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第一篇

一、高校會計核算采用權責發生制為基礎的必要性

（一）適應國家相關政策的需要

財政部實施權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案后，其會計核算的基礎必然是權責發生制，高校是納入政府預算管理的重要部門之一，為保證向政府部門提供統一口徑的財務數據，必須采用權責發生制作為會計核算的基礎。只有那樣才能為本級政府編制權責發生制政府綜合財務報告提供真實、完整和符合規定的財務信息數據，所以采用權責發生制作為高校會計核算的基礎是適應國家相關的政策要求的。

（二）盤活存量資金，提高資金使用效率

高校會計核算以權責發生制為基礎，可以正確地反映各類資金的歸屬期，從而把相應資金的收入和支出情況相配合，加以比較，客觀公正并全面地反映資金的使用情況，便于及時地考核評價，加強結轉結余資金的動態監控，盤活存量資金，有效地促進高校資金的使用效率。

（三）加強高校財務管理

高校采用權責發生制進行會計核算后，凡是符合高校收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合高校支出確認標準的本期支出，不論款項是否支付，均作為本期的支出處理。這就要求高校要進一步加強財務管理，特別是收費管理，保證有充足的資金來源，確保高校財務收支工作的順利開展。（四）促進高校財務信息進一步公開基于權責發生制編制的高校會計報表體系根據配比原則的要求，完整清晰地反映了高校的資產負債、收入支出、現金流量及辦學成本等綜合財務信息，通過進一步向社會公開，有利于提高高校財務管理的透明度，促進高校健康有序地發展。

二、新高校會計制度下會計核算采用權責發生制的具體體現和尚未采用方面的探討

（一）新高校會計制度引入權責發生制的具體體現

1.新制度細化了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目的核算。新高校會計制度在核算上述應收及預付款項時，以3年作為臨界點，逾期3年或以上、且有確鑿證據表明無法收回的應收及預付款項經批準后予以核銷。相應的賬務處理為：待核銷時，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“應收賬款”科目等；批準后，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目；核銷后又收回時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。這體現了權責發生制合理地確認收入和費用的原則。

2.新制度中引入了接受捐贈、無償調入存貨的會計核算。新高校會計制度規定了接受捐贈、無償調入的存貨在不同情況下入賬價值和相關費用的確認。有相關憑據的，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額入賬。相應的賬務處理為：借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”、“其他收入”等科目（非按名義金額入賬）；借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；同時借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目（按名義金額入賬）。這比較全面地反映了權責發生制的應用。

3.新制度增設了“在建工程”科目按進度來核算各種建筑和設備安裝工程的實際成本。新高校會計制度規定，高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝的實際成本通過“在建工程”科目核算。固定資產的取得方式是多樣的，不同的方式其取得成本固然不同。對于房屋及構筑物和需要安裝的設備等固定資產，在交付使用前還需繼續發生一些必要的支出，因而要先通過“在建工程”科目來歸集核算，特別是為建筑工程而借入專門借款的利息和融資租入需要安裝的設備產生的融資費用，在資產達到預定使用狀態前更要計入該資產的取得成本。還有固定資產改建、擴建或大修等資本化的后續支出也是先轉入“在建工程”科目來歸集核算，在完工并達到預定可使用狀態時再從在建工程轉為固定資產。通過“在建工程”科目逐步核算固定資產的成本，符合權責發生制下成本費用的確認原則。

4.新制度引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷的會計核算。新高校會計制度規定：高校應對除文物、陳列品、動植物、圖書和檔案及以名義金額計量的固定資產外的固定資產計提折舊和應對除以名義金額計量的無形資產進行攤銷。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；當月增加的無形資產，當月進行攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。同時也分別增置了“累計折舊”和“累計攤銷”科目用來輔助核算固定資產和無形資產因使用年限的變化而體現出的賬面凈值與賬面余額的差異，比較真實地反映了資產的價值，從而增強了高校會計信息的可比性，體現了權責發生制會計核算的特點。

5.新制度增設了“待處置資產損溢”科目來核算待處置資產的價值及處置損溢。新高校會計制度規定，高等學校資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產核銷等。資產的處置是一個動態的過程，通過“待處置資產損溢”科目逐步地確認處置收入和處置費用等，合理地確認凈收入或凈損失，體現了權責發生制會計核算的特點。

