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外匯管理績效審計的流程

外匯管理績效審計流程是外匯管理系統(tǒng)審計部門和人員開展績效審計工作的行為步驟，實質(zhì)上是對整個審計過程的整體規(guī)劃，大體與其他領(lǐng)域績效審計流程相類似，一般包括以下幾個方面。

（一）審前調(diào)查與風(fēng)險評估外匯管理審計部門在具體制定審計方案前深入被審計單位，了解其內(nèi)部管理、內(nèi)部控制情況，評估被審計單位面臨的各種風(fēng)險，以確定審計目標(biāo)、范圍及重點，為具體制定審計方案做好前期的準(zhǔn)備。審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括被審計單位的基本情況；了解被審計單位的內(nèi)部控制；分析審計中不利因素和可能存在的問題，評估審計風(fēng)險。

（二）制定審計方案審計方案是整個審計項目實施的根本指南，好的審計方案可以使審計工作事半功倍。外匯管理績效審計方案包括以下內(nèi)容：被審計單位的業(yè)務(wù)情況；確定審計目標(biāo)和審計范圍；制定審計計劃；確定是否聘請外部專家；制定具體審計標(biāo)準(zhǔn)；評估潛在的審計影響以及制定審計實施的具體時間安排。

（三）收集和評價審計證據(jù)審計證據(jù)是證實被審計單位績效狀況的載體，外匯管理績效審計具體分析工作的安排、審計意見或建議的發(fā)表都是建立在所收集的證據(jù)的基礎(chǔ)上。審計證據(jù)的作用在于能夠保證審計發(fā)現(xiàn)的問題是真實而非臆想的，提出的審計建議是可行的、相關(guān)的和有效的。因此，證據(jù)收集要注意充分性和適當(dāng)性原則。

（四）編制和提交審計報告在執(zhí)行上述步驟的基礎(chǔ)上，可得出初步的審計結(jié)論，提出初步的審計建議。外匯管理審計部門在簽發(fā)審計報告前應(yīng)首先與被審計單位充分溝通，確保被審計單位及時指出審計發(fā)現(xiàn)的問題和結(jié)論是否恰當(dāng)，對其所提建議是否能夠加以領(lǐng)會、予以接受和按期履行。其次審核審計建議，確定審計報告。當(dāng)審計報告的討論草稿或詳細(xì)審計報告所提建議已被被審計單位接受后，審計報告的內(nèi)容即可以確定，審計檢查人員負(fù)責(zé)評審和考慮該審計報告可能造成的影響。

