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摘要：“營改增”是我國稅收制度改革的重要標志，其在完善我國稅務制度的同時，也為推動國家經濟發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。筆者結合實踐工作經驗，先闡述了自己對“營改增”的認識，之后分析了“營改增”為會計核算工作帶來的影響，最后對“營改增”背景下的會計核算工作提出建議。

關鍵詞：“營改增”會計工作核算

納稅是每個公民的基本義務，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，稅務改革正在逐步進行，以便為我國經濟發(fā)展提供最有力支持。從目前來看，我國最具標志性的稅制改革就是營業(yè)稅改增值稅，其雖然在短時期內會對原本繳納營業(yè)稅的納稅人帶來一定的振動影響，但從長遠來看其不僅維護了納稅人的利益，還為我國經濟的發(fā)展與進步提供了重要支持。為了能夠盡快適應“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，會計人員必須要對核算工作的原有程序予以調整，以便幫助企業(yè)更好的適應“營改增”后的稅收制度，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供支持。

一、“營改增”概述

“營改增”是我國稅務部門對將營業(yè)稅改為增值稅工作行為的簡稱，其是我國稅務模式改變的一個重要標志。在我國傳統(tǒng)稅務征收過程中，稅務部門根據納稅人生產、經營行為的不同，將稅收種類分為營業(yè)稅與增值稅兩種，其中第二產業(yè)當中除建筑業(yè)外，所有行業(yè)均需繳納增值稅，第三產業(yè)當中的大部分行業(yè)需繳納營業(yè)稅。從當時的國內經濟發(fā)展來看，此種稅務制度非常適用于市場，并且起到了良好的作用。但在我國經濟快速發(fā)展的今天，此種稅務制度逐漸出現了“水土不服”的情況。具體表現在兩套稅收制度并行，不僅會對增值稅作用產生限制，而且還會對第三產業(yè)的發(fā)展產生不利影響，這對于我國經濟發(fā)展與進步極為不利，因此對兩套稅制予以改革，實現營業(yè)稅改增值稅是我國稅務制度發(fā)展與進步的必然舉措。

二“、營改增”為會計核算工作帶來的影響

(一)對現金核算與利潤核算的影響

在“營改增”制度實施前，企業(yè)在進行現金與利潤核算過程中，一般多會將關注度放在成本、收入和營業(yè)稅三大方面。再加上企業(yè)營業(yè)稅會與現金流之間的負相關性，因此企業(yè)多以先繳稅后追平的模式來進行營業(yè)稅的繳納，這使得許多實際納稅水平無法達到預先繳稅程度的企業(yè)在現金流和利潤方面都會受到影響。當“營改增”之后，企業(yè)是在先獲取利潤的基礎上再進行稅款繳納，這種繳稅行為直接避免了企業(yè)“預繳稅而追不上”的尷尬境地，這在企業(yè)現金流上提供了一定的保護，并在此基礎上保護了企業(yè)的利潤。

(二)對成本核算的影響

“營改增”政策實施以后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了明顯的變化，其需要以不含稅價款的方式來對成本予以計算，以便獲取利潤。但由于不同企業(yè)在開具發(fā)票能力上有所差異，因此他們在進行抵扣時也會出現差異，這對一些開據發(fā)票能力較低的企業(yè)相對不利，這類企業(yè)以小微企業(yè)為代表。另一方面，對于一些人工成本比例較大的企業(yè)，其在材料、設備的采購過程中，成本無法通過進項稅發(fā)票來予以抵扣，在這一定程度上會增加企業(yè)稅負。

(三)對收入核算的影響

在施行營業(yè)稅稅收政策時，企業(yè)的收入是根據實際收入的多少，通過收支差額與稅率的相乘來予以計算的。當實施“營業(yè)稅改增值稅”后，稅務部門新增進項稅、銷項稅科目，企業(yè)在進行繳稅時，必須要根據對繳稅階段內，銷項科目與進項科目之間的差額的計算，然后在應繳稅率當中將銷項稅金扣除，完成稅費繳納。這在一定程度上，更為客觀的以企業(yè)利潤為基礎來進行稅費計算和收取，實現了對企業(yè)利益的保護。

(四)對票務管理的影響

“營改增”實施后，購買者在抵扣稅額時可以使用企業(yè)增值稅專用發(fā)票。基于這種情況，政府部門加大了對專用發(fā)票的管理力度，避免產生違規(guī)現象，而對于企業(yè)涉及的增值稅發(fā)票，要嚴格管理，確保發(fā)票開具的時間和印章是真實的，避免產生不必要的風險。