6.新制度增設了“應付職工薪酬”科目來核算各種職工薪酬。新高校會計制度規定，高等學校按有關規定支付給職工的基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等都要通過“應付職工薪酬”科目核算。主要的賬務處理為：計算當期應付給職工的各種薪酬，借記“教育事業支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；支付職工各種薪酬時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。通過增設“應付職工薪酬”科目，使高校定期將支付給職工的薪酬確認為當期支出，符合權責發生制下費用的確認原則，同時也有利于規范和監督高校在職工薪酬等方面的人員經費的使用。

（二）新高校會計制度尚未采用權責發生制核算方面的探討

1.資產的折舊或攤銷尚未費用化。新高校會計制度規定，資產按月計提折舊或攤銷的賬務處理為：借記“非流動資產基金———固定資產”或“非流動資產基金———無形資產”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。雖然“累計折舊”、“累計攤銷”和“非流動資產基金”科目中反映了資產折舊或攤銷的金額，但卻沒有將它作為本期的費用來核算，沒有體現在確認收入實現的同時應確認為實現收入所應負擔的費用的權責發生制會計核算的特點，虛減了支出數，從而虛增了事業結余，降低了高校會計報表的信息質量，所以必須將資產的折舊或攤銷在計提本期費用化。

2.尚未考慮資產減值的核算。隨著經濟的快速發展，科技的不斷進步，高校投入到教學和科研的經費在不斷增長。由于技術的不斷更新，許多現代化教學、科研設備和軟件等并沒有在其使用年限期滿而閑置或被淘汰，而是被提前更換或棄置，但這些設備和軟件卻沒有計提完折舊或攤銷。還有新高校會計制度規定，只有逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款經批準后才可以予以核銷，而之前并沒有對應收賬款計提壞賬準備。由于資產核銷時會做借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目的賬務處理，發生的資產損失全部直接計入當期支出數，虛增了核銷期間的支出數，沒有合理分攤到各個期間。因而如果有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞，將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等，高校應采用適當的方法對資產的可收回金額進行預測，合理地估計可能會發生的資產損失，通過計提資產減值準備來降低資產損失的風險。

3.尚未區分內部研究與開發階段的支出。新高校會計制度雖然設置了“科研事業支出”科目來核算高校開展科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出，但在期末時該科目發生額將被結轉至“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”和“事業結余”等科目，最終將沒有余額。這顯然與高校開展科研活動的實際情況存在差異，高校開展科研活動，有時會形成一項新產品或新技術，進而會形成高校的一項無形資產，但按現行制度的核算方法進行賬務處理時直接就把研究開發項目的前期支出全部費用化了，沒有對該項無形資產的取得成本進行歸集。因而對于高校自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查階段；開發階段，是指將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等階段。由于研究階段基本上是探索性的，是為開發活動做準備，因而是否會形成無形資產具有較大的不確定性，故研究階段的支出應當在發生時全部費用化；而開發階段形成無形資產的可能性較大，所以高校能夠證明開發階段支出符合無形資產的定義及其相關確認條件，應將相關支出予以資本化，計入無形資產成本。

4.利息尚未按月來核算。新高校會計制度規定，高校發生與利息相關的業務時主要的賬務處理為：收到銀行存款利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；支付銀行借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。由于高校收取或支付給銀行等金融機構的利息時一般是按季度來核算，按以上的賬務處理就會虛增了收取或支付利息當月份的收入或支出，對于月報表數據的真實性產生影響，這不符合權責發生制下收入和費用確認的原則。因此通過以名義利率按月預提等方法，并增設“應收利息”和“應付利息”兩個科目來合理地確認利息收入和分攤利息費用，確保高校的會計信息在不同的會計期間具有可比性。

5.學費、住宿費等收入核算不完整。學費和住宿費等收入作為高校辦學經費的重要來源，是高校正常運作的有力資金保障。在新高校會計制度中設置的“應繳財政專戶款”科目只是核算高校按規定應繳入財政專戶的款項，根本沒有反映出高校當年的學費和住宿費的收入情況，而且由于學生欠費等原因的存在，“應繳財政專戶款”明細賬也只能核算學生實際繳交的學費和住宿費情況，而不是應繳交的學費和住宿費，這不符合權責發生制下收入確認的原則。由于高校辦公現代化的快速發展，學費、住宿費等學生費用的收取大多都是通過軟件系統結合金融機構的服務終端來完成，收取到學生的款項后直接繳入財政專戶。所以高校在核算學生學費、住宿費等費用繳交情況時，應通過“應繳財政專戶款”科目來核算本期間學生應繳交的費用數，借方發生額反映學生實際繳交的學費和住宿費情況，貸方發生額反映每期應收取的學生學費、住宿費等，期末貸方余額反映學生的欠費數，這樣既能真實地反映出學費、住宿費收入中應收、欠費的實際數據，又能體現高校在收費管理上的效能優劣，促使高校加強收費管理。

