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一、會計內部控制理論基礎

一是資產的控制要素。其是由流動性資產、非流動性資產以及無形資產等組成，為了進一步規范單位的資產管理，提高資產的使用效益，即應采取最優化的資產管理策略。比如，通過進行分工與授權的控制、現金及銀行存款的控制以及票據印章的控制等行為以逐步完善貨幣資金資產控制體系，維護貨幣資金的安全完整；又或是采取實物資產控制模式，以取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產進行了嚴格的監管，提高實物資產的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容職務分離、授權控制以及定期對賬等內容組成。其中，收入反映了政府資金的來源與性質，支出反映了政府活動的功能與目標。單位應及時編制相關的財務報告，對各項收支進行準確會計處理，保證信息的合法性，確保財政收支的透明公開化。三是預算的控制要素。其主要由決策、編審以及執行三部分組成，范圍涉及了單位業務部門、財務部門以及管理部門。其中決策機構負責編制本年度的預算管理政策，在預算工作小組聽取預算執行意見以及預算執行報告的基礎上起草預算以及相應的調整方案；編審機構是負責制定本年度的預算編制標準，并認真考核預算的執行情況；而執行機構則是對已編制的預算方案提出調整建議，后編制財務決算方案，再基于此展開執行工作。二、內部控制對醫院財務管理的作用醫院內部控制是在對醫院內外環境進行綜合考量的基礎上，通過科學、有效的管理手段，對醫院的人、財、物等對象實施控制與管理，從而達到自我約束、自我調整、自我監督的目標。科學的內控制度能夠解決財務管理中各類基礎性問題，比如，通過嚴格的制度約束來解決醫院財務管理中的“散、亂、差”問題，明確會計人員權責分配，實現會計人員及醫院資產的集中管理，形成部門之間相互監督、相互合作、相互促進的關系，不斷規范會計行為；又或是通過加強對醫院固定資產的審計與管理，提升資產使用率，不斷提高醫院的經濟效益。同時，完善內部控制還能夠進一步加大監督力度，及時發現并嚴懲徇私舞弊、私吞資產等行為，構建激勵獎懲機制，為醫院的整體經營活動提供全面化的內部制度支撐。

二、醫院財務管理體系面臨的問題

1.會計管理存在的問題

就目前普遍現象而論，醫院會計管理中存在的問題主要是市場經濟環境下帶來的會計風險不斷增加，由于缺乏科學、有效的財會行為管理機制，導致大量死賬、壞賬及無效投資的出現，也直接影響了醫院日常的經營活動；加之資金管理和會計行為中的“散、亂、差”現象嚴重，會計部門設置分散，工作效率低下，醫院賬戶設立不合理，財務管理混亂，會計人員工作效率較低，資金管理水平不高；此外，財會管理制度不完善所引致的不同部門財務人員職責分配不明，部門之間出現推諉責任的現象，都是導致財務工作呈現出各種混亂局面，管理效率低下，資金的利用率不高的主因。

2.內部控制存在的問題

一是內控意識淡薄。即醫院管理層對內部管理缺乏正確的認識，忽視內控制度建設。因為醫院的決策者多為醫學出身，對內控制度的建設過程缺乏科學的認知和指導，內控制度建設多流于形式，日常管理行為也沒有嚴格依照內控制度去執行；加之內控從業人員自身內控意識也有所欠缺，缺乏內部控制對醫院長遠發展重要性的認識，故而在實際管理過程中徇私舞弊的現象時有發生，內控管理對醫院的經營活動難以起到應有的監督作用。二是內控制度不規范。我國醫院內控制度仍處于建設過程中，制度體系尚未完善，缺乏足夠的科學性及有效性，甚至有部分內控制度規范與傳統的醫院管理制度重疊，沒有形成以相應內控理論為基礎的制度體系，內部控制效能難以實現預期目標。此外，還有部分醫院在對內控制度建設的同時，忽略了風險控制及監督制度的發展。須知，醫療衛生體制改革與市場經濟體制的逐步建立使得醫院面臨的社會競爭已日趨激烈，經營風險也相應增大，由此一旦缺失風險控制與監督體系，將給醫院的長遠發展帶來極大障礙。三是內控制度執行力缺失。由于內控管理制度理論性過強，部分會計人員在工作時主觀隨意性較大，缺乏對制度的深入了解，經常在出現一些問題或者錯誤時不依照制度解決，大都憑經驗敷衍了事；甚至還有部分會計人員只知道有規章制度，卻不知道應該如何去實行、如何去操作，所以制度投入實際中的可行性并不高，執行也不徹底。就整體概率來看，大多數醫院在實際運營中其實并未嚴格遵循具體的內控制度，也沒有貫徹執行相關法律法規的基本要求，導致各種違法、違規現象時有發生。比如，會計人員違規操作現象頻繁出現，缺乏明確、規范的定員定崗規范，導致部分人員身兼數職，既不利于形成規范的崗位制衡機制，也對財務管理留存了風險漏洞。

三、提高醫院會計內控效能的具體措施

1.提高醫院內部人員的內控意識，醫院管理層應充分認識到內部控制的重要性，積極學習與內部控制相關的理論知識，并以此為基礎建立科學的內控制度，不斷提高醫院內部管理的質量與效率；同樣，作為內控制度的執行人員，醫院內控管理人員自身也應擁有科學的內控意識，將內控制度的具體管理手段落到實處，提高工作熱情和工作的積極性；另外，還可以借助醫院文宣部的職能作用，在醫院內部大力宣傳內部控制，形成全體人員共同參與的良好氛圍，加快內控制度的建設步伐。

2.建立健全會計內控制度。首先，明確醫院財務各崗位權責，加大對預算工作的重視度，形成包括預算委員會、財務部、預算員在內的預算管理體系，對醫院總體預算、院級預算以及責任預算進行嚴格的管理，同期引入監督機制，進一步完善預算體系，不斷降低財務風險，提高工作效率。其次，立足于國家會計制度及相關法律的基礎上，充分考慮醫院發展的實際情況，結合現行各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，及時修改、補充。針對原規定不明確的地方，要進一步展開研究，形成一個全面性、系統性以及較強操作性的內控管理制度體系，保證內控工作“有章可循、有據可依”。此外，還應同步加強對醫院財產物資的審計與核算，確保醫院財務賬薄明細與實物帳保持一致，集合各個環節的共促醫院經濟效益的大幅提升。

3.引入信息化管理系統。市場經濟環境下各大醫院相互競爭的壓力不斷增大，對內部控制效能的發揮提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系統，對藥品、材料、物資采取實時管理，建立信息交流平臺，方便內控人員對醫院資產、會計部門的集中監督與管理，減少不必要的制度流程，進一步加快內控制度的落實工作，是當前提高醫院會計工作效率，提高醫院經濟效益及社會效益的可行且有效的路徑之一。

四、結語

醫院作為社會公益性行業中一類特殊的服務型行政事業單位，其內部控制制度建設對于保障財產安全、降低經營風險、提高經濟效益及社會效益、提升醫院會計水平等都具有重要意義。由此，如何構建醫院內控制度、如何促其完善等問題仍待業界同仁共同探討、研究，齊力共促醫療事業的長足、有序發展。

作者:杜麗梅 單位:云南省曲靖市第二人民醫院財務科