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本文作者：徐雅芬工作單位：中國電信股份有限公司浙江分公司

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用問題

目前，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的討論主要集中于干部管理中的監(jiān)督、評價與考核以及治理腐敗和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面。但筆者認(rèn)為，從推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化的角度，從理論層面更深入、全面、科學(xué)地揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有的重要作用，提升對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的整體認(rèn)識水平非常必要。為此，我們將從以下幾個方面來討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的重要作用。1．實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能拓展與審計(jì)制度創(chuàng)新。伴隨現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想方法的引進(jìn)，審計(jì)師必須更加關(guān)注對企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險的評估。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)功能已從原有財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理咨詢與風(fēng)險控制，在完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高公司治理效率方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。“創(chuàng)新”是一個民族的靈魂，是推動事物發(fā)展的重要動力。我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展必須依賴自身的創(chuàng)新。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是不斷發(fā)展的現(xiàn)代審計(jì)與適應(yīng)中國政治經(jīng)濟(jì)制度特點(diǎn)的中國審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合產(chǎn)生的一種新的審計(jì)，其本身是現(xiàn)代審計(jì)制度在我國的一種創(chuàng)新。而這種創(chuàng)新顯然必將有力推動中國整個審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。2．充分發(fā)揮審計(jì)功能，更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)基本理論認(rèn)為，審計(jì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，控制是審計(jì)的本質(zhì)功能，其根本目標(biāo)是保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行，同時，每一種特定類型的審計(jì)都是一種特定的審計(jì)控制手段或形式，其具體針對于特定形式與內(nèi)容的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一種特殊的、新的審計(jì)控制手段或形式，其直接針對于一個組織的主要負(fù)責(zé)人所承擔(dān)的任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而主要負(fù)責(zé)人的任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與一個組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互依存、密不可分。換言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是充分發(fā)揮整體審計(jì)功能的有機(jī)組成部分，更是保證和促進(jìn)主要負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)整體目標(biāo)的重要保障。3．強(qiáng)化權(quán)力約束，促進(jìn)政治民主。審計(jì)對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程和狀況的審查、鑒證與評價，事實(shí)上就是對受托人權(quán)力運(yùn)用情況的約束與監(jiān)控。這種對權(quán)力的約束是任何國家政治民主化進(jìn)程中所必需的。政治民主的先進(jìn)性集中體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力運(yùn)用是否置于人民監(jiān)控之下，是否對領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力運(yùn)用已建立有效的約束機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是約束領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力運(yùn)用的一種重要手段、制度和機(jī)制，它通過對領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查、評價與鑒證來實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力的約束和監(jiān)控。在此意義上，我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度法定地位的確立正是我國政治民主化進(jìn)程中的一項(xiàng)具體制度創(chuàng)新，是我國政治民主的一大進(jìn)步。4．確認(rèn)和解除責(zé)任，完善組織責(zé)任機(jī)制。審計(jì)在建立責(zé)任機(jī)制方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在一定意義上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在確認(rèn)和解除領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，其本身又直接構(gòu)成了政府責(zé)任機(jī)制的重要內(nèi)容。5．揭露錯弊、懲治腐敗，提高政府治理水平和公司治理效率。在一定程度上，揭露錯弊的能力和懲治腐敗的力度是政府治理水平和公司治理效率的重要變量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是揭露錯弊、懲治腐敗，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施，同時，它更是預(yù)防錯弊，從源頭上治理腐敗的重要手段。6．建立健全有中國特色的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、評價與考核的制度機(jī)制。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之未來發(fā)展

1．研究、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為。特定審計(jì)行為必須以特定審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。新修訂的《審計(jì)法》只是從法律上確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位，但其實(shí)務(wù)操作顯然還缺乏規(guī)范。按照國際慣例，任何特定類型的審計(jì)都應(yīng)制定相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則既是指導(dǎo)審計(jì)工作的準(zhǔn)繩，也是評判和控制審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系可以包括三個方面的內(nèi)容，即一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。一是一般準(zhǔn)則主要是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員能力、素質(zhì)、獨(dú)立性等一般要求的規(guī)范；二是工作準(zhǔn)則主要是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中計(jì)劃制定、證據(jù)收集及方法運(yùn)用的技術(shù)性要求的規(guī)范；三是報告準(zhǔn)則主要是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告基本要素的基本規(guī)范，包括報告的格式、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；報告的措詞以及報告中審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的種類和方式等。我們還認(rèn)為，應(yīng)注意將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則與《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》相區(qū)分。后者應(yīng)是對新修訂《審計(jì)法》第二十五條的補(bǔ)充和細(xì)化，屬于法規(guī)體系范疇，可由審計(jì)主管部門牽頭制定；而后者應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定，是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程的技術(shù)性規(guī)范，我們建議由審計(jì)主管部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)專業(yè)團(tuán)體來研究和制定，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)。3．掌控領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定方式與方法，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價提供科學(xué)、合理的導(dǎo)向與依據(jù)。要進(jìn)一步完善和推動我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須深入探索和尋找到確立各級領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的科學(xué)、合理的方法與機(jī)制。要通過合法有效合約的形式予以確定，作為離任審計(jì)和任中審計(jì)的重要依據(jù)。4．系統(tǒng)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊類型的審計(jì)，其方法應(yīng)具有特殊性。在這方面，我們應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中證據(jù)調(diào)查特殊性的研究；責(zé)任量化與評價方法的研究；任前審計(jì)、任中審計(jì)與離任審計(jì)方法的研究；以及識別錯弊和腐敗行為方法的研究等。5．研究、健全審計(jì)問責(zé)體系。審計(jì)問責(zé)體系的轉(zhuǎn)型包括三大轉(zhuǎn)型，即從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)、從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個人問責(zé)和從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)。行為問責(zé)與后果問責(zé)存在一種遞進(jìn)關(guān)系。前者構(gòu)成后者的前提和基礎(chǔ)，是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式；而后者為進(jìn)一步的紀(jì)律追究和法律追究掃除障礙。從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)是問責(zé)程度的加深；從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個人問責(zé)是問責(zé)范圍的擴(kuò)大；從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)是問責(zé)效率的提升。健全審計(jì)問責(zé)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展的重要制度保障和機(jī)制保證。最后，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面主要在公有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其審計(jì)層次限于省級以下黨政機(jī)關(guān)、部門及國有企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人。從未來發(fā)展趨勢看，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能和作用來說，我們認(rèn)為它完全可以拓展到非公經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；而從完善我國政治民主建設(shè)和推進(jìn)法制政府建設(shè)的角度出發(fā)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用層次完全可以且應(yīng)該提升到省部級以上領(lǐng)導(dǎo)層次。