導(dǎo)語：核算目的與核算會計信息分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、個別計價法及其適用范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中對個別計價法的解釋為：個別計價法，亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。有人據(jù)此認(rèn)為“個別計價法是計算成本最精確的方式，會計使用最精確的計算方式來核算成本是符合時代要求的。存貨的先進(jìn)先出法、月末加權(quán)平均法是在原來手工計算，無計算機(jī)的情況的核算成本方式。”在這種思想指導(dǎo)下，一些企業(yè)自己或在某些“大師”的鼓動下，所有存貨都采用個別計價法計算發(fā)出存貨的成本。這種方法計算出來的“最精確的成本”的目的和意義是什么？有什么用途？我認(rèn)為，只有對存貨的使用或銷售有影響的因素導(dǎo)致的成本差異，才是需要關(guān)注和區(qū)分的；如果存貨的購進(jìn)或生產(chǎn)成本有差異，但不是影響其用途或影響消費者選擇的因素引起的，比如最典型的是完全相同的東西，只是購買時間不同，買價不同，結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用個別計價法得出的成本信息不僅無所謂“最準(zhǔn)確”，還可能惹來麻煩。個別計價法一般適用于：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。這三類東西的共同特征，就是不能替代使用。對于能夠替代使用（本文的“能夠替代使用”，指的是完全的、無任何差異的替代，與經(jīng)濟(jì)學(xué)上講的“替代品”不同，實務(wù)中往往指的就是同一種東西，只是不同購買批次的買價不同）的東西，一般不適用個別計價法，最好選用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均和月末一次加權(quán)平均法）。以前可以選擇的后進(jìn)先出法，現(xiàn)在不能選了。

二、“個別計價法最準(zhǔn)確”的錯誤形成的原因

為什么有人堅持認(rèn)為“個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確”？因為他們認(rèn)為，能夠?qū)①忂M(jìn)價與貨物一一對應(yīng)、在使用或銷售時按照購進(jìn)價轉(zhuǎn)成本，就是最好的，至于為什么好，好在哪里，無需論證。但是，會計結(jié)轉(zhuǎn)成本，根本不需要與實物的使用或銷售一一對應(yīng)。一一對應(yīng)的做法除了給企業(yè)增加核算成本，不會有任何好處，相反，如果在不宜使用個別計價法的領(lǐng)域使用個別計價法，得出的會計信息不僅不能說準(zhǔn)確，還可能是扭曲的。現(xiàn)舉例說明：（一）維修費。某工廠對每臺機(jī)器的維修費進(jìn)行考核，并且與獎金掛鉤。假設(shè)某天，兩臺機(jī)器壞了完全相同的零件，維修工給換上了以前買來、存在備品備件庫里的備件。月末，財務(wù)公布維修費，兩臺機(jī)器維修項目相同，且是同一天、同一個維修工維修的，但一臺機(jī)器的維修費比另一個高幾千元。為什么？因為這家企業(yè)的備品備件在入庫時逐個編碼并記載購進(jìn)價，維修時使用哪個，就根據(jù)哪個的編碼去確定購進(jìn)價并把購進(jìn)價作為轉(zhuǎn)出價和維修費。這時，不同機(jī)臺的負(fù)責(zé)人、尤其是費用高的那位，肯定想不通、不同意按照不同的數(shù)據(jù)進(jìn)行獎懲——我關(guān)心的是更換的零件質(zhì)量、是否及時更換、是否影響生產(chǎn)；如果你早告訴我價格不一樣，我肯定選便宜的；如果便宜的沒有了，我要你緊急采購便宜的——如果這樣鬧起來，大家想象一下，最后財務(wù)部門會不會挨批評。（二）銷售毛利。某商場對營業(yè)員的考核指標(biāo)中，有一項是銷售毛利。大家都知道，毛利=銷售收入-銷售成本。收入就是銷售數(shù)量乘以單位售價，成本就是銷售商品的成本。對于營業(yè)員來講，她能控制或影響的是賣什么、賣多少以及有限的價格優(yōu)惠或饒讓，不能控制的是購進(jìn)價。之所以考核毛利而不考核收入，一是避免考核收入時，營業(yè)員會在自己的權(quán)限范圍內(nèi)低價銷售，收入增長但毛利不一定增加；二是引導(dǎo)營業(yè)員多賣掙錢多的東西。如果一樣的衣服，購進(jìn)價不同，兩個營業(yè)員各賣了一件，她們的考核業(yè)績卻因為進(jìn)價不同而不同，她們會不會打架、搶著賣進(jìn)價低的？或者把進(jìn)價低、“毛利高”的藏起來，留著自己賣？即使最后賣不出去，反正損失的是企業(yè)的。如果兩個營業(yè)員打起來，最后被打板子的是誰？一定是“惹禍”的會計！特別說明：對于上述兩個例子，有人可能認(rèn)為不恰當(dāng)，比如有人認(rèn)為機(jī)臺維修情況的考核，應(yīng)該只考核備件用量，使用部門不應(yīng)當(dāng)對價格負(fù)責(zé)，但是，基于以下原因，還是有考核費用的：1.不同的備件，數(shù)量沒法直接比較；2.使用部門如果只對數(shù)量負(fù)責(zé)，就傾向于要質(zhì)量最好的，而不管價格。對于營業(yè)員的考核，對于銷售單價差不多、毛利相差很大的、又有一定替代性的商品，考核毛利是提升營業(yè)員利益與公司利益一致性的好方法。同時，本文不是講如何考核的，僅僅是拿與會計結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)的兩個小例子說明個別計價法存在的問題，所以不能在考核問題上鉆牛角尖。

