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摘要：2012年我國在小范圍內試點“營改增”方案，2013年該方案推行到全國范圍內試行，到2016年，我國開始全面實行“營改增”收稅方式，旨在降低企業的稅負，推動產業結構調整，促進經濟的健康和諧發展。營業稅改為增值稅不僅是對整體經濟的發展有重要影響，對每個企業自身的會計核算等各個方面都有十分重要的影響。“營改增”是為了降低企業的稅負，但是在實際操作過程中，有些企業的稅負增加了。文章探討“營改增”對企業會計核算的影響，然后尋找相應的策略，希望為企業減輕稅負提供一些建議。

關鍵詞：“營改增”；企業會計核算；影響；策略分析

隨著社會主義市場經濟的發展，各種針對經濟發展的政策和規定都依據具體的國情進行了相應的改革。以往營業稅對同一商品可能存在重復征稅的情況，使商品的流通成本增加了，其價格也隨之增加，對企業而言也加重了繳稅負擔。為了改變這一狀況，國家對營業稅進行了改革，將營業稅改為增值稅，避免重復征稅。但是增值稅對企業的會計核算也提出了更高的要求，如果企業的核算不能完美地從營業稅計算過渡到增值稅計算，會對企業造成不良的影響。

一、實施“營改增”的必要性和可行性

國家全面實施營業稅改增值稅，對我國經濟發展有重要的積極作用，這些作用有。1.“營改增”有利于我國稅收計算與國際接軌，促進我國經濟的國際化發展。中國近年來對外貿易發展迅速，但是出口征稅力度也很大，使很多企業稅負較重。將營業稅改為增值稅以后，可以避免對商品流通環節的重復征稅，使得出口環節的稅收徹底退回，對我國制造業和工商業的發展都有極大的促進作用，有利于我國企業走向世界。2.市場經濟的深入發展對各種所得稅的征收有了更加細致的要求。隨著我國產業結構的調整，第三產業的服務業發展迅速。服務產業中的流通環節多，如果使用營業稅對其環節征稅，可能會造成重復征稅現象。在這種情況下，企業為了減輕稅負，可能會取消很多服務形式，降低市場的活躍度，對企業的發展甚至整個第三產業的發展都會起到阻礙作用。為了解決征收營業稅的缺點，我國實行增值稅，可以避免重復征稅、增加稅收公平。3.“營改增”的可行性。首先，增值稅在我國實行了較長的時間，我國法律在增值稅的征收范圍、稅率、優惠政策、納稅期限等方面都有了較完善的政策和規定，可以引導企業進行規范納稅。其次，“營改增”對縮小行業間的差距，促進行業發展公平等發面也發揮了重要作用。征收增值稅對服務行業來說可以降低稅負，加快產業的發展，從而促進社會經濟的發展。

二、“營改增”對企業會計核算的影響

營業稅改為增值稅符合社會經濟發展的潮流和我國具體國情，具有重要意義，它對企業的發展也有重要的影響。1.企業發票管理方式發生了改變。增值稅專用發票是經濟活動中重要的交易憑證，是進行稅收的重要原始憑證。加強增值稅發票的管理，有利于防范增值稅偷漏稅現象。與增值稅發票相比，普通發票的管理相對而寬松一些，“營改增”以后，企業在發票管理上面可能需要一個過渡期，可能在進項稅額項目上混淆可抵扣的項目和不可抵扣的項目，從而造成稅收漏繳、錯繳或者少繳。未進行增值稅改革以前，企業為了少繳或者不繳稅，與供貨商協商不開具發票，使得國家稅收減少。營業稅改為增值稅以后，企業在購買服務、商品的過程中都會主動索要增值稅專用發票，這既加強了企業的發票管理，也使得我國的稅收更加規范，減少偷稅漏稅行為，既對企業的發展有利，也對國民經濟的發展有積極影響。2.對企業收入支出核算的影響。增值稅實行以前，營業稅包含在征稅對象之中，比如，建筑公司給施工隊伍的工程款項包含工程隊伍向納稅機關繳納的稅款，所以，企業的工程造價是含稅價格。不同于營業稅，增值稅獨立于征稅對象價格之外，比如，建筑公司給施工隊伍的工程款項是一部分，對工程款項繳納的增值稅需要單獨計算，作為另一部分，兩者分開計算，此時，企業的工程造價這一會計核算是不含稅的。舉一個企業“營改增”前后的會計做賬。甲企業是一般納稅人，委托乙廣告公司為其設計一個廣告，廣告完成以后，甲企業支付給乙公司106萬的廣告費，適用稅率是6%。如果乙公司在制作廣告期間購買了5萬元的設備，而且開了增值稅發票，進項稅額為0.85萬元。經過核算，甲乙兩個企業的稅費都相應地降低了。3.對應納增值稅的影響。“營改增”總的來說是為了減輕企業稅負，但是有的企業稅負增加了，究其原因是企業對自己納稅人身份的選擇有所不同。新稅制規定之下，以年應稅銷售額500萬元為界，500萬元以下的為小規模納稅人，500萬元以下的為一般納稅人。小規模納稅人對應該繳納增值稅的消費額繳納增值稅，沒有抵扣項目，盡管稅率仍然是3%，但是沒有重復征稅的部分，總的來說，企業的稅負是減少了。對于一般納稅人而言，他的稅率提高了，有3%和5%提高到11%和6%，盡管有可以抵扣的項目，但是有些費用，比如過路費等，卻是不可以抵扣的，總的來說，企業的稅負會有所增加。4.影響企業商品定價。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，兩種稅制核算對商品價格的制定有影響，企業需要對價格進行重新定位，聯系決定其利潤額的主要因素，對商品價格進行合理定位，提高企業的市場競爭力，推動經濟發展。5.影響企業職工的工作意識。在“營改增”政策之下，稅負相對減輕，與此同時，企業必須重視對員工的學習情況進行相應的管理，尤其是會計核算人員。實行新稅制以后，很多內容必須重新學習，對發票管理、申報、結算等方面都必須認真了解相關稅制下的具體規定，充分了解到偷稅漏稅的嚴重后果，嚴格規范企業的納稅制度。

