導語：事業(yè)單位內部控制研究論文10篇一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇：事業(yè)單位預算資金內部控制經驗探討

摘要:隨著深化改革的不斷推進，我國事業(yè)單位的體制改革也進入了最后的攻堅戰(zhàn)階段。受傳統(tǒng)集中體制的影響，當前我國事業(yè)單位內部管理工作的發(fā)展還不夠健全，存在著內部控制不嚴、財務數(shù)據(jù)不準、會計信息失真等一系列的財務管理漏洞，給事業(yè)單位的體制改革造成了負面的影響，因此采取何種措施來有效的提升事業(yè)單位預算資金內部控制的水平和力度，成為了我國事業(yè)單位在改革發(fā)展過程中亟待解決的問題。本文從內部控制的內涵和必要性入手，對當前我國預算資金內部控制存在的問題和解決的對策進行了相應的分析和探討，希望能夠給相關的工作人員以參考啟示，推動我國事業(yè)單位預算資金內部控制工作的進一步發(fā)展。

關鍵詞:事業(yè)單位;預算資金;內部控制

一、事業(yè)單位預算資金內部控制概述

(一)事業(yè)單位預算資金內部控制的目標

事業(yè)單位實行預算資金內部控制的目標有四點：一是保證事業(yè)單位資金收入的完整。通過嚴格的內部控制工作，讓事業(yè)單位的收支有序，減少事業(yè)單位的財務風險；二是提高事業(yè)單位資金使用的成效。通過有效的內部控制工作，讓有限的單位資金發(fā)揮出最大的社會效益，提高事業(yè)單位的管理績效，杜絕資金使用過程中的浪費和虛耗；三是保障事業(yè)單位資金管理的安全。通過系統(tǒng)的內部控制工作，讓事業(yè)單位預算資金的編制和使用中的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)透明化，減少人為牟利、挪用公款現(xiàn)象的出現(xiàn)；四是規(guī)范事業(yè)單位資金使用的流程。通過科學的內部控制工作，讓事業(yè)單位預算資金的編制和使用能夠合理合法，即符合國家法律法規(guī)的要求，也滿足事業(yè)單位自身發(fā)展的需求。

(二)事業(yè)單位預算資金內部控制的內容

事業(yè)單位預算資金內部控制的內容主要有以下四點：一是保障事業(yè)單位資金預算編制的科學性。站在全面發(fā)展的立場對事業(yè)單位的財務資金進行預算編制，把事業(yè)單位資金活動的方方面面都納入到預算編制之中，減少預算編制的漏洞；二是提高事業(yè)單位預算資金的使用效率。在明確預算編制內容后，要嚴格的按照預算編制的內容來進行資金的支出和使用，對編制外的資金支出要進行額外的申請和評估；三是保障事業(yè)單位預算資金收支的合法性。按照國家的法律程序和單位的部門規(guī)章來對單位的預算資金進行收支監(jiān)管，收入要及時入賬，支出要合理合法；四是讓事業(yè)單位預算資金的審批流程權責清晰。明確各個財務人員在預算資金管理中的位置，讓財務管理人員能夠各司其職、各負其責，保障事業(yè)單位財務會計信息的真實性。

二、事業(yè)單位進行預算資金內部控制的必要性

(一)保障事業(yè)單位資金管理的合法合規(guī)

事業(yè)單位既是國家機構的重要組成部分，也是保障社會公共利益的服務組織。事業(yè)單位的運營資金大多來源于國家財政部門的專項資金撥款。作為國家公共財政資金的使用單位，事業(yè)單位的在進行資金的占用和使用過程中，需要滿足一定的政策法規(guī)，依照一定的法律程序進行單位資金的管理工作。事業(yè)單位預算資金內部控制的加強，不但可以有效的保障事業(yè)單位資金管理工作的合法合規(guī)，還可以減少事業(yè)單位資金使用過程中人為風險的產生，對財務人員失職、瀆職以及以權謀私等違規(guī)違紀的現(xiàn)象進行預防，通過流程設置的合理化、管理效力的提升等措施，及時的發(fā)現(xiàn)和糾正事業(yè)單位資金占用和使用中的問題，保障國家公共資產的安全、完整。

(二)保障事業(yè)單位資金使用的正常有序

預算資金控制是事業(yè)單位內部控制工作的核心把控點，只有加強事業(yè)單位的預算資金內部控制能力，才能保障事業(yè)單位各項管理活動的順利開展，讓事業(yè)單位的社會服務職能得到更好的發(fā)揮，讓事業(yè)單位財政資金的利用率得到大幅提高。因為事業(yè)單位的管理工作和日常運行是緊密圍繞預算資金的使用而得以展開的，因此事業(yè)單位加強對預算資金的內部控制，可以幫助事業(yè)單位實現(xiàn)對預算資金的合理分配與有效使用，促進事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標的達成。同時科學合理的內部控制機制，不但可以幫助事業(yè)單位提高對單位資金的管控力度，減少資金使用過程中的隨意性與低效能問題，還可以監(jiān)督預算執(zhí)行的成效，讓資金的實際使用情況與資金預算編制的內容相匹配，讓事業(yè)單位的預算資金能夠得到正常有序的分配、使用。

(三)保障事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)的真實準確

由于事業(yè)單位具有自己的特殊性，它本身不以營利為目的，但是它在運行管理的過程中會涉及到對資金的綜合性管理問題，會出現(xiàn)對資金的支出、使用等，因此事業(yè)單位也需要對自己的財務報表和會計信息進行及時化的處理和披露，保障財務數(shù)據(jù)的真實完整。一方面，事業(yè)單位的管理層，可以通過定期審查財務會計報告，來了解事業(yè)單位的整體運行情況，做出更為合理的發(fā)展決策；另一方面，社會工作，作為事業(yè)單位的利益相關者和公共服務的受益方，可以從事業(yè)單位的財務數(shù)據(jù)中了解單位的整體運行情況，監(jiān)督事業(yè)單位預算資金的使用。而事業(yè)單位預算資金內部控制的存在可以提高事業(yè)單位的內部監(jiān)管水平，有效的保障事業(yè)單位財務會計信息的真實準確。

三、當前我國事業(yè)單位預算資金內部控制存在的問題

(一)內部控制意識不足

當前我國部分事業(yè)單位在進行日常管理工作的過程中存在觀念誤區(qū)，沒有對本單位的預算資金內部控制工作引起足夠的重視。這是因為事業(yè)單位資金的主要來源是國家財政部門的專項撥款，而事業(yè)單位也屬于國家的下屬機構單位，其資金使用的目的是為了提高我國事業(yè)單位的公共服務能力，因此部分事業(yè)單位在進行單位資金的使用時，會缺少對資金的管控意識，認為只要是能夠服務公眾、造福百姓的事情就會盲目的進行資金投入，從而造成事業(yè)單位資金收支的不平衡。而且也正因為事業(yè)單位的資金來源于國家的財政預算安排，因此部分事業(yè)單位會片面的認為只要做好預算編制，順利的取得財政撥款，按要求進行資金的管理和使用，就算完成了對預算資金的管理任務，從而忽略了內部控制對單位預算資金管理的重要性作用，或者簡單的把內部控制和預算管理等同起來，沒有建成系統(tǒng)的內部控制體系。

(二)預算資金統(tǒng)籌不夠

當前我國部分事業(yè)單位在進行預算資金的管理過程中存在著對預算資金統(tǒng)籌管理力度不夠的現(xiàn)實問題。這種預算資金管理統(tǒng)籌的不夠，造成事業(yè)單位的資金管理過程中極易出現(xiàn)以下兩個弊端：一是預算執(zhí)行的低效能。因為事業(yè)單位預算資金內部控制力度的不足，造成預算執(zhí)行考核機制的不健全，使得事業(yè)單位雖然有預算編制的存在，但是在實際的預算執(zhí)行的過程中，相關的工作人員卻沒有切實的按照預算編制的內容，來進行事業(yè)單位資金的使用，讓資金預算編制流于形式，沒有真正落到實處；二、預算執(zhí)行的盲目性。因為事業(yè)單位在預算編制的過程中存在時間有限，內容復雜的現(xiàn)實問題，所以部分事業(yè)單位在進行預算資金編制的過程中，無法把單位資金運行的方方面面進行一個綜合、完善的考慮，這就造成事業(yè)單位預算編制相對的缺乏科學性和合理性。同時因為部門事業(yè)單位的預算執(zhí)行過程中，存在著對短期利益的盲目追求，沒有實現(xiàn)對預算資金使用的統(tǒng)籌管理。

(三)國有資產管理不嚴

當前部分事業(yè)單位在進行單位資金使用管理的決策時，存在著管理決策不完善、資金使用不合理的情況。依照國家法律法規(guī)的要求，事業(yè)單位享有對本部門國有資產的占用和自主的使用權，但是事業(yè)單位在進行大型固定資產的購置和大額資金的支付時，需要符合國家的法定程序，要在單位各個部門的分管領導都到會的情況，通過集體表決的形式來決定是否進行大型固定資產的購置，只有當超半數(shù)以上的人員對購置行為持肯定意見時，才能進行固定資產購置的實際操作，以實現(xiàn)對事業(yè)單位資金使用情況的合理監(jiān)督。但是在許多事業(yè)單位的實際工作中，這種集體表決的決策機制還沒有得到有效的落實，許多單位資金的支出使用，大都是由其領導層直接決定的，缺乏科學的論證和研討過程。同時部分事業(yè)單位的資金使用過程中還存在授權審批制度不嚴的現(xiàn)實問題，資金審批的流程不清晰，權責不明確，存在較大的人為可操作因素，加大了事業(yè)單位資產使用過程中違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)財務會計工作不強

隨著社會經濟的發(fā)展，我國事業(yè)單位預算資金的額度也在不斷的提升，因此與其直接相關的預算資金內部控制工作的難度也在不斷的加大。要想保質保量的完成事業(yè)單位的預算資金內部控制工作，就必須要加強對事業(yè)單位財務專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，為事業(yè)單位預算資金內部控制的發(fā)展輸送更多的優(yōu)秀人才，用人才動力推動事業(yè)單位的進步。當前我國許多事業(yè)單位的財務會計水平不高，財務人才的工作能力不強，給我國事業(yè)單位預算資金內部控制的發(fā)展造成了負面的影響。同時部分事業(yè)單位的財務部門只專注于本部門的會計核算工作，把較多的精力花費在對財務會計的算賬、審核、報賬等流程工作中，缺少與資金使用部門的實時對接，造成事業(yè)單位財務會計工作的滯后性。

四、提高我國事業(yè)單位預算管理內部控制的有效措施

(一)加強預算管理

分解費用指標預算管理作為內部控制的重要內容和重要手段，只有從預算管理工作的加強入手，才能夠有效的發(fā)揮出事業(yè)單位內部控制機制能量，讓事業(yè)單位的預算資金內部控制水平得到切實的提升。事業(yè)單位在進行預算管理的過程中首先要做好的就是預算編制工作，形成以預算編制為主體的全面預算管理辦法，減少事業(yè)單位預算管理工作中的漏洞和缺陷。事業(yè)單位在順利獲得國家財政部門的預算資金以后，要切實的立足于事業(yè)單位自身的發(fā)展情況，明確本單位的資金能力，對事業(yè)單位中不同的業(yè)務活動進行類別的細分，把重要的、緊急的業(yè)務活動挑選出來，集中力量先處理好關鍵性業(yè)務的問題，有重點、分層次的來進行事業(yè)單位業(yè)務活動的安排，同時要按照業(yè)務活動的輕重緩急來進行預算資金給付的統(tǒng)籌安排，然后按照統(tǒng)一的資金安排，把相應的費用指標分解落實到單位內部的各個部門。在發(fā)生資金給付的同時，事業(yè)單位的財務部門要嚴格的堅持“收支兩條線”的財務管理辦法，保障事業(yè)單位資金收支的賬實相符。

