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一、引言

澳大利亞會計師公會就有在其的《小企業內部控制指引》中指出內部控制的重要作用。國際審計與鑒證準則理事會也在其的國際審計準則第265號《內部控制缺陷的溝通》征求意見稿中指出了內部控制的好壞對管理層和治理層履行責任的重大意義，通過這來增強注冊會計師對于內部控制缺陷的溝通效果。自從改革開放以來，伴隨著我國經濟的迅速發展，我國的小企業也取得了迅速發展。但是，由于我國大多數的小企業是由家族企業發展而來的，內部控制系統存在著嚴重的缺陷。想要彌補這一缺陷，就要從企業的機構設置、長遠目標制定、資金控制、成本核算和企業文化建設這幾方面著手，其中資金控制和成本核算又是重點中的重點，接下來我們就從這幾個方面來對小企業的內部控制問題來進行探析。

二、小企業內部控制現狀

小企業的內部控制是一個由內部會計控制和內部管理控制所組成的控制系統，其所造成的現狀不是一蹴而就的，是經過常年累月的歷史遺留問題而造成的，這與我國小企業的發展過程有著密不可分的關系，下面就讓我們來找出造成我國小企業內部控制現狀的原因。由于歷史原因，我國的小企業大多是由家族企業發展而來，所以其中的崗位設置并不科學。其主要表現在：第一，缺乏對內部組織機構進行設置，各職能部門的職責權限模糊，組織的運行流程的書面說明和規定不清晰，從而導致某些職能缺失或權限不清或濫用；第二，因人設崗，任人唯親。由于我國的大部分小企業都是屬于民營企業，在其所有權和經營權沒有分離的狀況下，使得企業在設置崗位時，看重的不是能力，也不是看企業的實際需要，而是看關系的親疏遠近而定。長此以往就造成了企業內關系盤根錯雜，造成企業管理上諸多不便，也是內部控制在管理環節出現了重大的缺陷。由于很多小企業都是民營企業，所有權和管理權并未分離，在很多情況下還存在著老板一人說了算的情況，而老板的個人素質就很大程度上決定了企業的發展。就我國的情況來看，大多的小企業的經營者文化水平不高，他們對企業更注重當前的利潤收益，而很少關注企業的長遠發展，而會為企業制定長遠發展目標的經營者更是寥寥無幾。大多的小企業經營者都是抱著做一天和尚撞一天鐘的心態在經營企業的。有些企業雖然有自己的戰略目標，但是在制定發展目標的時侯不是在充分調查研究、科學分析的后才做出決定的，而是靠拍腦袋，這導致小企業主業績不突出、盲目發展，經營失控，最后可能危及到企業的生存和持續發展。對于當前的小企業成本核算現狀來講，無論是其生產何種產品，也不論其管理標準如何，傳統成本的核算方法都是按照它品種核算成本。對小企業來說，成本核算提供的信息必須是準確，但是現實中并不是這樣。小企業成本核算現狀表現如下在：車間劃分不明顯，費用分配不夠科學。由于科目設置的簡單化，制造費用科目很難按照車間設明細賬。同時，由于小企業管理人員多參加生產管理，對于這種由管理人員參與而且發生差旅費、辦公費的情況，無法確定究竟歸集到車間費用還是歸集到辦公費用，而現在小企業的處理往往是直接歸屬到辦公費用，直接記入到管理費用中，這明顯不符合會計準則?？傊?，在進行成本核算時，由于間接費用分配所造成的局限性，扭曲了成本信息。因此，傳統核算方法已經不能滿足小企業成本核算的需求。所以，小企業的成本核算模式急需改進。

三、我國小企業內部控制制度建設存在的問題

目前，我國存在該問題的小企業大概可以區分成兩種。一是部分小企業已經意識到內部控制制度的重要性，但是在建設的過程中仍然存在很多不足之處。另外一部分小企業的管理層還沒有意識到控制制度的重要性，認為這樣會妨礙自己甚至影響到自身利益的獲取，所以他們根本就沒有在企業內進行內部控制制度的建設。

1.管理層的控制觀念薄弱

大多數小企業的經營者文化素質偏低、視野狹窄，他們往往自己就是企業的管理者。經營管理企業時主要集中精力于生產和銷售部門，重視短期利益而忽視長期發展，導致他們認為企業的內部控制制度可有可無。值得一提的是，大多數小企業的管理者認為內部控制是花架子，徒有其表。不但無法讓企業獲得直接的經濟利益，而且由于增加人員，會擴大成本，并且有時還會阻礙某些行為的施行。所以企業內部控制制度存在與否及其是否合理對企業來說并不重要。因此，很多小企業的管理者都放棄了對內部控制的建設，認為這樣更利于自己對企業的控制。即使一些企業流于形式建立了內部控制制度，也只是形同虛設而已，只對幾個點實施控制，不能讓內部控制制度形成體系。