6.資金的撥付和使用尚未及時核算。在現行的國庫集中支付制度下，高校只有在收到銀行轉來的財政支付入賬通知書及原始憑證和財政授權支付額度到賬通知書時，才會確認財政補助收入、教育事業收入等。而資金下達的文件一般會在資金實際撥付到賬前一段時間送達高校，特別是有些資金還出現了跨年到賬的情況。這很大程度上影響了預算的執行力度，容易出現“突擊花錢”的現象和資金被挪用的情況，因此以資金下達或預算安排的文件為依據，及時地確認收入，同時細化相關的支出，能有效地監督資金的撥付和使用，盤活存量資金，提高高校資金的使用效率。

三、結束語

總而言之，政府正在大力推進政府會計改革，逐步建立以權責發生制政府會計核算為基礎，以編制和報告政府資產負債表、收入費用表等報表為核心的權責發生制政府綜合財務報告制度，從而提升政府財務管理水平，促進政府會計信息公開，推進國家治理體系和治理能力現代化。高校是納入政府預算管理的重要部門之一，具有推行會計改革的優越的理論環境，更應加快引入權責發生制進行會計核算，從而全面地反映高校的收入支出情況，實現收支相配比；全面地反映高校的資產、負債和凈資產等財務狀況，保證高校對外公開的財務信息的真實性和完整性；有利于高校進行辦學成本核算，優化教育資源的配置；向政府部門提供統一口徑的預決算財務數據；為高校規劃自身發展前景提供決策依據，也為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻力量。

作者:李孟洪

第二篇

會計服務中心作為高校會計的重要職能部門，其會計服務的質量直接影響到高校財務部門的形象和高校各項教育教學以及經濟工作的順利進行；而高效的財務會計監督可以有效規范高校財務工作。但是，我國高校的實際工作中，會計服務與會計監督的進行存在著一定的矛盾，這些矛盾在一定程度上阻礙了高校會計工作的正常進行。

1高校會計核算過程中會計監督與會計服務的關系

1.1會計監督與會計服務共存于會計工作中，相互促進，共同發展

在高校的會計核算工作中，會計監督貫穿于會計服務的整個過程，依法依紀的監督可以加強高校資金流動的監督管理，保證會計信息的真實性和完整性。因此，在會計核算過程中，監督富于服務，服務貫穿于監督之中，二者相互依存、有機統一，可以有效貫徹國家相關經濟法規政策，提高高校財務對教研活動的服務質量，促進高校的健康快速發展。

1.2現代高校財務管理以監督服務型為主要發展趨勢

監督服務型財務職能是指高校財務部門在嚴格執行財務法律法規的同時，遵守相關財務管理原則，使用相應的財務管理方法完成財務服務。監督服務型財務管理方法可以促使財務部門不斷地完善高校的相關規章制度，提供更為優質的財務服務質量，使高校迅速適應現代化發展的需要，進而推動高校財務的創新與改革。

2高校會計核算工程中會計監督與會計服務的矛盾與現狀

2.1會計監督與會計服務的本質是相悖的

會計監督的主要職能是監察監管，強調的是對會計主體的管理職能；而會計服務強調的是對會計主體的服務職能，監督與服務的同時要求必然會產生分歧。

2.2高校財務人員配置不足導致會計監督與會計服務的矛盾

工作人員不足，人才需求大，很難同時兼顧到會計監督和會計服務。龐大的數據整理和繁瑣的操作分散財務工作人員大量的精力和時間，導致財務工作缺少事前和事后監督，會計監督質量較差。

2.3缺乏統一的會計衡量標準，會計工作人員素質不足

高校部分財務工作人員在遇到不合規定或不合法的票據時，不遵循相關法律法規制度處理，或者拒絕處理，都會使經辦人員產生不滿情緒，而高校財務人員為避免這類情況，通常極力滿足報賬人員的不合理要求，導致會計監督不到位，