（五）跟蹤檢查為檢查被審計單位對審計報告所提出問題及建議是否采納并有適當(dāng)?shù)恼拇胧?，需要對此進(jìn)行跟蹤檢查。首先通過現(xiàn)場回訪、直接觀察等方法，對被審計單位進(jìn)行回訪，以了解審計意見或建議得以遵循或未得以遵循的情況。然后將跟蹤檢查的結(jié)果向有管轄權(quán)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯報。同時對績效審計工作的效果進(jìn)行客觀的評價，以便為以后審計提供可以借鑒的經(jīng)驗。以近期某省分局開展的外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理績效審計試點工作為例。在開展外匯管理工作績效審計試點過程中，檢查組牢牢抓住績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是適時抓好審前調(diào)查。首先，通過了解被審計單位外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理的基本情況，學(xué)習(xí)梳理相關(guān)法規(guī)文件、查閱文獻(xiàn)資料，討論研究PDI資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)管理的程序控制和風(fēng)險；其次，邀請省分局資本項目管理人員召開研討會就外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理業(yè)務(wù)的效率問題進(jìn)行了專項討論和剖析。通過審前調(diào)查，檢查組確定了本次外商來華直接投資資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)管理績效審計內(nèi)容：即對轄內(nèi)涉匯主體執(zhí)行資本金結(jié)匯政策的管理情況和對轄內(nèi)違反資本金結(jié)匯政策行為的立案查處情況。二是認(rèn)真編制審計方案。檢查組為了避免績效審計目標(biāo)大而空，確保審計內(nèi)容清楚，重點突出，范圍明確，檢查組認(rèn)真編制審計方案，特別是思考審計每一步驟間的關(guān)系和區(qū)別，力求提高審計工作效率。方案確定了外商來華直接投資資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)管理績效審計的四個方面，包括FID資本金結(jié)匯管理的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，重點在于后三性審計：經(jīng)濟(jì)性審計著重考察人力資源配置與使用的經(jīng)濟(jì)性、各項成本費用配置與使用的經(jīng)濟(jì)性、外商投資企業(yè)年檢經(jīng)費以及外匯檢查辦案補(bǔ)助經(jīng)費兩項專項經(jīng)費使用的經(jīng)濟(jì)性；效率性審計著重考察外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理的人均工作率、工作的及時性、工作的創(chuàng)新性以及影響工作效率的環(huán)節(jié)；效果性審計著重考察外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理的成效、成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用以及工作成績和失誤等。三是著力實施現(xiàn)場審計，收集審計證據(jù)。由于績效審計對于外匯管理是探索性工作，缺乏時間和經(jīng)驗，所以通過現(xiàn)場審計等多種檢查手段摸索前進(jìn)的思路，通過運用現(xiàn)場審閱法、實地觀察法、詢問調(diào)查法以及工作流程圖法等多種績效審計方法，查找審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，側(cè)重于從多個維度來考察被查單位外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。四是認(rèn)真寫好審計報告。為總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)試點工作存在薄弱環(huán)節(jié)，翔實記錄本次審計的內(nèi)容和方法，檢查組突破常規(guī)審計報告格式，力求完整展現(xiàn)審計過程，分析審計內(nèi)容，將一些思路甚至失敗的過程都寫入報告。審計中發(fā)現(xiàn)了效率低和不經(jīng)濟(jì)的問題，其一是資本項目管理崗月報表重復(fù)上報，其二是轄內(nèi)外匯檢查人力配置不經(jīng)濟(jì)，未能充分發(fā)揮崗位功效。對此，在與被審計單位充分溝通、被審計單位能夠接受的基礎(chǔ)上，撰寫審計報告。五是跟蹤整改情況，落實審計意見。檢查組對被審計單位是否落實了審計報告意見及建議進(jìn)行了后續(xù)跟蹤，發(fā)現(xiàn)被審計單位采取了適當(dāng)措施進(jìn)行了整改。跟蹤檢查結(jié)果顯示外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理績效審計試點工作基本達(dá)到了預(yù)定目標(biāo)。首先，確認(rèn)了一定形勢下的外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理政策的有效性和必需性；其次，檢查了被審計單位對轄內(nèi)外商直接投資企業(yè)的資本金結(jié)匯管理的合規(guī)性；最后，改善了被審計單位在外商來華直接投資資本金結(jié)匯管理中存在的影響工作效率的操作和管理方式。

外匯管理績效審計的方法

（一）一般方法績效審計作為審計工作的一個分支，其審計目的、程序、方法和要求與一般的審計具有一定的相似度。因此，許多通用的審計方法可以用于各種不同的審計，包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計等。1．審閱法。通過審閱被審計單位各項記錄數(shù)據(jù)和文件資料來收集審計證據(jù)，這種方法主要是用來了解相關(guān)的績效標(biāo)準(zhǔn)?？冃?biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績效審計的前提條件和準(zhǔn)繩。按其性質(zhì)可以把績效標(biāo)準(zhǔn)分為兩種：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。（1）定性標(biāo)準(zhǔn)一般是指外匯管理的政策法規(guī)和制度。各級外匯局的各項活動的有效性必須以符合外匯管理的方針政策和法律為前提，合法并且有效才能形成效益。審閱與日常業(yè)務(wù)管理有關(guān)的文件資料，對取得的結(jié)果進(jìn)行審查，檢查各類業(yè)務(wù)辦理是否合規(guī)、審批手續(xù)是否齊備等。（2）定量標(biāo)準(zhǔn)一般包括三種：一是預(yù)先確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，這是評價資金、資源使用實際效益的基本標(biāo)準(zhǔn)。二是歷史標(biāo)準(zhǔn)，是以以前的實際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，但應(yīng)考慮不同時期的變化因素。三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以其他涉外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況類似的外匯局分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績?yōu)樵u價依據(jù)。各種歷史的或現(xiàn)實的記錄，都可以用作績效標(biāo)準(zhǔn)。2．實地觀察法。對各級外匯管理部門的工作布局情況加以實地觀察，了解其業(yè)務(wù)辦理和內(nèi)部管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并初步獲得整體印象。對工作現(xiàn)場的實地觀察，是了解外匯管理工作整體概況的最直接途徑。3．詢問和調(diào)查法。詢問和調(diào)查是績效審計最常用的方法之一，向有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦及管理人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做好文字記錄。這種方法可以運用于審計過程的各個階段，審計人員可以根據(jù)需要，事先準(zhǔn)備好一系列問題，并通過詢問來發(fā)現(xiàn)事實真相，收集審計證據(jù)。當(dāng)涉及的人員或單位很多，以致無法逐一詢問時，可以采用調(diào)查問卷的形式。詢問和調(diào)查中的問題應(yīng)清晰明確，切忌模棱兩可或帶有誘導(dǎo)性。