三、“營改增”背景下會計核算工作的應對建議

(一)調整完善企業(yè)納稅籌劃工作

在“營改增”背景下，企業(yè)要生存發(fā)展，就要及時的轉變思想，全面分析“營改增”為企業(yè)會計核算工作帶來的影響，并對納稅籌劃工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃。傳統(tǒng)企業(yè)財務管理模式中企業(yè)的涉稅職責完全由財務部門承擔，而“營改增”后的新形勢下，涉稅職責要由多個部門共同分擔，其中包括財務部門、營銷部門和維護部門等。涉稅基礎工作管理直接關系到企業(yè)的法律風險和繳納增值稅金額，因此要提升涉稅基礎工作的管理能力，明確會計核算流程，完善會計核算方式，同時要特別注意進項稅專用發(fā)票的檢查和抵扣環(huán)節(jié)的管理工作。

(二)提升涉稅人員綜合能力

“營改增”背景下企業(yè)的內外環(huán)境發(fā)生了根本性的轉變，這對企業(yè)涉稅人員提出了更高的要求。要求其以飽滿的狀態(tài)參與到各項工作中，不斷的提升自身的服務水平和綜合能力，通過不斷的宣傳和專業(yè)知識的培訓，使涉稅人員更全面的掌握“營改增”的改革內容。強化涉稅人員的風險意識和服務意識，加強與稅務機關部門的溝通交流，避免出現由于缺乏有效的溝通而引發(fā)經濟風險。定期開展培訓并組織交流活動，使企業(yè)的財務人員在工作中更嚴謹，端正自身工作態(tài)度。對于不同的經濟收入要嚴格區(qū)分，全面掌握增值稅的核算方法。遵守各項規(guī)章制度，如實核算企業(yè)經濟活動中的各項成本、稅金、收入等。同時，企業(yè)應制定完善的考核獎罰制度，激勵財務人員工作的積極性，提升財務涉稅人員綜合能力和水平。

(三)改進企業(yè)會計核算方式

“營改增”環(huán)境下，財務人員首先要做的就是改進核算方式，使其適應新環(huán)境的需求。同時要在增值稅科目下增設新專欄，有進項稅額轉出、進項稅額、減免稅款、營改增抵減稅額等。企業(yè)經濟活動中各項業(yè)務的稅率和征稅率要分別進行核算，針對沒有分別核算的業(yè)務要采用高適用稅率進行核算。同時，還要做好對應稅服務當中銷售額、營業(yè)額的分別核算，如果沒有進行分別核算，需要求稅務機關來進行分別核算，以保證稅款繳納的正確性，在保證國家利益的同時，也保護企業(yè)的利益。此外，財務人員與單位和稅務部門間的溝通工作非常重要，財務人員要在結合企業(yè)實際情況的基礎上，高效開展會計核算工作，這樣才能確保會計核算工作的有效性，避免產生不必要的稅金支出。

(四)嚴格規(guī)范專用票據管理

增值稅專用發(fā)票的管理工作的有效開展，可以使企業(yè)合理規(guī)避各項經濟風險，確保企業(yè)各項經濟活動有序開展。因此做為企業(yè)的財務人員要認識到自身工作的重要性，在工作中嚴格遵守各項規(guī)章制度，提升增值稅專用發(fā)票管理工作水平。財務人員在遵循各項規(guī)章制度工作的基礎上，針對增值稅專用發(fā)票管理工作，首先要明確收入的性質，以及確定其屬于營業(yè)稅還是增值稅。增值稅發(fā)票一定要通過正規(guī)渠道來獲取，并做好核對工作，仔細核對發(fā)票的有效期、日期、數量和金額等內容，并將抵扣憑證保管好，開票后180天內要到稅務機關部門認證，進行定期的檢查工作，避免出現由于發(fā)票作假等行為導致的經濟風險，將可能產生的經濟損失控制到最低。

四、結束語

綜上所述，“營改增”作為我國稅務制度歷史上最具代表性的改革之一，其所能夠為國內經濟市場帶來的不僅是稅務制度的改變，更是經濟發(fā)展模式的革新。會計人員作為企業(yè)財務管理過程中的關鍵性工作人員，其必須要發(fā)揮出自己的作用，在充分分析“營改增”所帶來影響的基礎上，結合企業(yè)的實際情況為企業(yè)核算工作提供正確、科學的調整對策，保證企業(yè)的核算工作能夠符合國家稅務制度的基本要求。在為企業(yè)健康、長足發(fā)展打下基礎的同時，也為我國經濟發(fā)展提供支持。

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作者:梁穎 單位:廣西建工集團第一安裝有限公司