3如何正確處理會計監督與會計服務的關系

3.1必須要立健全財務會計制度，完善內部制約機制

建立相互溝通協調機制，做到會計內外監督的相互結合，并完善高校日常管理和專項管理相結合的管理制度。同時，會計人員要及時跟進并全程參與職責范圍內的會計工作，提供優質高效的服務的同時，還要對會計核算實行有效的監督，使監督與服務相協調、共發展。

3.2增加財務人員配置，緩解會計監督與服務工作壓力

為緩解會計工作繁重、會計人員嚴重不足的情況，高?？梢愿鶕陨韺嶋H發展情況和發展規模招聘或配備一定的財務工作人員，降低財務人員的工作壓力，滿足會計監督和會計服務工作的人員要求，并加強財務會計人員的業務培訓，以切實提高高校的會計監督和服務水平。

3.3加強財務人員業務培訓，提高職業道德

首先，要提高會計人員的法制意識和道德意識一級對相關法規制度的熟練程度，在國家法律規范圍內切實履行自身的職責，做到公正廉潔，積極做好個人職責范圍內的事情。其次，要提高會計人員的業務素質和服務意識。另外，還必須要提高對計算機技術和相關的會計核算軟件的應用能力。只有這樣，才能為服務對象提供滿意的服務，提高會計服務水平。

4結束語

會計監督和會計服務是互相依存又相互矛盾的，高校財務人員只有積極提高自身的職業技能的業務素質，在會計核算中妥當地處理二者之間的關系，促進高校會計管理工作的高效進行，才能夠促進高校經濟建設的可持續健康發展，帶動高校各方面工作的協調運行。

作者:段國豪 單位:河南科技學院

第三篇

一、高校會計核算存在的問題

（一）會計核算流程方面存在的問題

目前，我國大多數高校的會計核算流程是：報銷人（經辦人）進行財務報銷時，基本上都是將已經整理好的經費審批手續的票據或借款單、差旅單等送到報賬窗口進行會計審核、編制記賬憑證、會計復核、現金出納辦理現金收付或銀行出納辦理支票轉賬等程序。隨著高校的快速發展，高校的教育活動、科研經費、實習項目以及后勤保障服務支出項目等增多導致高校的會計核算業務量成倍增長，現有的會計核算流程受到嚴峻挑戰。近些年，已經有些許高校開始實行“無現金報賬”業務。“無現金報賬”是指在報賬或借款過程中，利用網絡信息技術手段將原來的現金付款方式改為通過銀行卡轉賬支付的方式。該業務的實施給財務結算帶來安全、高效、快捷、優質的服務，同時也給我們帶來了許多值得反思的地方。我們需要到運行好的學校去調研，學習他們先進的無現金報銷方式。例如：蘇州大學、重慶大學等高校。

（二）會計核算基礎方面存在的問題

在高校經濟活動越來越復雜的情況下，現行的“收付實現制”的會計核算基礎已經無法滿足高校財務管理的需求。“收付實現制”雖然能夠準確、客觀地反映高校的現金流量，但是無法實現高校收入與費用二者之間的配比關系，也不能全面地反映高校的資產和負債狀況，容易導致會計核算信息失真，不利于防范財務風險以及成本核算。

（三）高校會計核算人員整體素質還不是很高

為了適應高校財務會計網絡信息化發展，對于會計核算人員具有的創新能力和知識儲備要求越來越高。高校核算人員不但要求精通會計學、財務管理、稅務會計等相關方面的知識，還要懂得計算機網絡技術等一系列新的技能和知識。然而，在實際操作中，我國高校核算人員的素質整體不高，認識有一定的局限性，懂與國際經濟接軌的人員不多，缺乏競爭意識，法律意識淡薄。且高等院校大多數的會計核算人員沒有創新精神，目標僅僅是完成本職工作，不會主動的提高自身的素質，也不會主動的學習別的高校的先進財務管理理念。

（四）會計科目設置方面存在的問題

2014年施行的《高等學校會計制度》，并未設置“固定資產清理”科目。不利于高校財務部門對出售、報廢、毀損等原因減少的資產的管理。傳統方式下，事業單位在固定資產出售、報廢或者發生毀損時，直接沖減“固定資產”和“固定基金”科目，取得的價款或者收入直接計入“專用基金-修購基金”科目，這種處理方法不能準確、真實的反映固定資產清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，而且增加了高校財務部門進行財務管理的難度。在現行制度下，高校是否更適合建立固定資產數據庫，實施動態管理制度，建立定期分析方式，促進學校建立健全自我約束機制，強化內部管理，完善內部控制。同時，利用最新固定資產軟件對固定資產進行信息化、科學化管理。

