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摘要：以中國M鋼鐵公司為例，從其年度報告、可持續發展報告和年度社會責任報告進行分析，對碳會計進行披露概述，總結碳會計信息披露，繼而分析披露的框架和內容、評估方法，梳理現有的實證研究，嘗試解決企業發展問題，為未來研究提供方向和突破點。

關鍵詞：碳會計信息披露；可持續發展；上市公司；鋼鐵企業

近年，在中國，“低碳經濟”十分重要。與西方的發達國家相比，中國碳會計尚且處于起步階段，碳排放等一系列問題對企業的財務造成了嚴峻的影響，且出現很多新的問題。對于企業來說，如何做到控制碳排放，促進企業的可持續發展，是需要解決的主要問題。

1碳會計信息披露的理論概述

1．1碳會計信息披露理論基礎。1．1．1企業社會責任理論。1924年，有位英國學者關注到企業只顧發展速度、忽視對環境的影響，提出了企業社會責任理論。他認為，這個問題的關鍵在于人與企業忽視了環境；企業創造經濟效益但不能忽視環境，應該確保對社會全體負責。近年來，中國政府在關于“企業可持續發展工作報告”中做出規范，制定了“誰發展，誰保護，誰污染，誰管理”的十二字標準，進一步明確了企業對社會環境的主要責任。這個理論提出來在某種意義上積極制止了污染環境的行為和趨勢。這對企業來說，將迎來環境效益和經濟效益的共贏。1．1．2可持續發展理論。經濟的發展使得環境問題日益嚴峻，可持續發展觀由此產生。所謂可持續發展，即在確保經濟增長的同時確保環境不受影響。可持續發展模式是一個改革，一個創新，所有企業創造經濟效益的同時應秉持“保持生態、造福人民”的理論，科學、環保、可持續地發展經濟，建立、健全可持續發展模式。1．1．3效益原則。效益原則，顧名思義就是最大化利益。對于企業來說，效益最大化是盡可能提高自身發展水平，然而受到制造成本、生產工具和人員素質等諸多因素影響，企業發展的核心原則就是本著以最低成本獲取最大效益。企業需平衡經濟和社會效益，在發展經濟時確保社會收益最大化，繼續開展改革創新，探索經濟與生態平衡發展的模式。在效率原則的基礎上，許多企業開始對發展模式進行創新，這必然使得社會效益尤為突出，但卻并不是盲目的追求經濟效益，企業需積極探索未來持續改革的發展模式。企業也可以從其他業務發展模式中學習，在創新的基礎上，提高管理水平，降低生產成本，實現節能減排，完善公司碳會計信息披露。1．2碳會計信息披露的動因分析。1．2．1強制性披露動因。在如今的全球發展進程中，許多公司正在努力實現低碳經濟，但碳信息披露制度在中國起步晚并且比較新，所以大部分指引都是強制性的。造成這種現象的主要原因是社會大眾和政府部門，這是碳會計信息的形成條件。一方面，由于污染的增加，世界各國都在反思生態環境的平衡。許多政府部門已經開始平衡經濟和生態效益，以確保企業發揮社會主體的更大責任，許多國家政府引入了企業改革和規范模式的發展，并加以執行。例如，20世紀末，美國政府對部分行業了披露碳會計信息的嚴格規定，同時也引入了獎懲措施，提高了企業信息披露水平。英國也通過引進一些環境法強制企業要求環境信息披露。另一方面，在整個社會環境中，空氣污染最為嚴重，嚴重影響到人們的工作和生活。因此，企業的高能耗、高污染發展模式也被公眾推向尖端，他們只有通過平衡自身的利益，才能保證公眾的認可，如何完成節能減排也給企業帶來了一定的壓力，企業只有通過減少污染來追求經濟效益，通過科技完善自身發展模式來保證經濟效益的平衡，推動良好的生態發展，積極開展節能減排。企業通過碳會計信息披露獲得公眾認可，確保經濟效益與生態環境可持續發展。因此，不難發現，這種強制性主要來自于社會輿論。1．2．2自愿性披露動因。企業碳會計信息的披露很大程度上要求企業要有自覺意識，即有意識的披露，用以提高企業自覺性，促進披露問題的完善，改善環境問題。碳會計披露和委托理論的主要理論是促進經濟發展的基礎。中國特殊的經濟體制是導致許多中、小企業現有經營權和權分開的主要原因，逐漸出現了主體間的關系。企業在其經營業務中，商非常重視商的利益，因此決策往往會偏于盈利能力和低風險項目。但企業所有者想要更好的獲得利潤，所以人和所有者在利益不同、目標不同的情況下，為了使雙方達成協議，將會制定一個限制雙方行為的機制。在機制中，人往往傾向于自覺披露相關信息，指出工作中遇到的問題，沒有因任何自身利益而不理會處理問題，以此獲得委托人的信任。隨著經濟的不斷發展，中國中、小企業數量在不斷增加，其中委托關系也隨之增加。但是在許多委托人中，有些公眾人士以企業債權人、公司投資者和企業發言人等這些形象開始在公眾面前出現。雖然碳會計信息涉及的水平較高，但信息披露的數量并沒有增加，這說明許多問題尚未得到體現。由于碳會計信息披露質量低，使得企業在經營中不能夠全面客觀地發現問題，導致在決策時因缺乏明智的判斷而做出錯誤的決策，最后帶來經濟損失，甚至會導致企業破產。企業為了提高企業的經濟效益，將會自覺選擇傳遞信息給相關部門，以此希望得到公眾的認可。在眾多信息中，披露會計信息是最直接的方式，也是最具代表性的，同時它也是企業最想獲得的信息。隨著可持續發展的推進，越來越多的企業經濟開始注重環保，這給企業在披露碳會計信息方面帶來較高的自主權。總而言之，自愿披露理論完全能夠證明，企業愿意披露碳會計信息，同時愿意保護生態平衡，節約能源，發展節能減排模式。通過披露碳會計信息，可以使企業自身的環保做得更加完善和徹底，用以保持經濟發展。因此，一些公司更愿意披露自己的碳會計信息，以獲得更多的社會認可。