三、個別計價法不宜全面推廣

有人認(rèn)為，使用了計算機(jī)系統(tǒng)，配以二維碼和掃碼槍等設(shè)備，做到區(qū)分每一件存貨的成本非常容易，所以就想對所有存貨均采用個別計價法。如果個別記計價法記錄的價格對于買方或使用人沒有意義，他們在乎的只是使用價值和自己需要支付的對價或承擔(dān)的責(zé)任，而不是上游（或本企業(yè)）的購進(jìn)價格，那么會計費盡心機(jī)、千辛萬苦記錄、追蹤購進(jìn)單價并以此為依據(jù)編制報表、考核、獎懲，就是自娛自樂、自欺欺人。如果采用個別計價法且將此方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)用于考核、獎懲的話，如果完全不公開，則對考核、獎懲對象不公平；如果事先不公開、事后被相關(guān)人員知道，則惹矛盾；如果事前公開，則增加對相關(guān)人員或部門很重要但對企業(yè)整體無意義甚至有害的搜尋、比較、選擇成本。該方法在極端的情況下，還會導(dǎo)致企業(yè)整體做出不理智的選擇——將某些采購價高的東西放在庫房不用，新采購價格低的使用，美化利潤表——說到這里也許有思維敏捷的人立即想到了資產(chǎn)減值能夠抵消上述行為的影響，但是，保留下來的高成本存貨不一定達(dá)到減值標(biāo)準(zhǔn)或減值幅度不足以抵消上述影響額。如果采用加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法能保證同一次領(lǐng)用或銷售的成本相同；月末一次加權(quán)平均法則同一個月的成本都相同。這樣就不存在上述兩個例子中的問題了。對于企業(yè)整體而言，通過不斷地加權(quán)平均，使得庫存單價越來越接近最新采購價。

綜上所述，千萬不要想當(dāng)然地以為，費心盡力、把貨物與購進(jìn)價一一對應(yīng)并結(jié)轉(zhuǎn)成本，得出的數(shù)據(jù)“最準(zhǔn)確”。個別計價法不值得、也不能推廣到包括可以相互替代使用的所有存貨上使用。會計人員不能只知道低頭拉車、賣力干活，拉車前要先看路、弄清工作的目的和意義；如果路走錯了，拉車越賣力，效果越差，出力不討好。

作者:馬學(xué)國 單位:中國煙草總公司