三、企業針對“營改增”進行會計核算的策略分析

“營改增”對企業的經營發展而言，既是機遇又是挑戰，企業必須趨利避害，讓新稅制為企業的長遠發展提供助力，這里有幾點建議可供企業采納。1.加強票據管理。增值稅度發票的管理有一系列的規定，企業中不僅是會計核算人員，其他提供票據的員工也必須學習國家相關的法律規定，學習并掌握增值稅專用發票的開票、使用和管理標準。關于對外開具的發票，企業需要安排專人管理發票的采購和開具。關于進項發票的管理，首先需要辨別發票是否可以認證，對于不可認證的發票，會計核算人員需要妥善處理；對于可認證的發票，會計核算人員要明確發票管理、抵扣和核算等程序，保證發票各個環節的一致性。2.根據增值稅條例，完善企業的會計核算體系。企業會計核算體系對成本控制、利潤計算等方面的作用十分重要，企業的原材料采買、內部資源的調動、人員的績效考核都要以會計人員提供的信息為依據。因此，擁有完善的會計核算體系對企業的發展有促進作用。首先，會計人員的崗位職責要明確，各司其職，對于離崗人員的交接工作要提前完成，不為后期的會計工作帶來隱患。然后，要建立統一的會計科目以及管理體系，根據稅率的不同，合理劃分稅務等級，制定科學的納稅計算體系。最后，要定期向企業內部和外部作會計報告，讓公司賬務透明可監督。3.提高企業會計的核算能力。會計工作人員的工作能力對會計核算的影響很重要，由于征收營業稅的時間較長，會計人員對營業稅的各種征稅程序和制度比較了解，而增值稅實行時間不長，各項制度都在不斷完善，會計人員需要通過自我學習不斷更新自己的知識體系，另外，企業也可以安排相關方面的培訓。提高財務人員的業務能力，更好地服務企業的會計核算。4.合理規劃納稅調整工作。第一，企業應該尋找可以開具增值稅專用發票以及商品質量和服務過關的企業合作，這樣做可以抵扣稅款，降低企業的成本，提升利潤空間。第二，合理確定企業的納稅人身份。實行增值稅以后，小規模納稅人的稅負可以減輕，但是一般納稅人的稅負則要視該企業的成本費用率和可以抵扣的比例而定。所以，一般納稅人可以從兩方面著手，一方面是提高可以抵扣的比例，另一方面是享受小規模納稅人的身份。5.進行產業升級。國家為了鼓勵產業的轉型升級，對新興產業和各種高科技產業都有稅收優惠政策。企業可以根據自身的具體情況，合理進行產業升級，向國家的稅收優惠政策靠攏，減輕稅負。

四、結語

“營改增”模式下的會計核算體系更加復雜，企業會計核算工作量增到了，對企業的會計核算人員也提出了更高的要求。全面推行“營改增”以后，為了應對納稅體系的變革，首先，企業要建立一套完善的會計核算體系，規范企業核算程序；其次，加強對會計核算人員的培訓工作，定期考核他們對于新稅制的掌握程度以及業務能力；再次，了解國家的各種稅收政策，看企業是否可以享受稅收優惠；最后，企業必須加強納稅意識，明確合理合法納稅對自己乃至整個國民經濟發展的重要性，自覺抵制各種偷稅漏稅行為。總而言之，“營改增”對企業而言既是一個機遇也是一個挑戰，企業要在挑戰中尋找機遇，不斷發展。

參考文獻：

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[2]簡云科.淺談“營改增”對建筑企業會計核算的影響與應對策略[J].中國鄉鎮企業會計,2017(12).

[3]于曉黎.淺談“營改增”對建筑企業會計核算的影響[J].經濟視野,2017(07).

作者:陳國棟 單位:濟寧市建筑材料管理辦公室