（二）特殊方法績效審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強(qiáng)、工作方式方法靈活等特點。因此必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的取證和分析方法。除了包括一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法外，還需使用調(diào)查、“參與式”審計法、定量與定性結(jié)合法等。1．走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程，可以到被審計部門，也可以到其他相關(guān)的單位或個人。通過走訪調(diào)查，可以求證某事、尋找原因，聽取相關(guān)單位和人員的反映，了解相關(guān)單位的要求等。尤其當(dāng)一個部門的管理層有預(yù)謀地從事舞弊活動事件時，該部門的內(nèi)部控制制度是不起作用的，通過走訪調(diào)查的審計方法可能會得到意想不到的收獲。2．部門工作流程圖法。部門工作流程圖法是將被審計單位看成一個系統(tǒng)，將其組織情況、管理職能配置情況、信息管理情況等繪制成圖，將其應(yīng)建立的科學(xué)、合理、嚴(yán)密的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的實際管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題。3．“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中努力保持與被審計單位和人員良好的關(guān)系，共同分析問題及潛在的影響，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。運用這種審計方法是要做好五個方面的工作：一是在審計初期即與被審計單位討論審計目標(biāo)、內(nèi)容和計劃采取的審計程序，爭取工作上的主動、理解與支持。二是鼓勵被審計單位人員參與審計過程。三是針對審計初步認(rèn)定的事項和擬做出的結(jié)論征求被審計單位的意見，尋求合作。四是及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性。五是審計報告不應(yīng)只簡單地暴露問題，而應(yīng)針對問題分析原因和可能造成的影響，提出改進(jìn)的措施。4．定量和定性結(jié)合分析法。定量和定性結(jié)合分析法包括：一是經(jīng)濟(jì)性評價。主要體現(xiàn)在人力資源效益和設(shè)備使用效益上，具體內(nèi)容有：人力資源利用情況、工作時間利用情況、工作效率情況、設(shè)備利用情況等。二是效率性評價。主要包括經(jīng)費節(jié)約率、辦事完成率、人均經(jīng)費額等。三是效果性評價，主要體現(xiàn)在預(yù)算支出的產(chǎn)出效果上，具體是數(shù)量和質(zhì)量兩方面。在數(shù)量方面，要求外匯局努力擴(kuò)大工作成果，充分滿足社會在物質(zhì)和精神方面的需要，在質(zhì)量方面，要求外匯局根據(jù)黨和政府大的方針政策開展業(yè)務(wù)活動，使成果的質(zhì)量符合規(guī)定的要求，達(dá)到既定的目標(biāo)。在實際工作中，由于對外匯局行政管理工作情況開展績效審計不同于對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的審計內(nèi)容，效率性、經(jīng)濟(jì)性等審計內(nèi)容難以數(shù)字或標(biāo)準(zhǔn)加以衡量，所以必須綜合運用多種審計方法，對比分析，細(xì)化流程，才可能達(dá)到審計目的。

單位：國家外匯管理局績效審計課題組