2.缺乏良好的控制環境

（1）企業管理結構不完善

一般來說，企業管理是指股東、董事會、監事會、經理層之間形產生的權責分派、獎懲制度、權利制衡關系。作為內部控制的基石，為了能夠給公司內部控制環境的完善打下最牢固的基礎，企業需要不斷的健全與發展管理結構。反而言之，如果一個企業缺乏良好的管理，它的內部控制就成為無根之火，無根浮萍。而判斷一個企業的管理結構是否健全并且符合規范，關鍵還是要看董事會的作用有沒有最大程度發揮出來。但是就目前來說，我國大多數小企業的管理結構差強人意，企業規章制度大部分都是照抄《公司法》，只是注重形式，卻失去了實際意義。董事會、監事會、經理層實際上都是由一個人或一套人馬任職，責、權、利的劃分只是再走形式主義。另外，在現有小企業中，企業的長遠發展戰略的確立和審批一般是由企業的經營者單人完成的，這存在很大的風險，與內部控制背道而馳。由此可見，決定企業未來走向的大權往往都在一個人或者內部人手中。就目前我國小企業的運行方式，內部控制制度想達到預期目標幾乎沒有可能。

（2）企業管理層和員工整體素質不高

企業經營者的綜合素質高低不同。在企業經營管理中經營者綜合素質占據著絕對的位置，管理者綜合素質不同，對企業的發展所形成的影響也起著完全不同的作用。在許多的西方國家，基本上形成了相對較成熟的經理人市場。而我國由于市場經濟起步比較晚，經理人市場相對滯后。從公司內部看，經營者往往是企業所有者，他們沒有學習過系統的、專業的管理知識，認為企業是自己的，自己想怎樣就怎樣，他們喜歡大權在握卻推諉責任，管理者缺少自我提高的動力和壓力，這就造成整個管理層綜合素質偏低的現象。并且，企業員工綜合素質低下，在當今這種知識經濟時代下，關鍵崗位的工作已經不只是需要一種知識就能勝任的了。比如，財會部門作為內部控制的中心，這樣就要求財會人員既要對會計專業知識了如指掌，又要懂得企業經營管理方面的專業知識，而且還要知道一般的生產技術。只有這樣，內部控制制度才能夠進行有效的實施。但從國內情況來看，財會人員的整體素質還是存在著明顯的不足之處，這也就導致了內部控制制度的失效。

（3）缺乏健康的企業文化

隨著現代文明的發展，并且受傳統文化影響，逐漸形成的以價值觀為核心的具有該企業特色的精神財富和物質形態。但是，由于小企業往往都是剛剛起步，還沒有形成自己的企業文化或者還不夠完善，甚至因為管理層管理不善，還會導致企業形成了不良的企業文化。

3.內部監督機制不完善

在內部控制的監督中，內部審計占據非常重要的位置，因為它不僅僅是控制活動的重要組成部分，也是對內部控制的再次控制，然而在現階段小企業的內部審計并不能發揮其應該起到的作用，甚至有些小企業都沒有內部審計部門，主要原因如下：一是內部審計缺乏獨立性，很多的小企業就是家族式企業，他們的經營者就是管理者，他們的意見能直接左右審計部門的結果?；蛘邔徲嫴块T的人員都是由會計部門的人員兼職的，很容易就會出現漏洞，導致企業財產的無故流失；二是對內部審計缺少深層次的理解。膚淺的認為內部審計只有會計監督的職能，忽視了防漏防錯的職能，不能夠把內部審計的作用最大化的發揮出來；三是內部審計人員的綜合素質參差不齊，很多小企業都沒有設立審計部門，即使有設立，內部審計人員也沒有專業的審計知識，不能很好的完成內部審計工作。

4.權利與責任分配不明確

小企業一般因為規模較小，經營者由于各種原因投入資金有限，一般在招聘員工時，為了節約資金，讓企業正常運轉，往往出現招一個人干幾個人的工作的現象，而且企業又沒有相應的規章制度來規范員工的行為，一旦發生了責任事故給企業帶來損失的，員工之間都會互相推諉責任，有的員工甚至會越俎代庖，胡亂指揮他人，嚴重妨礙了企業的健康發展。小企業沒法和大企業那樣設立的審計部門專門從事內部控制，監督企業的運行。甚至有些小企業經常會出現能者多勞的情況，經營者以為這樣能很大程度上節約成本，但是這樣會導致員工工作繁瑣，精力分散，很難全力投入到一份工作中，給企業的長遠發展帶來危害。而且，很多小企業的組織結構很不完整，企業對各個崗位權責的分配模模糊糊。因此，在企業經營管理過程中，大部分小企業都會出現員工之間互相推卸責任的情形，導致企業內部控制制度不能行之有效。