(二)加大內控力度形成內控機制

行政事業(yè)單位要進一步強化自身的預算資金內部控制能力，就需要切實的立足于預算資金，加大事業(yè)單位的內控力度，形成與事業(yè)單位發(fā)展相適應的內控機制。具體來說，事業(yè)單位可以從崗位設置、審批流程、會計控制等幾個方面來進行內控工作的調整與完善。一、崗位設置方面。事業(yè)單位要嚴格的執(zhí)行“不相容職務的崗位分離制”，讓各個崗位之間能夠實現(xiàn)權利的相互制約，避免權利的獨大與濫用；二、審批流程方面。事業(yè)單位要進一步規(guī)范預算資金的審批流程，明確資金申請的額度、資金審批的權責，加強審批流程的透明化建設，讓資金的分配和使用變得科學、合理；三、會計控制方面。事業(yè)單位要發(fā)揮出財務會計對單位資金監(jiān)管的重要性作用，加強單位的財務會計水平，引進和培養(yǎng)更多高素質復合型財務會計人才，充實事業(yè)單位的會計人才隊伍。

(三)實行資金專管

提高使用效率對于事業(yè)單位來說在進行某一個具體的重大項目資金的管理時，要對項目資金實行專項管理，以提高項目資金的使用效率。而有關事業(yè)單位專項資金的內部控制可以分兩步走：首先，要建立起專門的項目資金管理審核程序。明確項目的申報和立項流程，同時要加強對項目內容的審核力度，保障項目的可操作性。事業(yè)單位的各個部門在申請項目資金的時候，要把相關的項目內容、論證程序，以及項目的實際調研結果，交由上級主管部門審核，同時要保證資料文件的真實完整；其次，要嚴格按照項目預算資金編制進行資金的支出使用。通過科學合理的績效考核制度，來加強對編制執(zhí)行的監(jiān)管，杜絕項目資金使用中人為牟利的產生，提高專項資金使用效率，保障事業(yè)單位預算資金的專款專用。

(四)強化監(jiān)管機制

保障內控成效強化監(jiān)管機制，是保障事業(yè)單位預算資金內部控制工作有序進行的關鍵舉措，因此事業(yè)單位要加強對本單位預算資金使用情況的監(jiān)督和審核，成立專門的內部財務會計審計部門，保證審計部門的獨立性與權威性，給予審計部門足夠的支持，發(fā)揮出審計部門的監(jiān)管力量，保障財務預算編制的有效執(zhí)行，提高內部控制的工作成效。審計部門可以通過對事業(yè)單位收支情況、管理運行、會計指標等多個方面財務數(shù)據(jù)的分析與研究，來發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在預算編制、內控制度、財務管理等方面的漏洞與不足，促進事業(yè)單位加強內控制度的健全和完善，讓事業(yè)單位的預算資金得到優(yōu)化配置和合理使用。

五、結束語

隨著時代的發(fā)展、社會的進步，我國事業(yè)單位的內部管理工作也需要適時的進行新的調整與革新。事業(yè)單位在進行預算資金內部控制的完善過程中，要切實的依照事業(yè)單位的實際情況和資金能力，來進行預算資金內控制度的優(yōu)化提升，保障事業(yè)單位預算資金內部控制的科學合理，讓事業(yè)單位進入良性的發(fā)展軌道。

作者:王昱涵 單位:云南省文化館

第二篇：行政事業(yè)單位內部控制問題探討

摘要：行政事業(yè)單位的內部控制主要是指以應對及預防各種風險為目的，而制定出來的一系列的措施、制度及具體的實施控制程序等。而隨著經濟的發(fā)展，形勢的逐漸變化，我國行政事業(yè)單位內部控制中所存在的問題也越來越突出，本文將對這些問題進行深入分析，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;問題研究

一、關于行政事業(yè)單位內部控制的概述

在實際的生活中，大多數(shù)人都會對行政事業(yè)單位內部控制產生認識上的偏差，有的認為，行政事業(yè)單位的內部控制即是單位管理制度的另外一種稱呼，而有的認為，行政事業(yè)單位的內部控制就是為了應付上級檢查而存在的相關制度，甚至有的人認為，它就是單位檔案室里面的書面文件。這些認識都是不全面的，且存在認識性錯誤的。內部控制制度的存在，是為了幫助單位實現(xiàn)既定的目標、業(yè)務流程、控制措施及管理制度等，它不僅僅會涉及到行政事業(yè)單位的整個系統(tǒng)，更會深入到各個層面，各個環(huán)節(jié)，是涉及到行政事業(yè)單位所有經濟活動的存在。總的來說，行政事業(yè)單位的實現(xiàn)良好的內部控制制度，可以幫助該單位有效的防范及規(guī)避可能面臨的風險，幫助單位實現(xiàn)所預定的目標。除此以外，內部控制制度還可以幫助單位提高對自身的資產的利用率，保全資產，確保單位活動的合法合規(guī)，并且可以進一步的提高單位披露信息的質量，有效的防范單位內部出現(xiàn)腐敗舞弊等非法行為，從而幫助單位提高為公眾服務的質量及效率。

二、關于行政事業(yè)單位內部控制的基本特征

因為行政事業(yè)單位隸屬的單位及組織形式。業(yè)務類別、發(fā)展規(guī)模及工作特性及管理模式的不一樣，因此，各個行政事業(yè)單位的內部控制的特點也是各有不同，但總的來說，行政事業(yè)單位內部控制的基本特征主要有五點：

1.具有動態(tài)性、持續(xù)性。單位的內部控制不是死板，是需要及時的調整變化，它不同于內部控制制度只是一個書面上的存在，內部控制是一個持續(xù)的、動態(tài)的過程，例如，若相關單位為了有效的應對風險，而需要采取相應的措施，因為風險的不一樣的，所以采取的措施也是不一樣的。內部控制建設主要要從執(zhí)行及設計這兩個方面進行。

2.為了多個目標而存在。單位的內部控制不只是為了某一個目的而存在的，例如，它既可以防范風險，也可以防止腐敗，還可以提高服務效率，甚至還可以保全單位資產等等。正是因為內部控制的加強可以幫助單位同時實現(xiàn)多個目標，因此，其具有多目標性。

3.參與人員廣。內部控制在具體實行的過程中，每個部門，每個職員都有責任為了單位發(fā)展的越來越好而參與其中，除了具體的負責領導之外，內部控制還需要單位上上下下，各個部門、各個人員的共同參與。

4.具有靈活性。單位所面對的風險、問題、困難不一樣，單位所需要采取的內部控制也是不一樣的，同時，因為風險具有不確定性，且類型多、數(shù)量大、危害強等特點，行政事業(yè)單位的內部控制需要以預防和應對風險為主要的內容。

5.堅持以人為本。單位的內部控制實際上是需要具體的工作人員來實行的，且它主要所涉及對象也是以人為主，因此，為了更好的加強單位的內部控制，單位首先應該營造一個積極的內部控制環(huán)境，構建符合單位特色的核心價值觀、單位文化、管理理念、社會責任等。

三、加強行政事業(yè)單位內部控制所需要關注的幾個方面

行政事業(yè)單位的內部控制涉及到了單位各種的經濟活動，并涉及到了單位每一個經濟的管理環(huán)節(jié)，覆蓋面之廣，參與人員之多，這些都要求我們，在進行行政事業(yè)單位內部控制建設時，需要對以下的幾個方面重點關注：

1.對單位所需要面臨的風險做一個總體的分析。風險的類別雖然各有不同，但單位可以對風險進行一個總體的分析，從而尋找到風險的相通性，將具體的風險責任歸到具體的崗位部門手中，明確各崗位各部門的職責。

2.將內部控制的目標細化。在具體建設單位內部控制的過程之中，大的目標不利于具體的實施工作，因此，將大的目標細化，并分到各個步驟措施之中，在總體統(tǒng)籌的基礎上，實現(xiàn)具體目標的落實。

3.將各種業(yè)務的工作流程具體化。因為行政事業(yè)單位所面臨的經濟活動內容具有復雜性，且具有操作的隨意性，因此，為了加強內部控制，提高工作效率，單位可以對具體的辦事流程、主要環(huán)節(jié)及所需要辦理的程序進行明文的規(guī)定，并要求各個部門各崗位嚴格落實。

4.面對各種風險，設置關鍵的控制點。為了有效的應對各種的風險，單位在進行相關的風險評估之后，可以根據(jù)相應的評估結果，找準各個風險的特點，并設置關鍵的控制點，從而提高單位的應變能力。對于某些關系重大的風險及危害極大的風險，單位應該進行重點的關注及針對性的跟蹤處理。

5.對單位的內部控制進行定期的評價及監(jiān)督。為了加強行政事業(yè)單位的內部控制，有效的彌補內部控制的缺陷，進一步的提高內部控制的水平，單位可以采取對內部控制活動進行定期的評估及監(jiān)督的方式，以此來提高內部控制的有效性。

四、提高行政事業(yè)單位內部控制水平的措施

1.實現(xiàn)不相容崗位的相互分離。根據(jù)實踐數(shù)據(jù)可知，對于不相容的職務來說，如果這一職位只是由單獨的一個人員或者是一個部門擔任，那么出現(xiàn)錯誤、發(fā)生腐敗、舞弊的可能性大概會增加一倍左右，但若由兩個及以上人員進行擔任，則可能性會大大降低。因此，行政事業(yè)單位可以依據(jù)自身的發(fā)展特點，自身所涉及到的職能目標、組織結構及經濟活動等，來對自身的崗位權責的相關配置及運行的組織結構進行合理適當?shù)囊?guī)劃，與此同時，系統(tǒng)單位還需要對自身所涉及的經濟活動進行系統(tǒng)的梳理工作，對于其中互相不相容的職務，安排專門的人員或者部門進行負責，從而保證各不相容崗位之間的相互監(jiān)督、相互制約。除了單位進行人為的管理之外，現(xiàn)代化的信息技術也可以幫助單位達到這一目的，通過設置崗位權限的方式開實現(xiàn)不相容崗位之間的相互分離。

2.建立內部的審批授權制度。內部審批授權制度主要是指將各崗位的業(yè)務處理權限、各個工作人員的職責范圍進行明確。單位的工作人員在處理相關的業(yè)務之前需要以事先的授權批準為基礎，且在具體的操作中，工作人員應該要對相關的審批意見進行嚴格的落實及執(zhí)行，并且承諾承擔一定的責任。授權主要可以分為特別授權及常規(guī)授權這兩個方面，一個指在面對特殊情況的特別授權，一種是指對單位日常活動的授權。因為授權的復雜性，單位應該構建起一套完整的授權機制，并制定具體的授權流程，各部門各工作人員不得超越自己的權限進行操作，更不得越權操作，采用公開公正的方式，提高辦理事物的透明性，規(guī)范工作人員的行為，并且進一步加強單位的監(jiān)督職能。