2中國上市公司碳會計信息披露分析

2．1中國上市公司碳會計信息披露現狀。碳信息披露形式多種多樣。眾所周知，現如今，中國的碳會計披露報告有環境報告書、社會責任報告、年報等幾種形式。年報中的碳會計信息較零散，原因是企業在年度開展會議時，會將年度季中的信息、數據進行總結披露，同時一并匯總在公司的財報中。簡單點說，由于企業節能減排的相關貨幣信息都會存在于固定資產信息庫，然而并沒有對其進行分類，同時時間上也不統一，因此，使用這些信息數據無法進行有效的組織和理性的投資。這些都是源自于不完整的碳會計信息披露。碳會計信息披露內容十分廣泛。如今，中國碳會計披露的內容多種多樣，本文通過對中國M鋼鐵公司進行研究統計，得出：其披露內容有限，但是所披露的數量每年都在上升，說明了M鋼鐵公司的披露質量正在提高。從M鋼鐵公司《環境報告書》中可以發現，該企業堅持“以人為本，筑牢可持續發展治理根基”，踐行全心全意為人民服務，注重環境的保護。從《環境報告》中可以發現M鋼鐵公司堅持創新驅動，從《社會責任報》中也可以看到企業所宣導的人本精神，堅持經濟利益、社會利益共贏的發展理念，在報告中披露了其目標愿景“堅持深化改革，實現提質增效升級新發展”。表面上可以看出這個企業正在嚴格遵守政府有關低碳環保的系列要求，但是至于其是否真正運用于企業的運營當中去，這還需要政府以及相關部門對企業進行有效監管，避免企業有機可乘。隨著經濟的不斷發展，一些環境問題越來越大，這勢必會嚴重阻礙可持續發展。近年來，政府出臺了一系列有關企業節能減排的相關政策，在這些政策下，中國許多上市企業（尤其是制造業）開始關注碳排放量，積極響應國家號召，不斷減少企業的碳排量、增加披露的次數。企業進行低碳發展首先需要擁有高科技的技術支持。政府提出低碳減排政策，一方面使得企業開始重視做到碳排放控制與引進高新技術同步，從而保證經濟效益與社會效益共存；另一方面為了環境的可持續發展，國家對企業的發展將逐步向節能產業進行轉變。這既是一個機遇，也是一個挑戰。從中，企業可以利用節能減排這項方針，多多研發一些低碳產品，以此來對低碳技術市場進行擴大。2．2低碳經濟視角下中國上市公司碳會計信息披露存在的問題。在如今的社會中，中國上市公司投資者對碳會計信息披露十分關注，他們會以其作為投資決策的依據。但是由于其缺乏相關的法律制度、沒能完善相關的監管體制等，這一系列問題使得會計信息使用者難以獲取相關有效信息。（1）相關法規制度不完善。如今，在中國，有關環境保護的大多數是硬性規定，明確的法規并不多，那么，企業該如何進行披露、披露多少，亟需明確。所以可以從那些適用對象是上市公司的法規看出，中國上市公司碳會計信息披露制度還沒有準確的參照標準，披露體系并不健全，這些問題將會造成信息數據的不完整和不精細，甚至導致整個市場的會計信息披露制度都不完善，具有一定的局限性。（2）碳會計信息披露的內容和方式不規范。時下，大部分企業的信息披露內容都是以文字敘述形式存在，披露的內容大體上相差無幾。然而，企業所實行的碳會計信息管理均需審查，如果企業在進行信息披露時不進行細致總結的話，可能會導致其在年報中披露的總結不夠細致完整，最終將會擾亂企業的碳會計披露信息。其次，如果無法明確企業該披露哪些信息和內容，那么其年度總結便也會不具代表性。有關企業最終形成的信息披露模式各式各樣，有復雜的，當然也有很簡單的，在其年度總結中可以發現，可能有些內容是需要進行財務報告來總結，然后才會經由董事會進行披露，與此同時，還要進行有關節能減排模式的發展以及低碳環境的持續報告，正因為如此，有的企業披露的內容可能是文字披露，有的企業可能就會以貨幣單位披露。這些都沒有統一的模式來進行比對。（3）碳會計信息披露形式模糊。通過對M鋼鐵公司所披露的相關信息研究后得出，企業單單是在附注中對污染物發放和節能減排等相關信息進行簡要的披露，并沒有單獨披露碳會計信息。從所提供的報表數據中，并不能很清楚地看到碳排放的來源和由此所造成的一系列問題。

