然現在我國很多學者都接受了“成本管理會計”這一提法，但筆者更贊同，“成本一效益”就是整個管理會計學科研究的對象，成本就是聯系所有內容的主線，而無論是現代管理會計還是傳統管理會計。筆者認為，管理會計應重點解決企業日常經營管理問題，而不應涉及到固定資產的投資運作等，管理會計應該界定為“經營管理會計”。

（二）法律上的缺陷

我國管理會計法律體系不健全，總體來說是由我國正處于社會主義初級階段的基本國情所決定的。主要原因在于：首先，從法律上講，我國的法律體系本身還不夠健全，自1954年我國第一部憲法誕生以來，我國法律體系的構建也不過50多年，這個宏觀法律環境制約了管理會計法律的設立。第二，從經濟環境講，當前世界政治經濟復雜多變，我國的社會經濟主體、運作機制多種多樣，完善管理會計法律體系須有健全的經濟法律體系配合。第三，我國現在的管理會計不是土生土長而成，基本上是源于對西方管理會計的引進、改良，缺少我國經濟環境背景的影響，加之時間短，而法律體系屬于上層建筑，一般會在時間上落后于經濟基礎。

（三）實踐上的缺陷

1.企業外部的原因管理會計的應用不廣泛、深度不夠以及管理會計電算化的推廣在很大程度上與管理部門的組織管理有關。首先，國家有關部門沒有從法律規章方面將管理會計作為一項硬性指標，要求具備條件的企業必須設立管理會計崗位，而與之對應的財務會計早已被列為企業的必備程序。其次，由于管理會計沒有獨立的相關自律組織，民間的會計協會組織也僅是對管理工作進行簡單的宣傳推廣，協會自身對管理會計缺乏針對性的實證研究，手中掌握的個案并不多。再次，對于管理會計軟件的研究開發，管理部門缺少具體的支持、指導和監督。我國廣大企業在電算化中的管理會計的需求已經成熟，但是還沒有合適的國產管理會計軟件可以購買。2.企業內部的原因由于法律法規未作規定，企業是否應用管理會計，主要取決于企業領導層的意志。由于我國企業的領導層大多經歷了經濟體制過渡，思想上受到傳統會計思想的影響，加之缺乏管理會計的相關知識，管理會計自然得不到應有的重視。其次，應用的是否深入主要取決管理會計從業人員的素質，但我國管理會計的工作者普遍知識水平不高。據統計，我國會計從業人員的業務素質較低，文化程度不高，也缺乏后續教育，企業中現有的中高級職稱的財會人員，知識更新不足，主動學習能力較差，很難適應現代企業管理的要求。最后，管理會計作用不協調主要是企業管理系統的構建出現了問題，和中層管理者的管理不到位。

三、我國管理會計問題的對策

（一）要加大管理會計在實踐中的應用

我國的管理會計的研究應立足于社會主義市場經濟的客觀環境，在促進現代企業制度的發展的基礎上，結合企業實際生產經營能力，從會計主體的管理會計行為出發進行理論研究。其次，有關部門應充分重視、積極引導學術界開展有關管理會計理論的大討論，針對企業中出現的情況各抒己見，百家爭鳴。最后，還要充分發揮企業管理會計的作用，調動企業積極性，加強典型案例研究，探求由實踐經驗補充完善理論的道路。通過總結研究實踐經驗，找出適合我國國情的管理理論，使理論在返歸實踐時經得起檢驗。

（二）要全面樹立管理會計意識

企業管理會計的氛圍很大程度上是企業領導倡導和重視所形成的，管理會計所具有的規劃、決策分析、控制和考核的職能也正是企業經營決策者所應具有的基本管理能力，管理會計在我國大中型企業財務工作中得到了一定的運用，也為我國企業管理積累了一些經驗，如邊際貢獻、變動成本法、本—量—利分析等方法。但作業成本法、戰略管理會計、責任會計尚未真正全面推廣應用。因此企業領導要摒棄“重營銷，輕管理”的觀念，全面樹立管理會計的意識，加強財務會計知識和管理會計的學習。此外，相關部門還要努力配合，在西方發達國家，管理會計在推行的過程中，管理會計的理論和方法不僅廣泛應用于工業、商業和各種服務性行業，還在各種非營利組織間嘗試；除了企業管理部門在努力踐行管理會計的理念外，各種管理會計組織的建立、管理會計職稱的評定、管理會計刊物的發行，對管理會計理論研究和實踐應用不斷豐富、發展和完善，并極大地推動了管理會計工作的向前發展。我國應立足于自身國情，借鑒國外的先進經驗，加大宣傳力度，介紹管理會計對企業管理的優勢和應用成功的案例。對管理會計系統健全的企業予以鼓勵和政策上的優惠。建立經營決策者的后續教育制度，針對社會經濟發展的實際，對企業經營決策者要進行定期的培訓教育，培訓內容廣泛，但主要應包括管理學知識和財務知識。同時也相當于為企業經營決策者提供了一個相互交流管理經驗的平臺。

（三）建立管理會計相關職稱考試資格認證制度

在西方發達國家，只有具備了淵博的會計理論知識和嫻熟的會計實務操作能力，才有可能考取特許管理會計師資格證書。因此，我國應借鑒西方先進經驗，再結合我國實際將管理會計推向市場，實行職業化管理，通過組建管理會計師協會，建立相關職稱的考試制度，以衡量管理會計人員的知識水平和能力。這樣既可以為企業選拔人才提供參考標準，也能促進管理會計知識的推廣應用，同時也能提高管理會計人員的社會地位，有利于更多的人投入到管理會計的研究應用中來，促進管理會計的發展與完善。

（四）完善管理會計相關法律

加快立法，完善管理會計法規體系。第一，將合法性作為管理會計的基本原則，制定制度標準，要求會計制度健全、有條件的企業必須建立管理會計制度。第二，為適應我國會計人員愿意應用法律制度規范會計行為的慣例，財政部應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度，為企業應用管理會計提供示范性的意見。第三，完善《經濟法》《公司法》《反壟斷法》等法律法規，改善管理會計法律環境。

（五）推廣管理會計電算化應用

實現網絡電算化。網絡會計電算化，即企業采用“因特網”技術開展會計電算化，是指會計電算化技術與“因特網傳輸技術”有機相結合，突破會計管理核算的時間和空間范疇，涵蓋社會整體資金運動全過程；打破了企業、銀行和稅務的職能分工“，聯作”處理經濟業務彼此相互銜接融合成一體。從而消除會計信息的采集、加工處理及其傳遞等環節發生的人為誤差。實現網絡電算化，就是企業要將“因特網”技術與管理會計信息系統結合起來，充分發揮“因特網”技術的作用，從整體上提高管理會計的效用。

作者：趙弢李海燕工作單位：樂山師范學院