3.構建相關的預算機制。預算不僅是單位對于未來的一種規(guī)劃，更為行政事業(yè)單位未來的發(fā)展提供了方向性的引導，在目標確定之后，有利于單位對手邊的資源進行合理有效的利用。就行政事業(yè)單位來說，可以通過預算的編制來對自身所涉及的各種支出及收入設置一套明確標準體系，并以該體系為具體的指導，輔助自己進行經濟活動。

4.提高會計核算系統(tǒng)的利用率。有效的利用會計核算系統(tǒng)，可以幫助行政事業(yè)單位有效的記錄、匯總、分析其所涉及的各項經濟活動，而且可以在一定的程度上規(guī)范行政事業(yè)單位對于經濟操作行為。例如，根據(jù)國家相關規(guī)定，會計核算系統(tǒng)的利用，需要行政事業(yè)單位以嚴格的會計準則為標準，真實的制定原始憑證、會計賬簿、記賬憑證等，同時，單位還需要規(guī)范相關的會計處理流程，構建嚴格的檔案保障制度、對賬制度等，在保證會計監(jiān)督核算職能前提下，實現(xiàn)崗位與人員的職責明確。

5.構建內部信息公示制度。行政事業(yè)單位構建內部信息公開制度，將內部信息公開與公眾面前，提高內部信息的透明度，除了可以有效的防止腐敗的滋生之外，還可以有效的提高行政事業(yè)單位的工作效率。

五、結語

綜上所述，內部控制可以有效的促進行政事業(yè)單位的發(fā)展，但想要加強行政事業(yè)單位的內部控制，解決其中所存在的問題并不是短時間內就可以實現(xiàn)的，相反，它需要各個方面從多個角度進行長時間的實踐與摸索。

作者:王曉麗 單位:陜西榆林市國土資源信息中心

參考文獻：

[1]韓洪靈.內部控制監(jiān)督要素.會計研究.2010.08.

[2]樊行健.企業(yè)內部監(jiān)督模式研究.2011.03.

第三篇：行政事業(yè)單位內部控制問題及其策略

摘要:內部控制可以說是行政事業(yè)單位管理中必不可少的一個重要組成部分，基于這種內部控制工作的落實現(xiàn)狀來看，在當前很多行政事業(yè)單位中都沒有得到較好的應用，仍然存在著較多的問題和缺陷。本文就首先分析了當前我國行政事業(yè)單位內部控制中存在的各方面問題和缺陷，然后又探討了相應的解決措施和優(yōu)化策略。

關鍵詞:行政事業(yè)單位;內部控制;存在問題;解決策略

在現(xiàn)代管理理念中，內部控制是極為重要的組成部分，這一點不僅僅在企業(yè)管理中適用，對于一些行政事業(yè)單位同樣需要圍繞著相應的內部控制工作進行重點落實，這種內部控制工作的有效落實能夠較好提升單位的工作效率，并且還能夠保障工作的準確性和安全性，其已經成為了我國行政事業(yè)單位管理中必不可少的一環(huán)。但是就現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位對于內部控制工作的落實效果而言，其中依然存在著較多的問題和限制因素，需要進行深入探索和研究，不斷提升其應用效果和價值。

一、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題分析

(一)內部控制意識不強

對于我國很多行政事業(yè)單位中內部控制工作落實不理想的問題進行根源性分析可以發(fā)現(xiàn)，其中存在的一個突出問題就是意識水平不高，相當多的行政事業(yè)單位工作人員沒有意識到這種內部控制工作的必要性和價值，傳統(tǒng)的管理理念依然占據(jù)統(tǒng)治地位。很多行政事業(yè)單位領導人員認為財務管理僅僅有會計人員以及相關財政部門把關即可，不需要引入其它部門和人員，進而也就忽視了內部控制的重要性；此外，還存在一些行政事業(yè)單位領導人員將財務工作看得過于簡單，認為直接按照預算內容進行執(zhí)行即可，不需要進行較為復雜的控制和管理，進而不僅僅容易帶來一些財政問題，還不利于內部控制的有序發(fā)展。

(二)內部控制制度不完善

行政事業(yè)單位中內部控制工作的有效開展還需要重點從相關制度入手進行完善，這也是現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位中存在的一個突出問題表現(xiàn)所在，制度不完善進而也就無法對于相關工作的落實形成制約和指導。結合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位中內部控制制度的基本狀況來看，因為不存在系統(tǒng)完整的內部控制方面的法律法規(guī)，進而也就必然會限制內部控制制度的落實，這也就造成了我國很多行政事業(yè)單位的內部控制制度過于寬泛，難以對具體的內部控制工作行程有效制約。此外，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位內部控制制度也表現(xiàn)出了明顯的可操作性不強的問題，無法指導相關管理人員進行落實操作，最終也就限制了內部控制的應用價值。

(三)內部控制人員專業(yè)素質不高

對于行政事業(yè)單位內部控制工作的落實效果來說，其必然也會受限于相應的管理人員，這也是當前比較突出的一個影響因素表現(xiàn)。現(xiàn)階段從事于行政事業(yè)單位內部控制工作的具體管理人員雖然具備著較強的管理能力，但是在專業(yè)素質方面卻表現(xiàn)出了一定的欠缺，因為內部控制工作的復雜性是比較強的，需要對于會計專業(yè)相關知識以及財務內容較為熟悉，能夠掌握相應的專業(yè)技術手段和審查能力，這也就造成了當前很多相關人員不具備這一專業(yè)素質，影響到了最終的工作質量效果，甚至會出現(xiàn)較大的偏差問題。

(四)內部審計監(jiān)督缺失

在行政事業(yè)單位中內部控制工作的落實還需要重點從內部審計工作入手進行把關，內部審計可以說是內部控制工作的一個重要內容，而內部審計工作在當前卻存在著明顯的欠缺，尤其是缺乏相應的監(jiān)督機制，進而也就造成其準確性和可靠性出現(xiàn)明顯問題。現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位中內部審計工作執(zhí)行人員大多由財務部門工作人員兼任，進而也就難以發(fā)揮出較強的監(jiān)督考評效果，造成其獨立性存在明顯問題，限制了整個內部控制工作的有效落實。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在問題的解決策略

(一)增強內部控制意識

從意識層面進行強化，促使行政事業(yè)單位內部控制人員均能夠表現(xiàn)出較強的內部控制重視程度是比較基礎的一個問題優(yōu)化和解決手段，能夠為行政事業(yè)單位內部控制工作打好基礎。對于這種內部控制意識的增強來說，主要就是重點針對行政事業(yè)單位內部控制人員進行教育和培訓，重點針對其財務會計相關工作及其內部控制工作的重要價值進行闡述，如此也就能夠較好提升其對于該項工作的重視程度，創(chuàng)造有序的內部控制環(huán)境。

(二)完善內部控制制度

重點針對行政事業(yè)單位內部控制制度進行完善同樣也是必不可少的一個重要舉措，這種制度方面的完善需要首先從相關法律法規(guī)入手進行探索，確保其能夠為行政事業(yè)單位內部控制工作的落實形成較為細致全面的闡述，如此也就能夠指導行政事業(yè)單位在自身工作領域內構建較為恰當合理的制度條例。在相關制度的完善中，必須要保障其具備理想的可操作性和可指導性效果，能夠圍繞具體的內部控制工作進行把關。

(三)切實提升人員專業(yè)素質

為了保障行政事業(yè)單位內部控制工作人員相關任務的落實效果，必須要重點圍繞著工作所需要的各項專業(yè)技術能力進行培訓和指導，促使其能夠掌握財務管理以及會計事物相關知識以及技術操作標準，并且對于檢查以及相應的審計工作具備理想的執(zhí)行效果，促使其能夠有效落實各項內部控制工作。此外，這種專業(yè)素質的提升還需要有道德素養(yǎng)方面的支撐，保障相關內部控制人員能夠重視自身工作，具備理想的政治素養(yǎng)，降低出現(xiàn)徇私舞弊的問題。

(四)加強內部審計監(jiān)督

在行政事業(yè)單位內部控制工作中，重點加強對于內部審計監(jiān)督機制的完善和有效落實同樣也是極為重要的一個方面，這種內部審計監(jiān)督機制應該重點圍繞著財務部門相關工作進行全面審計管理，促使其發(fā)揮相應的保證效果，最為核心的就是要保障審計監(jiān)督工作的獨立性，避免其和財務部門出現(xiàn)較大的交叉和任務重疊。

三、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位內部控制工作是提升其財務管理以及會計工作效率和水平的重要條件，基于現(xiàn)階段內部控制工作落實中存在的各種影響因素，需要采取相應的措施進行完善和優(yōu)化，不斷提升其落實價值。

作者:叢陽 單位:遼寧省安全生產技術中心

第四篇：事業(yè)單位內部控制制度的幾點思考

隨著我國經濟的不斷進步，事業(yè)單位的內部控制如何進行是目前工作的重點。我國的事業(yè)單位的比例較大，內部的人員也較多，事業(yè)單位的內部管理也是較為復雜的，并且在進行管理的過程中問題較多。因此事業(yè)單位的長遠發(fā)展目標與否能夠實現(xiàn)和健全自身的內部控制是相關的。內部控制作為事業(yè)單位內部控制的重要組成部分，能夠保證經濟活動的有序展開，與促進事業(yè)單位經濟持續(xù)發(fā)展，預防風險，因此在進行企業(yè)單位改革的過程中需要加強自身的內部控制。

一、事業(yè)單位內部控制存在的問題分析

（一）管理觀念較為落后

目前，我國的事業(yè)單位內部控制的觀念比較薄弱，管理觀念陳舊，這個和其自身的性質存在一定的關系。事業(yè)單位本身就是一種特殊形式的經濟主體，資金的來源也較為單一，一般是直接由財政進行撥款，在資金撥付以后使用的方式也較為固定。因為事業(yè)單位本身是非營利性的機構，資金的使用較少，收支的活動不頻繁。而且事業(yè)的經費是有限的，經費的使用也是有一定的標準，控制的較為嚴格，這些性質都是導致事業(yè)單位的內部控制觀念較為薄弱的原因。同時，一些在內部已經建立內部控制制度的事業(yè)單位因為觀念的疏忽，并沒有將相關的規(guī)定進行認真地執(zhí)行，內部控制的管理難以實現(xiàn)成效。

（二）意識薄弱

內部控制職能能夠有效地解決事業(yè)單位存在的一些問題，例如徇私舞弊和私吞國家財產的問題。但是我國的事業(yè)單位在沒有健全內部控制的情況下，自身的人員內部控制的意識不健全，在管理上對內部控制的重視程度不夠，使得事68業(yè)單位的員工自身對內部控制的管理意識薄弱。而且事業(yè)單位對資金的使用較少，所以員工對內部控制的認識存在不足，認為根本就沒有進行內部控制的必要，使得企業(yè)的內部控制制度形成虛設。并且事業(yè)單位的員工自身的老齡化較為嚴重，一般在工作崗位的時間較長，對于新的知識和理念接受的水平較差，不能與時俱進的進行管理。因此。在事業(yè)單位建立全面的內部控制存在一定的困難。