3中國碳會計披露信息案例分析

3．1中國M鋼鐵公司簡介。中國M鋼鐵公司，簡稱“M鋼鐵公司”，它的企業愿景是：“建設成為大眾滿意、世界一流綠色高效冶金鋼鐵公司”，堅持以人為本，筑牢可持續發展治理根基，踐行全心全意為人民服務，注重環境保護，堅持創新驅動，樹立良好的企業形象。3．2M鋼鐵公司碳會計信息披露情況。3．2．1年報碳會計信息披露。通過研究分析M鋼鐵公司2014～2016年的年報數據中有關碳會計的相關信息，可以很容易的發現，在這些年報數據中，并沒有明確的談及企業以及相關子公司進行有關碳會計交易的具體數據。縱觀2016的年報數據，其中，該企業在其“經營業績回顧與展望”中有提到：2016年公司深入推進綠色低碳發展戰略，構建更為嚴格規范的環保管理體系，全面完成主要污染物總量減排目標。與2015年相比，萬元產值綜合能耗實現同比下降1．59％；外排廢氣量完成同比減少3．86％；SO2排放量同比減少4．84％；“三廢”妥善處置率達到100％。與此同時，M鋼鐵公司在2015年的年報中也提及“本公司扎實推進能源環境一體化管理，全面實施‘能效倍增＇計劃，深入開展‘藍天白云＇環保專項行動，積極推進碳資產管理，進一步發揮節能、減排和降碳一體化管理優勢。”3．2．2可持續發展報告碳會計信息披露。M鋼鐵公司在其2014年的企業可持續發展報告中指出，M鋼鐵公司2014年堅持以提高發展質量和效益為中心，實施包括綠色低碳在內的六大戰略。在有關綠色低碳發展中，堅持資源節約、環境保護、碳資產管理三個方面。在資源節約方面，M鋼鐵公司啟動“能效倍增”計劃、合同能源管理、廢物利用管理三步走戰略；在環境保護方面，M鋼鐵公司采取“藍天白云”專項行動；在碳資產管理方面，M鋼鐵公司定期進行碳盤查，形成了準確的、涵蓋全系統的所有業務的碳盤查模板。在2015年的可持續發展報告中，M鋼鐵公司注重綠色發展，強調“綠色是持續發展的重要體現”，并且為此建立了高爐噴煤系統、脫硫系統、礦渣微粉系統等，實現節能減排、廢物利用。在2015年的報告中最后展示了2015年的碳交易成果。

