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［摘要］本文從企業經濟責任審計的必要性出發，梳理經濟責任審計中的關注重點和難點問題，并基于實際闡述審計建議和思考，為新形勢下做好經濟責任審計提供一定指導。

［關鍵詞］經濟責任；重點和難點；內部審計

經濟責任審計是我國特有的審計制度，是伴隨著我國民主法治、經濟建設的推進、干部管理監督制度的完善和改革開放的深化，逐步建立和發展起來的。1999年5月，中辦、國辦頒布了兩個暫行規定，建立了規范的領導干部經濟責任審計制度。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》，進一步明確了經濟責任審計的法律依據。2010年10月，中辦、國辦印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，標志著我國經濟責任審計進入一個全新的發展階段，對國有企業領導人員經濟責任審計做出了具體要求，對于內部審計部門開展經濟責任審計工作具有綱領性指導意義。經過近年來的蓬勃發展，企業經濟責任審計在計劃管理、現場管理、審計質量管理等方面積累了一定經驗，取得了顯著成效，在促進企業內部各級領導干部正確履職、維護生產經營秩序、推動公司規范治理，促進廉政建設等方面發揮了重要作用。

一、企業經濟責任審計的必要性

企業經濟責任審計是對單位內管干部任職期間的財務收支、重大經營決策、內部控制制度建設和執行、個人廉潔自律情況等進行全面審查和評價。同時，審計結果直接關系到一個干部的使用和獎懲，也涉及到所在單位財經狀況的評價和管理的加強，對于加強企業管理有著重要意義。

（一）有利于加強干部監督管理，正確評價和使用干部。科學、規范、先進的公司治理結構的逐步建立為企業各級主要領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，而以往的領導干部考核方法主要是以定性為主，采用聽取匯報、民主測評、領導推薦、個別談話等形式，缺乏對領導干部經濟責任履行情況較為準確的定量考核。經濟責任審計實現了定量分析領導干部的工作業績和成效，正確評價其是否履行了相應的經濟責任，可以為組織部門考核、任免、選用領導干部提供重要參考依據。同時有利于各級領導干部更好地履行職責，防止短期行為。

（二）有利于梳理被審計單位整體情況，促進公司治理。企業經濟責任審計的范圍廣，內容多，年限跨度大，涵蓋了經營績效審計、內控管理審計、財務收支審計等多個方面，工作目標是披露個人經濟責任和企業生產經營實際情況，可以從更為寬泛的多維度披露國有資產保值增值情況、財務核算規范化等情況，便于健全企業內部控制漏洞，健全業務管理流程，提高企業各業務單元管理水平，進而促使繼任領導干部自我約束、自我完善，增強了紀律觀念，促進了廉政建設。

（三）核實企業經濟效益真實情況，客觀公正地厘清了前后任的經營業績和經濟責任。經濟責任審計站在更為客觀、公允的視角，通過開展各項審計活動，對企業家底進行逐項排查，摸清真實效益情況，明確了離任者的經濟責任，有利于繼任者充分了解被審計單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色，促進企業良性發展。

二、審計中的重點和難點

（一）企業經濟責任審計重點

由于受到企業管理鏈條長、資產規模大、生產經營區域分布廣等因素影響，故大型企業經濟責任審計覆蓋面較大，內容比較多，如何在平衡成本效益原則的基礎上，盡最大可能實現經濟責任審計目標成為現代企業審計團隊的核心工作要點。通過近年來的不斷努力和切身實踐，我們認為必須突出以下重點：

1.生產經營成果審計

以任期內績效考核指標完成情況為重點，正確評價領導干部的經營業績。以任職期間各項經濟指標的完成情況為審計重點，對新簽合同額、主營業務收入、主營業務成本、利潤總額等指標逐項進行審計，采取橫向和縱向趨勢比較等方法，并審計確認其真實性與完整性，實事求是地評價任職期間經濟責任履行情況和經營業績。

2.財務收支狀況審計

以資產、負債、損益審計為重點，摸清國有資產保值增值實際情況。在審計過程中將公司潛虧現象作為重點關注方向，通過采取抽查、盤點、分析性復核等審計方法，對任期內各年度尤其是任職期末財務報表數據進行充分審視，詳盡了解財務報表——建造合同項目信息、往來科目、投資收益、資產減值等科目信息進行重點核實，驗證項目損益的真實性，綜合考慮潛在影響因素、或有增減項、法律訴訟、索賠事項等，對不良資產作出界定，合理評估企業實際效益情況，披露企業財務管理中存在的有關問題。

3.內控制度建設與執行情況審計

以內控制度建設與執行情況審計為重點，完善企業內部管理。以國家、行業和企業核心規章制度為抓手，側重檢查物資管理、資產管理、人資管理、會計核算管理、工程管理、合同管理等規章制度的健全性、有效性和執行情況，確保相關內控制度的設計科學合理，落實有效客觀等，從而達到完善企業內部管理的目的。

4.重大經營活動和經營決策審計

以重大決策是否合規與科學為審計重點，加強對權力的監督。側重于對領導干部決策程序的審計，檢查相關股東會、董事會、總經理辦公會會議紀要，詳細檢查是否有不按程序辦事、違反民主程序、不符合“三重一大”要求等方面的問題；及時張貼審計公示，公布審計組聯系人員電話和工作地點，鼓勵廣大干部群眾客觀反映問題；適時組織對其他公司領導班子成員、中層領導和職工業務骨干等進行訪談，了解任職期間決策的科學性和效果性，了解是否存在論證不足、損失巨大、戰略失誤等方面的問題。