（三）監(jiān)督的力度不夠

我國事業(yè)單位是特殊的存在，所以公眾對事業(yè)單位的監(jiān)督力度是比較薄弱的。目前，對事業(yè)單位的監(jiān)督管理仍然是依賴國家制度和相關部門，這樣的方式對于事業(yè)單位來講監(jiān)督的力度是遠遠不夠的，國家制度或者相關部門對于事業(yè)單位的監(jiān)管主要體現(xiàn)在對事業(yè)單位財務以及經濟情況的管理方面，并且因為涉及的資金較少在監(jiān)管的方面是薄弱的。在這樣的情況下，事業(yè)單位自然而然地會放棄自身的內部管理，使得內部的管理不能發(fā)揮自身的效果。

（四）執(zhí)行的能力較差

內部控制的執(zhí)行力度不能夠讓事業(yè)單位對其進行重視，事業(yè)單位性質特殊、員工的年齡偏大。而且在事業(yè)單位內部各項工作的分工也較為模糊，許多的單位都存在一人多職的情況，這樣的現(xiàn)象在一些較小的單位和部門經常出現(xiàn)。有些村鎮(zhèn)企業(yè)或者是街道，處理財務工作的會計人員同時還會擔任出納的工作，并且在事業(yè)單位也不會出現(xiàn)輪崗的情況，有的員工在自己從業(yè)生涯中都是從事一種職業(yè)，對內部控制的管理較為困難。事業(yè)單位在員工的管理、分工上存在較大的不足，在一定程度上限制了內部制度的完善。

二、加強事業(yè)單位內部控制制度建設的措施

（一）提升觀念

事業(yè)單位內部控制制度的不完善以及執(zhí)行能力的不夠，很大一部分的原因取決于內部控制觀念的薄弱。因此，在進行內部控制的管理中需要提升單位管理人員的觀念建設，只有領導成員對內部控制足夠的重視，才能起到帶頭的作用，員工的觀念才能進行改善，進行具體工作的展開。管理者的重視能夠將內部控制進行實踐，領導者和員工達成統(tǒng)一的意識，推動企業(yè)的發(fā)展。在事業(yè)單位只有管理者的意識到達一定的標準，才能想成上下一致，在日常的工作中進行觀念的傳輸，為建立健全事業(yè)單位的內部控制奠定堅實的基礎。

（二）加強事業(yè)單位的人員流動

事業(yè)單位的職位比較穩(wěn)定，員工的福利待遇較好，因此在進行工作安排的過程中不會進行輪崗，這樣的方式容易滋生舞弊現(xiàn)象和結黨營私的情況。應該在日常的工作中加強財務人員的輪崗制度，在相同的事業(yè)單位之間進行輪崗，跨區(qū)域的進行崗位的輪換，為事業(yè)單位的發(fā)展提供活力。積極的引進一些觀念較為先進的青年進入到事業(yè)單位中，為事業(yè)單位的發(fā)展補充新鮮的血液，但是并不是說原本的員工就棄之不用，而是通過這些青年的隊伍對一些觀念較老的員工進行潛移默化的影響，使得老員工認識到內部控制的優(yōu)勢。同時，需要加強對員工的考核和定期的審核，將事業(yè)單位納入到競爭中，讓一些老員工不斷地提升自身的業(yè)務水平和競爭的能力，并自覺地應用到實際的管理中去，提升管理的水平，健全事業(yè)單位的各項管理，使得發(fā)展更加的規(guī)范。

（三）明確職能，進行職務的分離

在用人機制上，實行一人一職，職務進行分離，這樣才能避免事業(yè)單位中權利交叉的情況。嚴格的監(jiān)督事業(yè)單位內部員工一人身兼數(shù)職的工作，因為財務工作出現(xiàn)這樣的情況會造成賬務混亂的現(xiàn)象，很有可能造成弄虛作假、虛假做賬和私吞款項的情況。事業(yè)單位雖然是非盈利性的機構，但是對于財政撥付的資金也應該合理地進行運用，這樣才能保證群眾的利益。在進行內部控制的建設中，應該明確相關的責任，員工的職能相互之間進行分離，形成權力相互制約的情況，不能將權利進行集中，同時定期的進行檢查，將賬務的處理和現(xiàn)金工作分開，如果一些較小的事業(yè)單位不具備這樣的條件，可以將賬務的處理移交到上級的管理部門，而自身將現(xiàn)金的使用進行監(jiān)管，這樣也可以避免出現(xiàn)權利過于集中的現(xiàn)象，上下之間形成監(jiān)督機制，提升財務數(shù)據(jù)的準確性。同時，上級部門對一些財務制度較為簡單的部門定期的進行稽察，不定期的抽查，對權力進行制約。通過這些方式，可以不斷地提升內部控制的實際運用情況，對事業(yè)單位的科學發(fā)展起到促進的作用。

（四）加強事業(yè)單位的制度管理

在事業(yè)單位監(jiān)管工作上，公眾的監(jiān)督力度是較為薄弱的，國家的相關規(guī)范和相關部門的監(jiān)督也是側重與財務方面的監(jiān)督，內部控制弱化，在很大程度上造成事業(yè)單位管理的混亂。因此，相關的部門可以加強對事業(yè)單位內部制度的監(jiān)督，將財務的監(jiān)管和內部控制的監(jiān)管進行結合，這樣才能將事業(yè)單位的監(jiān)管進行完善。同時，加強對事業(yè)單位執(zhí)行能力的監(jiān)督，這樣可以真實的反映單位的日常經營情況。因此，監(jiān)管部門在進行監(jiān)督檢查的過程中要轉變方法，有效地將事業(yè)單位的內部控制進行完善。

三、結束語

綜上所述，現(xiàn)事業(yè)單位內部控制存在的一些問題，對會計信息質量產生不利的影響，因此相關單位能夠予以足夠的重視，通過完善和健全內部控制制度來保障會計信息質量的真實可靠，建立健全員工管理機制，轉變傳統(tǒng)的理念，積極的相應國家的各項措施，進行內部控制機制的完善，領導人員積極的配合內部控制制度的建立，促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。

作者:阮頎 單位:福建省地質測繪院

參考文獻:

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[2]段志敏.關于完善事業(yè)單位內部控制制度的幾點思考[J].中國外資,2012,11:188.

[3]陸大兵.建立健全事業(yè)單位內部控制制度的思考[J].行政事業(yè)資產與財務,2014,33:132-133.

第五篇：行政事業(yè)單位內部控制有效性思考

摘要：以當前行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范為基礎，對行政事業(yè)單位內部控制工作的開展形式加以思考。行政事業(yè)單位內部控制是目前其改革的主要部分。以當前行政事業(yè)單位內部控制開展的情況為基礎，結合近年來的實際工作經驗，對行政事業(yè)單位內部控制有效性問題進行分析并提出問題的解決方式。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；問題

行政事業(yè)單位是我國政府機關的執(zhí)行者，其工作性質的特殊性比較明顯，所以行政事業(yè)單位內部控制方式與傳統(tǒng)企業(yè)的內部控制方式是不同的，所以必須要將行政事業(yè)單位內部控制的開展方式和傳統(tǒng)企業(yè)內部控制方式相互分離，明確不同方式的特性。行政管理職能也要和社會管理職能相互結合，保證項目的社會服務性。行政事業(yè)單位的資金來源一般都是政府，其非盈利的工作形式也是單位內部控制的一種關鍵方式，可以保證項目資金來源，但是約束不足，經常出現(xiàn)資金浪費等問題，下文將從內控的角度出發(fā)，對行政事業(yè)單位日常工作中存在的各種問題加以分析。

一、影響當前行政事業(yè)單位內部控制工作正常開展的要素

(一)內部控制環(huán)境要素

控制環(huán)境的影響要素比較多，不論是組織結構還是工作人員素質，都會對內控工作的開展產生一定的影響。想要保證事業(yè)單位內控工作的正常開展，首先要制定和單位特點相匹配的內部組織結構。單位內部的各個部門都是制度的執(zhí)行者，所以不同部門之間的合作默契度也在一定程度上決定了內部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)工作效率。在職權分配方面，要不斷的強化職權分配在不同部門中的各種協(xié)調性因素，并明確職責與權利分配上的要點，讓不同部門的工作更加分明，進而提升其工作效率。在工作人員素質方面，主要將工作的目標集中在職工個人道德素養(yǎng)以及職工個人工作能力這兩方面。不論工作制度如何完善，最終的執(zhí)行者也是基層內部工作人員，所以工作人員的個人職業(yè)道德以及個人工作能力會對內控的開展產生實質性影響。如果工作人員的內部控制意識不達標，則很難保證內控工作的正常開展，各種制度也可能會流于形式。如果在工作過程中不按章辦事，內控就完全失去其應有的意義，所以必須要從各個角度出發(fā)，提升單位內部控制重視程度，營造更加良好的內部控制工作氛圍，將各種制度都落實到行政事業(yè)單位開展的業(yè)務中。

(二)風險評估要素

內部控制主要作用對象就是各種行政事業(yè)單位，在日常工作中所遇到的風險以及各種問題，所以可以通過風險評估的方式來完善事業(yè)單位內部控制。風險評估工作主要目標就是對風險進行識別以及對風險進行應對，分別從這兩方面對行政事業(yè)單位日常業(yè)務開展風險情況進行分析，并根據(jù)風險的評估機制來完善業(yè)務，明確業(yè)務開展需要承擔的風險，擬定相應的內部控制工作方式。在制度執(zhí)行過程中，許多行政事業(yè)單位都缺少了對風險可變性的研究和判斷，并且也缺少了風險評估以及相應的風險防范工作策略。如果在日常工作中遇到各種難以處理的細節(jié)，在關鍵點上的處理可能會出現(xiàn)問題，導致風險評估失去其應有的效果。所以風險評估必須要貫穿事業(yè)單位內部控制的所有環(huán)節(jié)、所有流程，如果不能妥善處理風險評估相關事項，必然會影響到內部控制的正常執(zhí)行。

(三)信息系統(tǒng)與溝通要素

信息系統(tǒng)的反饋速度從一定程度上影響著內部控制工作的正常開展。因為行政事業(yè)單位的內部控制屬于整體性較強的一個工作類型，對信息共享程度的要求也比較高，所以不論在數(shù)據(jù)共享方面還是在問題溝通、問題處理方面，都對信息的傳達速度有著硬性的要求，所以信息傳達速度會影響到內部控制工作的開展效率。

(四)監(jiān)督配套因素

內部控制的開展，離不開監(jiān)督機制，并且監(jiān)督機制近年來已經成為提升內部控制工作質量的重要組成部分。通過監(jiān)督的方式來穩(wěn)固內部控制，通過監(jiān)督機制來反映出當前內部控制工作開展的進程以及內部控制工作的實際開展效果，對其未來一段時間內的發(fā)展軌道進行優(yōu)化，保證其內部控制制度可以滿足當前法律法規(guī)以及行政事業(yè)單位內部實際情況的要求，提升制度的可用性。

