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1企業內部控制與會計信息相關理論概述

1.1企業內部控制的內涵及基本要素

在我國，內部控制具體指的是企業為了進一步明晰企業內部資產的完整性與安全性，為了進一步防止企業內部的舞弊和腐敗，保證企業會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關行政管理手段。企業建立并實施有效的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、內部監督等四個要素。(1)內部環境，內部環境不僅僅指企業內部的會計環境，還包含了企業在行政管理、人力資源管理、企業內部結構等多重企業運行過程中的各方各面。企業內部環境是企業運營的內部核心的總稱，是整個企業內部控制的主要框架。(2)風險評估，風險評估是現階段企業面臨瞬息萬變的市場經濟所必須采取的內部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風險預警機制，對企業外部所面臨的風險做出靈敏的預估和判斷，同時還能夠對企業內部環境做出相應的評價和系統的企業經營活動分析，從而起到確立企業內部控制目標的作用。(3)控制活動，企業根據風險評估結果，采取的符合企業長遠可持續發展的，相對科學合理的內部控制措施。(4)內部監督，是指企業對其內部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業內部控制的有效性，及時發現內部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關聯，相互協調構成了企業內部控制系統，隨著企業外部環境的不斷變化，內部控制也會隨之采取動態控制。

1.2會計信息管理的內涵及重要性

目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關于企業經營的經濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業的財務信息，也就是企業財務報告中所提供的相關經濟信息。從會計信息的內容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務信息和會計管理信息。會計信息對于企業內部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業的財務狀況，并為企業經營發展決策提供相關信息資料，它同時還能夠有助于企業更好地了解企業的穩定性和獲利能力。從國家的宏觀發展與調控來看，企業的會計信息更是表現市場經濟的及時，對于國家的相關會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企業內部控制對會計信息質量的影響分析

2.1內部環境對會計信息質量的影響

會計信息質量需要依托于良好的內部控制環境，倘若內部環境處于一個負面的狀態，那么內部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學性將得不到有力的保證，那么會計信息的質量也就隨之得不到有力的保證。

2.2風險評估對會計信息質量的影響

企業在對會計信息收集、匯總以及應用的過程中都將會面臨一定的內部風險，對這種風險的識別是極其重要的，只有及時地發現這種風險，才能進一步保證企業會計信息的準確性，不會產生會計信息失真。而一旦風險識別過程中出現某個疏忽，或者風險預警機制失靈，將會給會計信息質量帶來很嚴重的影響，甚至會直接導致企業會計信息失真。

2.3控制行為對會計信息質量的影響

控制行為是提高企業會計信息質量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統的功能，而且會幫助企業產生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業防止與發現錯誤的會計數據，通過對財產安全控制、職責分工控制、授權審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業財務狀況與經營成果。

2.4內部監督對會計信息治理的影響

內部監督實際上就是為了進一步提高企業會計信息，以達到內部環境的穩定性，實現企業整體運營的正確性，有利于企業進一步實現戰略管理目標。企業內部監督部門可以通過有效的監管控制手段對會計信息進行評價，以起到發現問題并解決問題的作用。

3基于企業內部控制的會計信息治理管理現狀

3.1我國企業內部控制現狀及存在的問題

現階段，我國許多企業在經營發展過程中，對于企業內部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業內部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。

3.1.1企業治理機構不夠完善

我國企業存在較為普遍的股權高度集中的現象，股份制企業中，大多數股份掌握在少數人手中，造成了我國許多企業中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導致了企業的決策層以及治理機構的不完善。在關系到企業發展的股東大會上，由大股東對企業的發展采取“一言堂”式的決策，這對于企業的發展是極其不利的。

3.1.2監督職能弱化，監督約束不強

內部監督是企業內部控制的一種十分有效的內部管理調節機制，但許多企業的內部控制管理工作中監管部門的設置都存在不合理。具體而言，許多企業的監事會的成員大多來自企業內部，企業外部的相對而言較少，這也直接導致了內部監督的約束性不強，致使整個監事會的獨立性不強，對企業采取的監督行為存在不客觀的現象，并且導致了內部監管與外部監管之間存在嚴重的不平衡現象。

3.1.3會計人力資源管理不完善

許多企業為了保障企業的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發生“唯親是用”的現象。這樣的會計人力資源配置往往會導致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規范性和系統性將會被打破，徇私舞弊的現象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業會計實務處理效率低下。

3.2我國會計信息質量管理現狀及存在的問題

我國市場經濟發展仍舊處于不成熟的狀態，在這樣的背景下，我國許多企業對于會計信息質量管理存在很大的忽視，企業會計信息質量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關部門一直采取措施來提高企業會計信息質量，但有關資料和案例仍表明我國企業會計信息質量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構主營業務收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準備等手段來編造虛假的財務報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質低下造成的會計行為不當所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業內部審計制度的不完善，導致了企業內部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導致了會計信息的失真。

4基于企業內部控制的會計信息治理管理對策

4.1營造良好的內部控制環境

良好的內部控制環境是進一步提高會計信息質量的基礎。首先，企業要完善自身的治理結構，要從企業董事會制度入手，在企業董事會中設有一定數量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業監事會制度，通過設置合理比例的內部工作成員及外部成員形成內外均衡的監事會職能。與此同時，企業監事會需要定期出席企業高層會議，并且要詳細了解企業管理最新的決策情況，根據企業高層的決策不斷更改企業監督事項，對企業運營管理實現動態的監督工作，這些監督信息能夠更加方便企業董事全面了解企業的情況，以便于作出更好的企業運營決策。

4.2加強會計信息風險管理

會計信息質量低下的一部分原因也來自于企業的風險管理能力低下，以至于企業在發展經營過程中面對風險的時候，缺乏有效的應對機制以及沒有做好充足的應對風險的準備。為了化解由企業發展風險所帶來的損失，保證企業的繼續運營，許多企業只好采用虛假的會計信息來維持企業生產運營的“表面工作”。在企業內部控制視角下，加強企業風險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質量。在實踐過程中，企業首先要將風險防范意識放在企業內部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風險識別機制，并能夠進行風險評估，綜合分析企業發生的風險，并找出與之對應的對策。倘若無法有效地解決風險，應該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業自身的會計信息上動手腳。

4.3加強企業內部審計工作

企業的內部審計可以加強對會計人員工作效率、財務工作的可靠性、財務資料的完整性的審核。利用內部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應的是，加強企業內部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構之間的相關獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現象，這樣不僅不能夠達到內部審計的作用，反而更有利于企業內部的徇私舞弊行為。實際上，企業內部審計工作應由企業董事直接負責，確保內部審計工作的有效性。

4.4加強企業人力資源的管理

無論是在企業的內部控制管理還是企業會計信息質量管理過程中“，人”始終是管理的主體，人力資源是企業經營生產的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業的未來發展。首先，企業應該不斷完善企業會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業素養達到企業會計管理的標準。其次，企業還應該制定完善的企業培養計劃，加強會計人員后續教育以及注重會計人員業務培訓。

5結語

完善企業內部控制為提高會計信息質量提供了新的思路，在新的視角下，企業的長遠發展需要更系統地思考企業內部控制與會計信息質量管理之間的內在聯系，繼而走出一條適應企業可持續發展的內部控制管理方法，在促進企業會計信息質量有所提升的同時，更促進企業的整體發展，達到企業管理的共贏。

作者:任世浩單位:紹興文理學院元培學院