4完善中國上市公司碳會計信息披露的對策建議

4．1外部方面。（1）中國應制定詳細的碳會計信息披露規則。由于中國碳會計信息披露尚且處于探索期，沒有一套系統的規則或制度，使得碳會計信息披露只顯示于表面。縱觀許多歐美國家，美國在其各區域都有明確的碳排放交易體系，其法律體系基礎大致分為三類：聯邦政府層面、各區域之間（包括參與州和省之間）、各州及各省與相應的溫室氣體管理機構之間；在這三個層面，美國政府都有一套明確的、完整的、系統的法律基礎來規范，這從一定程度上保證了美國在碳會計信息披露方面的完整性和可取性。（2）加強碳交易市場的人才培養。據全球范圍的調查表示，現如今，有關環境方面的專家極度缺乏。據不完全統計，許多碳交易市場在定量和查核方是一個高危行業，特別容易出現一些欺詐的行為。此外，MichaelGillenwater（美國溫室氣體管理學院院長）曾經指出，碳交易市場是存在巨大風險的，它亟需有專業的人才來支持碳排放交易以及碳稅系統，這很關鍵。同樣的道理也運用于學術界，如果中國想要在碳會計信息披露有更大的發展，想要在碳會計信息披露方面獲得更多有價值的信息，加強人才的培養至關重要。4．2內部方面。（1）完善碳會計信息披露報告，形成碳會計披露信息框架的統一系統。由于中國沒有明文規定如何進行碳會計信息披露，諸多企業在其年報和可持續發展報告中也僅僅用文字敘述，且這些報告大多零散，雖然運用方法簡便易行，但是卻不利于會計信息使用者獲取有關的信息，而且這種方式使得碳排放信息較單一，無法和企業的經營、財務效益相聯系，缺乏公認的量化標準，缺少可比性和可取性。所以，對碳會計信息披露報告進行數據化管理，便于會計使用者和企業股東、債權人對投資、經營做出正確的決策。（2）加強碳會計信息數據收集過程的完整性。企業在參與碳會計信息披露的過程中應該做好相關的記錄，并形成完整可取的碳數據鏈，并確保企業在有關碳交易的各個環節都能夠擁有完整的碳記錄，以此反映于碳會計的記錄之上時，企業能夠依此借鑒相關CDP的經驗。因此，企業需要設置專門人員負責保管企業的數據記錄，建立完善的記錄系統記錄數據，保證企業的碳會計信息披露完整性、有效性和可借鑒性。5結束語首先，企業務必積極進行低碳減排。“低碳經濟”時代，中國進行碳交易雖有局限，但是仍處于蓬勃發展期，這更需要企業加強對碳會計信息進行披露分析，注重碳會計信息披露的及時性、有效性以及碳信息的可比性，全面促進可持續發展，促進企業的長期健康發展。其次，從M鋼鐵公司的碳會計信息披露不難發現，上市公司碳會計披露還不太成熟完善，且中國對碳會計信息披露并無相關規定，低碳發展任重而道遠，亟需一套健全的、有章可循的規則或制度。從現在來看，許多上市公司雖對碳會計信息開始主動地進行披露，但是因為中國的碳會計披露仍然處于萌芽探索期，所以導致企業在進行披露的時候缺乏相關規定而存在許多問題。本文研究尚且有一定缺陷，比如，僅僅研究M鋼鐵公司，范圍小，但是結果仍然展示了中國上市公司在碳會計方面的不足與可取之處，以個體發現總體。總體來說，碳會計信息披露從理論上來說是很有吸取價值的，但是可能會在有關碳會計的有效使用和如何進行企業經營管理等方面并不能做到詳細闡述，因此，本文選取有代表性的鋼鐵企業為例，希望能夠從這個代表性的企業中發現中國上市公司在有關碳會計披露過程中存在的問題，并提出可取性的建議。

作者:趙則銘 吳夢月 單位:1.大峘集團有限公司 2.南京審計大學