二、提升行政事業(yè)單位內部控制的方式

(一)構造內部控制環(huán)境

內部控制的開展，離不開良好的內部控制開展環(huán)境，在構造內部控制環(huán)境時，可以從下述幾個方面出發(fā)：首先，要強化企業(yè)內部工作人員對內部控制工作的關注程度，利用各種宣傳的方式、學習的方式，讓行政事業(yè)單位自上而下的所有工作人員都認識到內部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的重要推動作用，并不斷的完善相關工作內容。其次，要提升工作人員的個人綜合素質，不僅要提升工作能力，還要關注工作人員的個人道德等，不斷的加強職業(yè)道德素質教育以及黨性知識學習要素，培養(yǎng)一些高等素質的工作人員。利用內部控制的方式對其技能進行培訓，不斷的提升內部控制工作人員的個人執(zhí)行能力，并強化其對單位的認同度，提升工作使命感。最后要對各個部門的結構以及內部的工作人員數(shù)量進行精簡。利用部門重組等方式來提升部門協(xié)調性以及不同部門之間的合作能力，通過這些方式來保證各個部門可以相互配合，更好的完成內部控制。高層領導還要明確不同部門干事職權，并將不同的內部控制工作要點、內部控制工作責任點落到不同的部門以及不同人身上，使其可以清楚的認識到自己的工作內容，配合一些監(jiān)督手段，使其做好自己分內的工作，提升內部控制工作質量。

(二)構建風險評估工作機制

想要保證風險評估工作機制的可行性，就必須要綜合風險評估記錄的內容來擬定工作機制。各個行政事業(yè)單位可以通過翻閱之前風險記錄的方式來判斷未來一段時間內可能會出現(xiàn)的各種風險。根據(jù)行政事業(yè)單位內部風險控制工作開展的情況，結合單位所要面臨的外部環(huán)境，對風險的等級進行劃分，明確風險未來一段時間內的趨勢，明確如何對各種信息進行處理，將風險量化、動態(tài)化。對風險進行評估，不僅要從當前行政事業(yè)單位內部控制工作開展的情況入手，同時還要將風險評估切實的落到內部控制全過程當中，通過這些方式來完成風險分類、風險分級。通過科學評估的方式來控制風險環(huán)節(jié)，針對不同的風險類別以及不同的風險等級來做出相應的應急方案，提升行政事業(yè)單位內部控制工作開展的有效性。

(三)提升信息化水平

根據(jù)行政事業(yè)單位內部工作開展的實際情況來構建信息化共享平臺，利用信息化技術，將單位內部的各個部門、單位內部的工作人員以及單位負責的各個項目、業(yè)務相互連接。定期的公開行政事業(yè)單位內部控制工作開展的情況，不同部門之間相互學習如何解決問題，如何分享網站。因為內部控制對行政事業(yè)單位未來發(fā)展、內部結構都有較大的影響，所以也要定期的將內部控制開展的情況公布到信息公示欄當中。

(四)完善監(jiān)督管理工作體系

行政事業(yè)單位可以通過構建內部控制監(jiān)督小組的方式來督促其內部控制的正常進行，每隔一段時間對單位內部控制開展的情況進行評定與審核，找出一段時間內工作開展的不足之處。利用評價定級等方式，對沒有完成任務目標的部門或者個人，進行記錄。對成功完成任務目標的部門或者個人，可以適當?shù)慕o予獎勵，并對這兩類部門與個人進行登記劃分與登記評定，長期不能完成目標的，可以適當給予一些懲罰。

三、結束語

上文從當前行政事業(yè)單位內部控制工作開展的情況出發(fā)，先提出了日常工作中存在的問題，之后分析了問題的解決方式，希望可以為后續(xù)工作提供參考，促使行政事業(yè)單位內部控制工作更好的開展。

作者:胡偉 單位:湖北省人力資源和社會保障廳

第六篇:行政事業(yè)單位內部控制控制點研究

長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務提供的主體，在我國經濟文化建設發(fā)展全力推進的大環(huán)境下，具有十分重要的時代意義。與此同時，我國行政事業(yè)單位內部控制仍未建立完整理論體系，行政事業(yè)單位對內部控制的認識不統(tǒng)一，一定程度上影響了行政事業(yè)單位的內部控制效率和實際效果。因此，本文針對幾個內部控制的關鍵點進行具體分析。

一、行政事業(yè)單位業(yè)務活動的特征

與一般企業(yè)不同的是，行政事業(yè)單位的活動基本為非經營性活動，因此具有以下幾個業(yè)務活動特征：

（一）無償性行政事業(yè)單位所使用和支出的財政資金關系到整個社會的正常運轉，行政事業(yè)單位的最終目的是為社會提供公共服務。所以，行政事業(yè)單位通常可以無償占有并規(guī)劃資產的使用支出。此舉可能導致了行政事業(yè)單位對相關資產的使用效率關注較少。

（二）非盈利性行政事業(yè)單位開展業(yè)務的目的并非為了盈利，而是為社會提供相應的公共服務，例如文化、教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等。行政事業(yè)單位必須積極應用財政資金，組織各項相關業(yè)務活動，愿提高公共服務的品質。

（三）資金收支受預算控制由于行政事業(yè)業(yè)務活動具有非盈利性，而行政事業(yè)單位在開展業(yè)務工作的過程中，必然要產生消耗，這些消耗無法通過盈利來獲得補償。所以不同于企業(yè)，行政事業(yè)單位的預算具有法定效率，其對單位內部管揮有著計劃、控制、協(xié)調和評價等多種管理功能。

二、試析內部控制的關鍵控制點

（一）會計系統(tǒng)控制

無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，在進行內部控制時都要發(fā)揮會計系統(tǒng)控制的作用，所謂的會計系統(tǒng)控制指的是記錄和整理會計主體的各項經濟業(yè)務，并對其進行分類編排和報告。會計系統(tǒng)控制可分為以下幾大類型：

1、配備一定的會計專業(yè)人員，并將符合本單位需要的崗位責任制制定下來，保障人員分工合理，使會計員工之間能夠相互監(jiān)督。與此同時，建設單位還要立足于實際情況，將會計人員的崗位責任體系建立起來，做到責權分明嚴格考核、獎懲有措等，從而保證會計人員崗位責任體系層次分明且職責明確。

2、依照國家統(tǒng)一會計準則制度的要求編制來報送、保管財務會計報告。要加強控制經濟活動，對內部管理制度進行進一步的優(yōu)化和完善，從而使內部管理的效率得到提高。

3、對原始憑證進行規(guī)范化管理。要保障會計信息資料的真實可靠，就必須加強對原始憑證的重視。各單位必須規(guī)范對原始憑證的管理，對于外來的原始憑證，有關負責人必須對其進行審核，確認無誤后進行簽名，然后再將其存入會計系統(tǒng)。與此同時，還要做好編制和審核記賬憑證的工作，各事業(yè)單位會計原始憑證在入賬前，應當進行嚴格的審查。

4、完善會計檔案的保管手續(xù)。會計檔案的整理立卷通常采用方法是：檔案形成統(tǒng)一，標準統(tǒng)一，并按各門類進行順序編號。結束每個會計年度之后，應該由財務部門對本單位當年的會計檔案進行一年的保管，一年之后，財務會計部門要將其移交檔案管理部門進行統(tǒng)一管理。

（二）業(yè)務流程控制

1、收入活動控制。通過建立基于崗位責任制的收入管理制度，實現(xiàn)不相容崗位相互分離；對于本單位入賬的每一項收入都要由財務部門進行統(tǒng)一收取，并對其進行核算，其他部門在未經允許的情況下不得辦理各種收款業(yè)務。對于入賬的各項收入，要由業(yè)務部門進行驗收和檢收工作，做到賬目及時入庫。同時，財務部門還要嚴格審核各項收入是否符合合同約定，及時發(fā)現(xiàn)未收款項，查明未收原因并進行追繳。其次，稅收應當及時上繳國庫，事業(yè)單位所有人員不得以包括挪用、截留在內的任何形式私分錢款，否則將嚴重追責；票據(jù)管理加強，指定專人負責，避免崗位混亂。領用、銷毀票據(jù)狗應履行規(guī)定；單位內部定期查收好，并及時對問題進行整改落實。

2、控制各項支出活動，這就需要行政事業(yè)單位將完善的支出管理制度建立起來。根據(jù)實際需要設置相應的崗位，并對崗位權限進行明確，對內部各項支出的審批、核算和歸檔程序進行明確，做好支出控制，支出的內部批權限等相關作業(yè)應當制定相關控制措施，要杜絕審批人的越權行為，要求其嚴格把握授權范圍。加強支出審核方面的控制，重點審核單據(jù)是否真實合規(guī)、票面是否完整，審批手續(xù)是否齊全等。

（三）預算控制

預算控制作為事業(yè)單位進行各項工作的最主要的財力支持，同時也是經濟活動的主要依據(jù)，其貫穿了會計單位業(yè)務活動全程，因此行政事業(yè)單位應該恪守國家相關規(guī)定，對預算的各項工作機制進行合理的規(guī)劃，包括預算編制、預算分析、預算執(zhí)行、預算調整、預算編報。

1、行政事業(yè)單位應該對現(xiàn)有的預算編制工作制度進行進一步的優(yōu)化，對各項編制程序、編制方法和編制依據(jù)進行落實，確保整個預算編制流程合理、方法科學、依據(jù)明確。如果預算指標過低或過高，都可能提高加大金融風險的發(fā)生概率，因此行政事業(yè)單位，在進行預算編制時，應該立足于本單位的實際情況，結合國家的相關政策，以及行業(yè)的發(fā)展狀況，考慮事業(yè)單位自身內部業(yè)務環(huán)境變化等多種原因，盡量規(guī)避不合理的會計預算控制對單位業(yè)務活動可能造成的負面影響。

2、為了避免突發(fā)事件造成損失，行政事業(yè)單位應該建立突發(fā)事件應急預案資金。這是由于突發(fā)事件具有不可預見、風險性大等特點，如果臨時進行調整預算，將會十分困難。因此事業(yè)單位應當依據(jù)國家有關規(guī)定和單位自身業(yè)務情況特點制定符合自身情況的應急預案來減少風險，建立突發(fā)事件應急預案首先應當明確資金報批程序和資金的使用程序，避免事業(yè)單位內部人員冒領濫用等。

3、應加強預算執(zhí)行管理。應當加強和預算執(zhí)行部門的溝通，同時落實預算執(zhí)行適時分析機制的建立。為了嚴格執(zhí)行預算責任制，財務部門需要對單位的預算執(zhí)行報告和掌握的監(jiān)控信息進行定期核對，確保信息的及時性和準確性，并定期審核其執(zhí)行完成情況。依據(jù)財務部門核實的情況，事業(yè)單位應當定期召開預算執(zhí)行的分析會議，并在會議上對不良行為予以通報，及時提出預算執(zhí)行過程中存在的問題，通過研究和分析討論出整治措施。

（四）財產保護控制

事業(yè)日常工作中，財產風險時有存在，其中貨幣資金存在安全風險、實物資產可能賬實不符，無形資產易出現(xiàn)權屬不清等。因此，行政單位應當根據(jù)《單位內部控制規(guī)范》規(guī)定，實行如下相應措施：

1、合理設崗。單位應當明確所有崗位的職責和權限，合理設置崗位，以此有效保護資產安全。

2、健全內部資產管理制度。根據(jù)國家有關規(guī)定，行政事業(yè)單位應該對實物資產、無形資產及貨幣資金等實行分類，區(qū)別管理；同時結合財產的特點，綜合考慮管理中的風險點，建立科學合理的資產內部管理制度。