四、改善小企業內部控制的措施

面對競爭激烈的經濟市場，小企業想要在其中站穩腳跟，穩步茁壯地發展壯大，必須要做好企業的內部控制系統，要建立一個健全規范的內部控制體系，可以考慮一下幾點：

1.設置科學合理的內部機構

建立一個科學合理的內部機構還有很重要的一點就是完善小企業人力資源管理的機制。科學、完善的人力資源制度是保障內部控制有效性的關鍵因素之一。我國小企業在建立人力資源制度的時候應當著力改變企業現有內部控制人員的知識結構，做好公司人員的招聘工作和后續教育培訓工作，制定并嚴格執行根據業績考評給予適當的待遇及晉升機會等相關政策。同時，公司相關部門嚴格按照有關法規，并經過職工本人簽字同意后，對員工進行責任賠款的扣除程序。

2.為企業制定長遠的目標

對于一個小企業來說制定一個長遠的目標是十分有必要的。在我國的小企業中，民營企業占據了很大一部分，而民營企業的經營者往往就是企業的所有人，這一現狀又恰恰是造成企業主的個人素質決定了企業的發展的重要原因，拍腦袋決定隨處可見。所以要想讓小企業在競爭激烈的市場中站穩腳跟，光看中眼前的利益是不行的，制定長遠目標才是生存之道。當然為企業制定長遠目標不是隨意能夠決定的，這必須要經過周密的計劃，并對計劃內容進行詳細的市場調查，務必使制定的目標符合企業自身的發展條件、滿足市場的需求，從而使企業能夠更長久、更穩定地發展下去。

3.優化的內容和途徑

小企業內部控制的意識薄弱，從人這一方面來說主要表現在管理者和執行者這兩個方面。首先我們不難發現兩者都對內部控制的認識不足，并且有些人甚至誤解內部控制的真正內涵，所以優化要先從意識著手，不光要改變管理者的思維，同時也要讓員工們對內部控制制度的認識達到一個高度，這樣才能為有效實施內部控制制度奠定一定的基礎；再從制度這一方面來說，內部控制制度在很多小企業中都屬于缺失狀態，有的甚至不復存在，這明顯體現了個別小企業對內部控制制度的不重視，認為這樣的制度可有可無，沒有存在的必要性，殊不知制度的缺失只會導致了企業陷入死亡的危險，如此嚴重的后果如果不能意識到那最后只能走向滅亡；再從內部控制系統這一方面來說，大部分的小企業都表現為系統內部混亂不堪，內部審計制度更是形同虛設或者根本不存在，這讓內部貪污腐敗橫行，嚴重危害了企業的進一步發展。所以小企業內部控制系統從這些方面著手去優化無疑是最好且最為直接的途徑。

4.改善小企業的成本核算現狀

小企業想要通過加強內部控制來使自身的盈利有所增加，就必須改善其成本核算的現狀。因為與大企業相比，小企業的品牌效應較弱，所以小企業想要在競爭激烈的市場中獲得一席之地就必須做好成本的控制，借此以較低的價格來獲得市場份額。想要做好小企業的成本核算，就必須做好以下幾點：一、將會計科目的設置規范化，不可為了貪方便而將幾個不同科目進行合并，比如當今制造企業中常出現的將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，這是不可取的。在這方面必須按照規定來，切記不和混淆科目。二、將各個車間進行劃分，將費用分配科學化。不可將科目設置簡單化，比如應該就將制造費用科目按照車間來登記明細賬。而且對參與生產管理的管理人員所產生的差旅費、辦公費等不應該什么都不管都歸集到辦公費用中，而是應該先弄清楚狀況再進行歸集，要做到一切會計活動都符合會計準則。三、將小企業的核算模式統一化，只有統一了核算模式，小企業才能夠與同行業進行比較，從而發現自身的不足，加以改進。

五、總結

本文只是大致地對小企業的內部控制應用進行了研究，從內部控制的含義著手，重點查找了造成我國小企業內部控制存在缺陷的成因和危害，最終提出了解決的措施，但是內部控制還存在著許多的問題，這些問題都需要親身經歷才能夠發現。我國現在正處于經濟高速發展的時期，全球化的趨勢也越來越明顯，各種經濟問題更是層出不窮。尤其是本文研究的課題——小企業的內部控制的應用，這其中還存在這許多的歷史遺留問題，這與我國小企業的發展史有著直接的關系，但是這些問題想要一下子全部根除是十分困難的。小企業建立健全的內部控制體系是刻不容緩的。所以要建立健全的小企業內部控制體系，讓小企業在當今社會長久立足下去，勢必要做好以下幾點：設置科學合理的內部機構，制定長遠的目標，加強資金的內部控制，改善企業成本核算現狀，樹立良好的企業形象，建立企業文化?？傊?，要想解決小企業內部控制的問題，就要從將企業的一切都規范化、合理化，只有這樣一個良好的內部控制系統才能夠被建立起來。

作者:王天楠單位:遼寧師范大學海華學院