（五）會計信息質量方面存在的問題

1.當期實際發生數與當期預算數不一致，導致預算行為失效。

2.應收及預付款項清理不及時，虛增高校流動資產。

3.無形資產賬實不符，虛減高校非流動資產。

二、完善高校會計核算的對策

（一）改進會計核算流程，提高財務工作滿意度

高校的財務部門是高校的重要職能部門。作為學校的“窗口”行業，面對的是全校的師生員工，影響著全校的教學、科研以及日常行政管理工作的正常運行。在實際工作中，我們需要從以下幾個方面來改進會計核算流程，建立完善的滿意度評價體系，保障會計核算工作能夠更好的為高校的發展服務。

1.改進會計核算流程在實際會計核算工作中，我們主要通過報賬環節、支付環節等程序來改善會計核算條件，提高會計核算質量。（1）報賬環節需要分類設置窗口業務。（2）支付環節應當廣泛推廣使用公務卡、報賬通等方式。（3）開通網上預約報賬系統。

2.建立完善的滿意度評價體系高校財務工作滿意度評價指標體系，是指高校全體師生對于財務工作的要求以及評價因素的指標集。在實際操作中，我們是否應該在報賬前臺放置滿意度評分器。建立滿意度測評體系是滿意度測評的核心部分。本文主要通過收集學校的財務工作代表、教師代表和學生代表的意見，來確定影響高校財務工作滿意度的指標。因此，我們必須通過完善以上每一項指標來提升高校財務工作的滿意度。目前，實行“無現金報賬”方式的高校。報銷人員只需要將要辦理的業務送達到財務處，無需等待就可以離開。而財務部門通過審核之后，會立即把存在的問題通過電話、或者郵寄的方式通知到每個報銷人員，讓他們可以及時的修改存在的問題，并且能夠快速的收到款項。

（二）會計核算基礎科學化

目前，高校會計核算的實際情況是收入方式眾多，支出與核算要求較高。現行的“收付實現制”已經不能適應當前高校會計核算管理的實際需求。因此，我們需要采用部分“權責發生制”來彌補“收付實現制”的不足。使之有效的為高校會計核算工作服務。

（三）提高會計核算人員的整體素質

完善高校會計核算，必須加強自身隊伍建設。一般情況下，需要從以下幾個方面做起。首先，應該建立會計職業道德規范體系，提高會計核算人員風險意識。其次，樹立總體觀念和大局意識，充分認識到財務風險和經營風險的關聯性。再次，高校應當采取激勵的措施和競爭的機制，實行科學的考評體制來調動會計人員的積極性。最后，加強高校會計核算人員的專業知識培訓，提升自身的創新理念，真正體現“以人為本”的服務理念。

（四）加強資產管理內部控制制度，提高會計信息質量

在實踐中，高校財務部門需要通過以下幾點來加強資產管理內部控制制度。1.完善各項費用或資產管理制度。2.建立、完善固定資產及無形資產管理制度，加強高校各類資產的核算。

（五）改進高校會計報告體系

現行體制下，高校會計制度主要應用的是“資產負債表”、“收入支出表”、“財政補助收入支出表”，但是僅僅依靠這三類報表提供的會計信息是不能滿足要求的。提議增加“現金流量表”和“成本核算表”等基本報表以及財務報表附注信息，同時高校需要根據自身的特點和修改后的會計科目，改進和完善財務報表體系，增加現金流量表以及報表附注、預算收入支出表等，準確、高效的反映高校在某一特定時期內的財務狀況、經營成果等，完善的會計核算工作可以全方位的反映出單位個體的資金運用情況，為財務決策者提供有效的會計信息。結束語總之，伴隨著我國經濟的高速發展和高校會計制度的逐步完善，深化高校會計核算已經成為了高校財務工作的重要問題。目前，高校會計核算制度已經有一定的進展，但是，我們還要正視當前我國高校會計核算工作中存在的一些不完善之處，努力探索改進方案，盡快實現高校的會計核算準確化、真實化、科學化。為了適應市場經濟的高速發展，高校要快速發展，就必須不斷改進已有的會計核算和財務管理方法，提高自身競爭能力，以便于更好的適應新形勢的發展。

作者:孫子茹 白楊 單位:延安大學 西京學院會計學院