3、實物資產和無形資產管理的加強。單位應當根據(jù)相關部門和崗位職責權限，按需配置和實現(xiàn)對各關鍵環(huán)節(jié)的把控。

4、加強貨幣資金的把控。據(jù)《單位內部控制規(guī)范》規(guī)定，事業(yè)單位應該就貨幣資金存在的風險，及時采取相關控制措施。通過建設貨幣資金管理的崗位責任制和貨幣資金的核查控制，達到銀行賬戶管理的強化，爭取最大程度的降低行政事業(yè)單位貨幣資金可能產生的風險。

三、結語

綜上所述，行政事業(yè)單位要加強內部控制，對各部門進行齊抓共管，協(xié)調與組織的關系，建立囊括單位全體人員的內部控制管理體系，從領導到員工都要不斷提高對內部控制的重視，進一步改善當前的干部作風，提高辦事效率，通過積極有效的內部控制，發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會服務功能。

作者:夏懷剛 單位:安徽省高速公路路政支隊

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第七篇：行政事業(yè)單位內部控制探索

在一定程度上促進了行政事業(yè)單位體制的創(chuàng)新與改革，即行政事業(yè)單位內部控制能力與意識逐漸提升，內部控制制度逐漸完善。但行政事業(yè)單位內部控制有其獨特的特點，缺乏完全與之相適應的法律法規(guī)，在進行內部控制過程中，往往容易出現(xiàn)控制失效的狀況，加之行政事業(yè)單位是社會公共服務的主體，其內部控制尤為重要。因此，行政事業(yè)單位需要開展自我評價工作，自我評價指的是在合理化方式的基礎上進行內部控制后，單位全體成員對控制過程與成效進行自我評價，以便對存在的問題進行有效處理，另外結合行政事業(yè)單位內部控制特征有效設計相應策略至關重要。

1行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀

1．1內部控制理念存在偏差

內部控制理念作為內部控制制度安排健全與合理運行的基礎，其重要性不容忽視。但部分行政事業(yè)單位對內部控制制度的相關知識及重要性缺乏合理的認識與了解，缺乏較強的內控意識，過于注重發(fā)展輕視控制。或者部分領導層 認為行政事業(yè)單位不強調經營，內控的影響較小，即使進行內部控制，也僅是控制資金，所以在一定程度上將內部控制工作等同于會計管理工作。基于這樣的理念，內部控制逐漸演變成了內部會計控制，且內部會計控制逐漸被弱化成為簡單的費用開銷控制。

1．2人員素質無法更好地適應內部控制的需要

從內部控制執(zhí)行層面而言，我國的內部控制主要取決于內部會計控制。財務人員是行政事業(yè)單位可以接觸、掌握內部控制相關理論知識及操作務實的主要工作人員，而且行政事業(yè)單位的會計工作較為簡單，財務人員的整體素質不及企業(yè)。初中級的會計資格考試沒有涉及到內部控制，僅局限于會計核算相關知識，只有在高級會計資格考試中才具備內部控制內容，且行政事業(yè)單位財務人員的職稱呈報評定具備一定的難度，這無疑打擊了財務人員學習與充實自身專業(yè)技術水平的信心。此種情況下，內部控制的實施自然存在一定的難度，同時這也是行政人員素質無法更好地適應內部控制工作的原因。

1．3內部控制制度不夠完善

行政事業(yè)單位內部控制制度的合理創(chuàng)建需要完善內部控制體制與良好內部控制意識的支持，若缺乏良好的內部控制意識與完善的內部控制體制，內部控制制度則喪失了基礎性的指導，從而使得內部控制制度在創(chuàng)建方面存在較多盲區(qū)：工作程序不標準，崗位責任不清晰，業(yè)務就成不明確，控制對策不合理；可以制定部分內控控制，通常以會計計算管理、財務管理、資金管理、費用開銷管理等制度的方式出現(xiàn)，對內部控制的發(fā)展、監(jiān)督與設計等問題缺乏體系性的思索。財務部門對行政事業(yè)單位主要事項的決策、實行過程與結果缺乏一定的認識與了解，無法在業(yè)務部門更好地監(jiān)督與控制財務。行政事業(yè)單位過于關注單位財政費用運用的合法性，并加以監(jiān)督與管理，較輕視內部控制制度的監(jiān)督與檢查測評。合理外部監(jiān)督的缺乏，在一定程度上增加了行政事業(yè)單位內部控制制度體制完善的難度，即喪失了外部推進力及束縛機制。

2行政事業(yè)單位內部控制特點

2．1內部控制領域廣

行政事業(yè)單位內部控制制度觸及領域十分廣泛，其內部控制主要是由科研、物資收購、后勤與基建等經濟活動組成。行政事業(yè)單位是社會公共服務的主體，與其相關的附屬單位較多，所以行政事業(yè)單位的自身財務工作與附屬單位的財務工作都屬于內部控制。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位創(chuàng)建的內部控制制度雖然取得了一定的成效但其控制領域還不夠全面，如非頻繁性的財務活動沒有得到合理控制。與企業(yè)內部控制相比，行政事業(yè)單位的內部控制較為復雜。

2．2財務核算體系復雜

行政事業(yè)單位財務核算所涉及的范圍較廣泛，其中包括非盈利的組織會計等全部性質會計制度，該核算體系超過慣常標準，核算內容多而雜。另外，行政事業(yè)單位內部存在的經濟實體的財務核算也屬于行政事業(yè)單位內部控制的主要部分。

2．3行政事業(yè)單位內部控制側重

點不同于企業(yè)一般而言，企業(yè)內部控制的主要目標是實現(xiàn)利潤的最大化，而企業(yè)生產經濟的主要目標是獲取巨額利潤，行政事業(yè)單位雖然與企業(yè)有著相似之處，但其本質存在較大差異性，行政事業(yè)單位的本質是非盈利、服務于社會，內部控制的主要目的是實現(xiàn)與保障社會效益。因此，行政事業(yè)單位內部控制的側重點不同于企業(yè)。

2．4行政事業(yè)單位內部控制關注程度低

企業(yè)內部控制對企業(yè)而言有著極其重要的作用，內部控制的缺乏，不僅會給企業(yè)造成重要的經濟損失而且會影響企業(yè)的正常運行，所以內部控制廣泛受到企業(yè)人員的高度關注與重視。而行政事業(yè)單位則較注重社會影響力，相比較而言，其內部控制的關注程度不及企業(yè)。

3行政事業(yè)單位內部控制評價

3．1行政事業(yè)單位內部控制自我評價的必要性

首先，改進與完善內部控制環(huán)境。內部控制自我評價通常是指行政事業(yè)單位所有員工共同參加內部控制評價的過程，有利于提升行政事業(yè)單位領導者與員工的責任意識，特別是單位領導者內部控制意識的提升，從而激發(fā)員工的興趣，積極參與進內部控制評價工作，促進行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境的改善；其次，合理推進內部審計工作。相比于之前的純粹審計人員參與評價，現(xiàn)在所有員工參與模式不僅掌握的信息更全面、制定的改善策略更合理而且促進了行政事業(yè)單位內部審計工作效率、工作積極性、及工作有效進度的提升。每個員工都是獨立的個體，他們有著不同的思維特點，全員參與更能提供多樣化的措施與合理解決方案；再次，科學進行內部控制。全體員工參加內部控制自我評價工作，評價較廣泛、全面，評價成果可信度較高，這樣的方式有利于行政事業(yè)單位領導者及時發(fā)現(xiàn)與掌握單位內部存在的各種問題，從而及時采取監(jiān)控與制定策略。

3．2行政事業(yè)單位內部控制自我評價的可行性

行政事業(yè)單位在積極響應國家號召與遵循相關法律法規(guī)的基礎上，結合自身發(fā)生的實際狀況，合理開展了內部控制工作，且獲得了良好的成績。現(xiàn)階段，內部控制工作廣泛受到行政事業(yè)單位領導者的高度關注與重視；單位內部人員的職業(yè)素養(yǎng)不斷提升；單位內部控制制度不斷改進與完善。毋庸置疑，自我評價工作是行政事業(yè)單位內部控制體制的基礎，且這些良好的成績?yōu)樾姓聵I(yè)單位內部控制自我評價工作的實行奠定了良好的基礎。

4行政事業(yè)單位內部控制目標

內部控制的目標指的是控制主體以設計、創(chuàng)建與實行客體內部控制的方式達到所要的成效。本文主要結合我國行政事業(yè)單位內部控制的實況重新定位了內部控制的目標，即定位于科學保障單位經濟活動的合法性、資產的安全、財務信息的完整、公共服務效率的提高等，從而避免出現(xiàn)舞弊與腐敗現(xiàn)象。首先，行政事業(yè)單位內部控制目標不再僅限于發(fā)展戰(zhàn)略，而是合理防范舞弊。行政事業(yè)單位作為社會公共服務的主體，其內部控制應高度注重受托責任的發(fā)展狀況，而不是過于追求政績審核，且需要充分認識到防范舞弊的重要性與重要意義，在此基礎上創(chuàng)建反腐倡廉體系。其次，行政事業(yè)單位內部控制目標不是經營方向而是服務成效。行政事業(yè)單位作為非盈利組織，服務社會是其主要職能，其業(yè)務活動的成績評價取決于公共服務成效的滿意度，從而公平公正對待每一個服務對象提升服務質量。第三，行政事業(yè)單位內部控制的其他目標與企業(yè)內部控制有著極大的相似之處，但因行政事業(yè)單位獨特的特點，其有了新的要求，即高度重視經濟活動的發(fā)展及其規(guī)范，嚴格遵循《規(guī)范》準則的基礎上制定內部制度，保障資產的合理使用，提供完善的財務信息，從而為行政事業(yè)單位的領導決策奠定良好的基礎。

5行政事業(yè)單位內部控制建議

5．1設立內部控制專門機構

行政事業(yè)單位應在結合自身發(fā)展的實際情況與經濟能力的基礎上建立內部控制專門機構，其主要任務是有效開展自我評價工作，制定合理的內部控制制度，按期舉行自我評價交流活動，完善監(jiān)督策略。

5．2提高人員素質

行政事業(yè)單位內部控制的實施需要各個部門互相合作與管理，需要全體員工共同參與，因此人員素質的提升尤為重要，使每一位員工在充分了解與認識內部控制重要性及有效方式的基礎上積極配合內部控制的實施。

5．3加強內部審計對內部控制的評價與維護

從理論角度而言，內部審計屬于保障機制，以評價的方式發(fā)揮自身作用，即在評價方式的基礎上維護行政事業(yè)單位的內部控制，為內部控制提供有效保障。雖然審計職責與任務有著一定的標準與要求，但事實上，部分行政事業(yè)單位的內部審計部門缺乏積極性與威望性，且大多數(shù)審計機構與其人員編制缺乏獨立，通常都是與其他部門合并，主要包括會計部門與紀檢監(jiān)察，以合并方式生存的審計部門的職能發(fā)揮通常受到多方面因素的影響，如財務、經濟責任審計等。當前大多數(shù)行政事業(yè)單位內部審計功能發(fā)揮的影響極小，且輕而易舉被其他功能所代替，內部審計潛移默化地影響著內部控制的發(fā)展，因此內部審計需要充分發(fā)揮自身作用，真正保障行政事業(yè)單位內部控制的合理性與有效性。6結語綜上所述，行政事業(yè)單位內部控制有著極其重要意義，但在具體控制過程中還存在部分問題，因此依據(jù)內部控制的改善與實際特點開展自我評價工作、實行相關部門共同管理與控制、行政辦事效率的提升、領導作風的改進、內部控制防范體系的創(chuàng)建至關重要，從而保障行政事業(yè)單位內部控制目標的有效實現(xiàn)。