5.領導干部廉潔自律情況

廉潔從業貫穿于企業領導干部工作的全過程，經濟責任審計應關注企業各級領導干部遵守廉政規定情況、遵守國家法律法規情況以及本單位廉政建設情況。

（二）企業經濟責任審計難點

經過多年的探索和實踐，企業經濟責任審計工作已經取得很大發展，但也存在一些不容忽視的困難和問題：

1.審計任務難度大，且資源配置不夠

科學合理。在實際工作中，企業領導干部離任審計一般是在組織人事部門接到任命后才開始的。由于審計對象調離已定或者已經調離，為履行手續，要求在短時間內完成任期經濟責任審計，這無疑給審計工作增加了難度，在時間和質量上都難有保證。同時，由于客觀原因，有些企業內部審計部門人員數量較少，且人員多為財務、審計等專業，實際工作中出現了審計要求高與審計人員素質不適應、審計任務重與審計力量不足等矛盾，嚴重制約了審計任務的有效完成，也帶來了很大的審計風險。

2.審計信息溝通不夠充分

審計項目實施中由于審計實施方案的編制不夠細化，或者是審計組內部溝通不夠充分，使得審計組成員之間對審計信息情況不能完全掌握、有效共享，造成各自為戰，影響審計的質量和時效性，不僅造成審計資源的浪費，還可能造成重復低效審計或審計盲點漏洞。

3.審計責任界定缺乏操作標準

在對離任者進行經濟責任審計時，常常出現主管責任與分管責任、直接責任與間接責任、集體決策責任與個人決策責任、工作失誤責任與有意違規責任等方面的責任歸屬缺乏統一的認定標準。因此，不同的審計組或不同的審計人員面對同樣的問題可能會作出不同的審計評價，不能用一把尺度公正衡量每一位離任者，審計人員也只能憑借審計經驗來界定責任，最后的評價結論往往決定著離任領導的責任輕重以及審計報告的客觀公正。

三、審計建議與思考

（一）細化審計工作方案，任務明確到人。積極開展審前調查工作，編制科學的審計實施方案，明確審計進度的關鍵時間點，根據每一個審計人員的特點和專長來安排工作，將審計事項分解落實到人，合理配置審計資源。加強審計團隊的有效溝通、交流和探討，動態跟蹤掌握各項審計事項的查證情況，努力實現審計問題早介入、早發現、早解決。

（二）加大審計力度，突出工作重點，規避審計風險。要以權力運行和責任落實為核心，不斷加大審計力度，嚴肅揭露和查處重大違規、重大決策失誤、重大損失浪費、重大管理漏洞等事項，推進廉政建設,要注重對同行業領導干部履行經濟職責過程的共性問題，或企業經濟運行和管理中的重要審計內容進行對比分析，從體制、機制、制度層面發現突出問題，提出審計意見和建議，有效提升審計成果的層次和水平。隨著企業領導對內部審計工作的期望越來越高，要求越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大。審計人員應充分重視多維度、多角度去挖掘獲取信息的內在關聯，努力增加發現審計線索的可能性，高質量、高效率的完成審計任務，并有效規避審計風險。

（三）審計依據要符合實際，審計證據要充分完整。正確把握企業及所屬單位在改革和發展中出現的新情況、新問題。在開展經濟責任審計過程中，要堅持以企業規章制度為準繩，對突出問題和風險事項要從嚴從急披露，同步整改落實；同時，堅持實事求是，既不能以現在的規章制度去監督批判以前的老問題，也不能用過時的制度規定來衡量當前的創新事項。對突破原有制度或規定，但符合企業戰略精神和改革方向，有利于企業又好又快發展、有利于深化體制機制改革、有利于結構調整、轉型發展的創新舉措，要予以支持，促進規范和完善，消除生產運營發展的制度障礙。對改革和發展中出現的工作失誤，不能一味簡單地套用現成的標準和規定，要認真研究分析，辯證地、客觀地看待，充分聽取多方合理化意見，慎重穩妥地披露和處理。審計證據應根據國家財經法規、各級企業規章制度和內部控制資料，對被審計事項的產生、發展和結果進行論述和界定，并完整地記錄在審計工作記錄和審計工作底稿中，對于不完整的審計證據或外部審計證據，審計人員要采取被審計單位提供完整性說明并要求提供者簽字或蓋章，以得出客觀、完整和充分的審計證據。

（四）審計評價要公正客觀對被審計人客觀公正的評價，是企業任用和合理調配任用相關人員的重要依據，對被審計人個人而言，也是計入檔案跟隨一生的階段性結論，對當事人職業生涯具有較大影響。因此，審計人員在進行審計評價時，必須慎而又慎，如實反映被審計人的“功與過”，明確其主管責任和直接責任，公正客觀反映出對被審計單位和被審計人的兩個維度的評價，并要求被審計單位和被審計人均要對審計結果予以簽認。

總之，要將經濟責任審計工作融入企業中心工作中，以發展創新的思路和敢于碰釘的意志，把握經濟責任審計重點工作內容，努力克服和改進審計難點和不足，全面、系統開展被審計人、被審計單位的“體檢”，進一步發揮經濟責任審計在推動完善企業治理中的作用。

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作者:朱杰 單位:中交天航港灣建設工程有限公司