作者:范秀娟 單位:江西經濟管理干部學院會計系

第八篇：行政事業(yè)單位內部控制問題及整改

近年來，隨著《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布與實施，各大企業(yè)的管制制度日益趨于成熟，企業(yè)的管理水平也有了顯著提高。我國政府也在對現(xiàn)有經濟體的改革和創(chuàng)新的同時，也是在不斷的探索如何更好的對行政事業(yè)單位內部控制進行改革。長期以來，行政事業(yè)單位一直是我國社會服務的重要部分，但其內部控制工作卻總是不近人意。特別是近些年來，我國教育水平的整體提升使得公民的維權意識越來越強。作為納稅人的公民對財政預算披露程度要求愈發(fā)嚴格。各大媒體也更加關注行政事業(yè)單位的“三公費用”和審計工作的報告。所以說，行政事業(yè)單位的內部控制的改革對于使納稅人能更加的樂于接受稅賦從而增強社會穩(wěn)定，以及貫徹落實科學發(fā)展觀都有其重要的戰(zhàn)略性意義。

一、內部控制環(huán)境急需提高

行政事業(yè)單位內控環(huán)境包括組織架構、人力資源政策和內控意識。內控環(huán)境為整個內控系統(tǒng)的發(fā)展提供了氛圍。但目前我國的行政事業(yè)單位的內控環(huán)境不盡人意。其中主要表現(xiàn)為：

1.行政事業(yè)單位內部控制制度的不健全

就行政事業(yè)單位內部控制標準而言，隨著中國市場經濟發(fā)展、政治職能轉變以及公共財產框架建設，中國的行政單位內部控制制度體系已成雛形。但是，現(xiàn)在卻缺少了一個標準，規(guī)范的內控準則，來對內控進行一個有效的制約，導致我國大量財政花銷都沒有一個明確的去向，出現(xiàn)了這種違章難究的局面。所以行政事業(yè)單位急需細化內部管理，制定統(tǒng)一化標準，完善內部控制建設。此外，在改革的過程中，也出現(xiàn)了很多諸如制度與法律不協(xié)調的狀況。還有，為適應國庫財政管理制度和外資金收入收繳管理改革，政府曾出臺一些過渡性的措施，但相配套的法律卻未能及時同步修改。這就導致了諸多問題的出現(xiàn)。

2.內部控制意識相對薄弱

多數(shù)行政事業(yè)單位的管理層過于重視自身政績和事業(yè)發(fā)展而忽略了單位的內部管理，缺乏對內部控制的基本認知，對其作用的重要性存在誤解。很多行政事業(yè)單位的領導都會認為其單位的主要職責于公共事業(yè)管理而非生產，沒有成本的考慮，所以否認內部控制的重要性。一些管理層將內控的理解僅限于財務部門的審計，未能明白自己的監(jiān)督的重要性，沒有在自己的崗位上起到很大的作用。有的單位內部控制只是為了應付檢查而存在，而在平時卻只是掛在墻上的一紙空文，不能認真去履行，只是走形式主義。另外，很多在崗的行政事業(yè)單位的職員并沒有體會到自己職業(yè)的重要性，沒有愛崗責任心，以逸待勞，放棄發(fā)表對自己的對單位、部門的意見，不能發(fā)揮財務控制和監(jiān)督的作用。

3.單位員工工資待遇不合理缺乏激勵

行政事業(yè)單位的員工工資普遍偏低，而且與平時工作的情況沒有直接的影響，這種情況就直接的影響了員工的工作積極性與主動性。更值得注意的是，多數(shù)行政事業(yè)單位中，績效考指標單一、考核手段欠科學。這些非業(yè)績因素等不僅會令單位激勵機制不能完全發(fā)揮作用，甚至會扭曲單位內員工的價值觀，業(yè)績觀。最終的結果內部控制只是做于形式，人們也都在其位不謀其政，而在去探尋一些業(yè)績以外的因素。久而久之，這種風氣會令一些還存在的正能量因“缺乏人情味”，“不懂事故變通”而被排擠，從而挫敗優(yōu)秀員工的工作積極性，導致產生“做好做壞都一樣”的心態(tài)，令其不再愿意履行規(guī)章制度，不再認真對工作負責。使整個內部環(huán)境嚴重破壞。

二、建立良好的內控環(huán)境

1.健全內控制度，合理安排崗位

我國行政事業(yè)單位內部控制目前的當務之急就是需要一套完善的內部控制準則。引薦一些國外的前例，再根據(jù)中國國情和行政事業(yè)單位內部控制的特點，借鑒國際公共內控部門準則和一些企業(yè)的準則，由相關主管機構來制定一個具有領航燈意義的一部真正符合中國國情概念清晰，理念方向正確的內控執(zhí)行指南。然后及時以相應的法律法規(guī)，規(guī)章制度的出臺來有力的扶持該指南的力度。同時，各地的行政事業(yè)單位要根據(jù)出臺的執(zhí)行指南來進行積極得為自己單位制訂符合本單位的內控制度。構建內控制度體系時，要合理設置崗位，確保崗位職責權限明晰規(guī)范各項業(yè)務流程。

2.提高對內控的重視程度，建立有效的激勵制度

內部控制的效果應該受到管理階層的重視。領導需要以身作則來帶動員工們對內控的重視程度，從而使其制度得以真正的落實，來搞好單位內控建設。并強化對管理層的內控培訓學習。多學習并多互動，使其不僅掌握內控的基本知識，提高對內控的重要性的認識，更重要的是還能通過交流互動了解工作重心，從而正確指導本單位的工作的開展。與此同時，單位可以推行責任制，將責任風險直接與管理層政績掛鉤，督促管理層的認真監(jiān)督。并且在管理時用合理的方式方法。只有運用了正確的方式方法才能更好的使上下層之間互相配合，將內控制度貫徹執(zhí)行。最后，需要建立有效的激勵制度，定期進行科學的指標考核，使各部門的人員能夠對自己的能力有一個客觀的認識，并將考核結果作為獎懲依據(jù)，予以公示。此外，還要注重精神層次的激勵作用，創(chuàng)造一個積極向上的內部環(huán)境，使行政事業(yè)單位更具凝聚力。

作者:趙翠 單位:江蘇省質量技術監(jiān)督局

第九篇：新事業(yè)單位會計準則下內部控制研究

摘要：《新事業(yè)單位會計準則》，規(guī)范了會計核算，使會計信息質量得以保證，促進了事業(yè)單位財務管理水平的提高。但由于事業(yè)單位對內部管理重視不夠，缺乏風險防范意識和基本的控制要求和措施，在內部管理、經濟活動及黨風廉政建設等方面仍存在不同類型、不同程度的問題。事業(yè)單位應全面結合新準則，立足于自身實際職能，高度重視內部控制體系的建設和實施工作。本文簡要分析事業(yè)單位內部控制中存在的問題，并闡述新事業(yè)單位會計準則實行對內部控制的意義，重點探討加強事業(yè)單位內部控制體系建設。

關鍵詞：內部控制；新事業(yè)單位會計準則；風險評估；監(jiān)督制度

自改革開放以來，我國開始實行以市場經濟為主，政府宏觀調控為輔的經濟制度，進一步完善了以市場需求變化為主的經濟體制，極大程度上增加了市場競爭的激烈性，為確保事業(yè)單位經濟活動的正常運行，應加大對其內部控制的重視程度，合理運用新事業(yè)單位會計準則，進一步完善事業(yè)單位內部控制體系，保障事業(yè)單位各項經濟活動的合法合規(guī)性。

一、新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內部控制建設存在的問題

我國于1997年推出了首部《事業(yè)單位會計準則》，但隨著社會經濟的飛速發(fā)展，事業(yè)單位會計準則已經不能全面滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求。事業(yè)單位是不以盈利為目的的社會服務機構，具有公共性，但與一般政府部門相比，事業(yè)單位又具有一定的特殊性，絕大多數(shù)的事業(yè)單位都是自收自支。新事業(yè)單位會計準則實施下，由于深受計劃經濟體制的影響，單位領導人仍未意識到內部控制的重要性，其內部控制中依舊存在部分問題，主要包括以下幾方面。（1）內部控制的制度建設進程緩慢。事業(yè)單位與企業(yè)相比，其是以提供各種社會服務為直接目的社會組織，不以盈利為直接目的。隨著我國改革開放步伐的加快，事業(yè)單位逐漸也變成市場經濟中重要組成部分，在舊事業(yè)單位會計準則中，未對內部控制體系、制度進行詳細的說明，導致領導人員缺乏基本的內控動力與意識，仍未認識到內部控制的重要性，在一定程度上提升了新事業(yè)會計準則下內部控制體制推行難度。此外，舊準則未明確事業(yè)單位的內部控制制度，極大程度上削弱了單位對內部控制的建設動力。因此，部分事業(yè)單位內部控制體系仍未建立，政府采購、部門預算、國庫支付等相關制度有待進一步補充和完善。（2）缺乏外部與內部持續(xù)監(jiān)督機制。事業(yè)單位主要依靠政府部門的財政補助，具體而言，是來源于公眾的稅收，根據(jù)我國相關法律法規(guī)規(guī)定，單位有責任向公眾公開資金去向及使用情況，但受到本身體制、缺乏內部審計環(huán)節(jié)的影響，大多數(shù)單位的資金并沒有全部公開，也未充分發(fā)揮審計監(jiān)督本身的作用，一些事業(yè)單位未建立審計機構，或審計工作缺乏權威性和獨立性，缺乏科學的監(jiān)督問責機制，因此，在單位內部，審計與監(jiān)督工作未引起重視，降低了內部控制的有效性。（3）提供的會計信息質量不夠真實。以往的事業(yè)單位大多以舊會計準則為依據(jù)，采取收付實現(xiàn)制度，會計核算主要反映事業(yè)單位資金流轉、使用過程，與企業(yè)相比，對會計信息的要求較低，同時事業(yè)單位的財務人員專業(yè)水平參差不齊，無法全面滿足單位發(fā)展需求，存在部分虛假的會計信息，從而無法保證提供的會計信息質量的真實可靠。

二、新事業(yè)單位會計準則下建立內部控制體系的必要性

事業(yè)單位新會計準則與舊準則相比，主要提出了以下幾方面新內容：首先，新準則科學地擴大了統(tǒng)馭范圍，并首次明確單位會計核算的目標和會計目標，可有效管理單位內部財務；其次，新準則重新規(guī)定了會計基礎，且建立起了新的費用要素，提出新的六個質量要求，包括及時性、可理解性、相關性、全面性等方面。從以上新內容可知，新事業(yè)單位會計準則更有利于內部控制工作的進行，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下三方面：一是新準則對單位財務會計工作進行了更為科學的規(guī)定，在實際推行過程中，單位必須切實貫徹內部控制，才能更好地提升新準則的實施效果；二是新準則強調保障單位會計信息的準確性與可靠性，高質量的會計信息有利于降低內部控制工作難度，培養(yǎng)財務人員的責任意識；三是新準則更加重視事業(yè)單位財務工作的科學化、精細化的管理，從而對財務人員提出了更高要求。

三、新事業(yè)單位會計準則下加強內部控制的途徑與方式

加強事業(yè)單位的內部控制建設，應以新事業(yè)單位會計準則為基礎，全面梳理涉及各類經濟活動的業(yè)務流程，查找風險點，制定控制措施。逐步實現(xiàn)單位內部控制體系信息化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，從而更好地促進事業(yè)發(fā)展，更好地服務于社會。（1）提升領導人員內部控制意識，更新新準則下的內部控制理念。在新事業(yè)單位會計準則的要求下，單位內部管理人員應及時更新對內部控制的認識，積極適應時展潮流，深入研究新準則對內部控制的促進作用，提升內部控制工作的實效性與專業(yè)性。特別注意，要求單位全體員工參與到內部控制過程，通過開展新準則探討、內部控制專題講座等活動，使其清楚意識到內部控制的重要性，從而降低內部控制工作開展的難度。（2）重視單位內部風險評估防范，建立新準則下的內部控制體系。新事業(yè)單位會計準則中強調提前防范單位運行過程的風險，對單位的各類資產、對外投資、收支活動等方面做出了詳細的規(guī)定，單位內部財務管理人員應深入研究新準則，結合其新增條例，修訂單位的財務管理及會計核算制度。單位應相應建立規(guī)范的內部控制體系。在實際運行過程中，單位應結合自身情況，建立起完整的內部控制評價體系，將風險評估、防范工作貫徹在每一細節(jié)，確保單位經濟活動合法合規(guī)，資產安全，會計信息質量真實可靠。（3）建立健全單位內部監(jiān)督制度。單位內部控制的重要內容包括監(jiān)督與評價，單位須根據(jù)自身實際情況，設置專門的內部監(jiān)督機構或審計部門，對單位各類經濟活動及重要業(yè)務活動要梳理流程，進行風險評估，制定防范風險控制措施。單位還應根據(jù)新準則，建立健全內部控制的監(jiān)督檢查和自我評價制度，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，檢查內部控制實施過程中存在的突出問題，管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進一步改進和加強內部控制。從而避免出現(xiàn)違法亂紀、貪污等不良行為。（4）建立內部控制信息化系統(tǒng)，提高新準則下的內部工作效率。隨著科學技術的飛速發(fā)展，單位應重視信息系統(tǒng)在內部控制中的作用。根據(jù)內部控制要求，結合單位組織架構，業(yè)務范圍，技術能力的因素，將業(yè)務流程、關鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序。要制定信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護，優(yōu)化管理流程，防范經營風險，全面提升單位現(xiàn)代化管理水平。提高工作效率，促進單位事業(yè)健康發(fā)展。

作者:陳杰 單位:全國高等學校學生信息咨詢與就業(yè)指導中心

第十篇：事業(yè)單位貨幣資金內部控制工作思考

事業(yè)單位是我國重要的社會管理和服務機構，對全面建成小康社會以及實現(xiàn)偉大中國夢將發(fā)揮重要的積極作用。那么，如何對事業(yè)單位的貨幣資金進行嚴格的管理，通過完善的內部控制，實現(xiàn)事業(yè)單位資金效益的最大化，實現(xiàn)事業(yè)單位提供的公共服務質量不斷提高，是極其重要的問題和管理策略。本文認為，首先應當重視事業(yè)單位資金使用和管理的法律規(guī)章環(huán)境，了解法律環(huán)境會更加明確構建貨幣資金內部控制的方向。同時，逐一分析事業(yè)單位經濟活動中出現(xiàn)的資金管理問題，提出有針對性的內部控制措施，以實現(xiàn)事業(yè)單位對資金管控能力的提升和促進事業(yè)單位貨幣資金管理工作的不斷進步。

一、強化事業(yè)單位資金管理的法律規(guī)章方向性指導作用

對事業(yè)單位貨幣資金的管理，需要以適用的法律法規(guī)為依據(jù)和方向，建立起符合法律環(huán)境要求的內部控制，才能使內部控制起到良好的效果。從政治經濟學角度來看，事業(yè)單位是幫助國家對社會進行管理，發(fā)揮國家宏觀調控作用，實現(xiàn)對社會財富的二次分配。那么，事業(yè)單位接受的財政撥款資金，就必須要接受如預算法等法律的管理要求，不斷提升資金使用的效率和效果，尤其是以全額財政撥款為主的公益類事業(yè)單位更需要重視此項工作。目前事業(yè)單位在貨幣資金管理方面受到包括《預算法》、《國庫集中支付制度》、《中央行政事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》以及各省制定的國有資產管理辦法等法律規(guī)章的約束。這些法律規(guī)章構成了事業(yè)單位貨幣資金管理的法律環(huán)境，也是評價事業(yè)單位內控制度的有效標尺。實際中，這些法律規(guī)章的控制約束力度參差不齊，直接導致事業(yè)單位在相關貨幣資金管理環(huán)節(jié)松弛有別。隨著國庫集中支付制度的不斷強化，在財政資金支付環(huán)節(jié)的管控得到加強，事業(yè)單位同樣也會建立起相對應的內部控制制度。但是，其他如對國有資產出租收入的管理就顯得沒那么嚴謹。究其原因，一方面是事業(yè)單位本身對法律規(guī)定的了解并不全面和深入，對貨幣資金管理的內部控制措施設計不足，存在漏洞。另一方面是法律對事業(yè)單位資金違規(guī)使用的活動處罰力不夠，約束力不強，導致事業(yè)單位忽視了對相關資金的管理。因此，強化事業(yè)單位貨幣資金內部控制工作，首先國家應繼續(xù)不斷強化對事業(yè)單位所有資金的管理和監(jiān)督，完善法律規(guī)章的內容，加強對違規(guī)違紀事件的處罰力度，并不斷地進行宣傳和推廣。其次，事業(yè)單位應提高對使用貨幣資金相關法律規(guī)章的認識，以法律規(guī)定為準繩，全面調整和完善管控貨幣資金的內部控制，使其發(fā)揮出管理作用，保證事業(yè)單位的貨幣資金使用活動滿足法律法規(guī)的要求。

二、深化對事業(yè)單位貨幣資金的日常內部管控

對于公益類事業(yè)單位來說，貨幣資金流主要涉及兩個部分內容，一個是對支出活動的貨幣資金流，包括基本支出活動和項目支出活動；另一個是收入活動的貨幣資金流，這部分資金流量不大，但是出現(xiàn)的問題較多。強化對事業(yè)單位貨幣資金管理的內部控制，要從事業(yè)單位貨幣資金流開始研究，分析出現(xiàn)的問題并提出有針對性的解決對策。下面就從這兩個方面逐一分析并提出加強內部控制管理工作的對策。

(一)加強對支出活動的貨幣資金使用內部控制工作

事業(yè)單位支出活動與國庫集中支付直接相關，因此，相關的貨幣資金內部控制管理也與國庫集中支付規(guī)則相掛鉤。一般情況下，事業(yè)單位在支出環(huán)節(jié)的貨幣資金內部控制效果都很好。但是可能存在兩個方面的問題。一是制度內容缺乏實用性，與工作實際結合程度不高，或者管控程序過于繁瑣，引發(fā)由于責任人嫌棄麻煩而導致監(jiān)控失效。另一個問題是貨幣資金安排不科學，導致需要經常調整預算等計劃安排，使得內控措施無法發(fā)揮作用。強化事業(yè)單位貨幣資金的內部控制工作，要對準以上兩個內容的問題，以問題為導向，實現(xiàn)精準解決。隨著國庫集中支付改革的不斷深入，公務卡支付已經占有較大的支付比例，尤其是大額度的單位公務卡在江蘇省和深圳市的試行，事業(yè)單位會面臨更多的公務卡支出管理問題。而當下公務卡管理需要用卡人提出報銷申請，然后由財務人員核對公務卡消費信息以及相關憑證信息，最后由相關領導審批并做出報銷處理。這一過程中涉及的人員多，會計人員礙于面子，對消費活動檢查不細致，審核不嚴偶有發(fā)生，就沒有實現(xiàn)內控的預期。針對這一問題，事業(yè)單位首先要繼續(xù)宣傳公務卡的作用和使用報銷規(guī)則，提高會計人員在報銷審查環(huán)節(jié)的內控作用和強化內控措施。其次，會計人員應具備必要的責任心，對存在疑點和違規(guī)嫌疑的支付內容，積極同對口部門負責人進行核對，必要時對不符合規(guī)定的支付活動直接拒絕支付，保證支付內容的合法合規(guī)。無論是基本支出還是項目支出，預算法都要求事業(yè)單位要嚴格按照預算批復的內容執(zhí)行，在未接受預算調整批復的前提下，不允許挪用，串用不同用途的財政資金。而事業(yè)單位的年度預算依然存在不科學不合理的地方，尤其是項目支出預算，概算估計不準確，資金結余過大或者預算不足直接影響事業(yè)單位貨幣資金的使用效率。所以，事業(yè)單位要加強預算編制的科學性和準確性，加大與預算執(zhí)行部門的溝通，提升對項目預算規(guī)模估算的準確程度。優(yōu)化項目支出結構，不僅可以保證項目的順利實施，還能預留部分由于不確定性導致的預算波動。這樣財務部門就可以嚴格按照預算安排和內控要求，照章管理，拒絕未按預算規(guī)定用途的支付活動，不僅保證了貨幣資金內控管理的權威性，也促進資金效率的提高。

(二)重視對事業(yè)單位非稅收入等收入的管理工作

公益類事業(yè)單位涉及的收入項目并不多，因此，事業(yè)單位主管部門和事業(yè)單位本身對管理非稅收入等收入項目的重視程度不夠，易造成一定的資金管理漏洞。事業(yè)單位將閑置的資產對外出租出借并獲得一定的租金收入是面臨的收入管理問題。按照現(xiàn)行的國有資產有償使用收入管理規(guī)定，要實行收支兩條線管理，并全部納入到單位的年度預算中進行管理。而實際中事業(yè)單位并不按照管理要求進行管理，相關內控也缺失，將產生的收入直接留用增發(fā)津補貼或者用于公用經費，這些情況也與近年來審計署公布的審計數(shù)據(jù)是相吻合的。所以，事業(yè)單位不僅在思想認識上要重新認識對非稅收入的管理要求，樹立遵章守紀的意識。而且應積極建立針對收入管理的內部控制措施。如對出借合同的審查與評估，防止簽訂過低價格的合同，使單位蒙受損失；強化資金管理，實行專款專戶管理，及時上交財政，防止被串用和挪用。

三、強化對內部控制有效性的檢查工作

內部控制不是一成不變的，內部控制的有效性是隨著內控不斷的自我修復和完善而形成的。加強事業(yè)單位貨幣資金的內部控制工作，注意對已形成的內部控制進行必要的評估和完善，是一件關系到實現(xiàn)對貨幣資金的管控效果的重要活動。所以，事業(yè)單位應重視對內部控制體系的修復和完善工作，定期對單位貨幣資金的內部控制進行評估和檢查，評估系統(tǒng)中存在的潛在重大風險，并針對風險設計必要的程序進行彌補。另外，定期組織單位重要部門進行溝通交流，分析各部門所處環(huán)境的變化以及經濟活動的新趨勢，尤其是在資金使用方面出現(xiàn)的新的國家財政監(jiān)管政策，會直接影響事業(yè)單位貨幣資金內部控制措施的設計方向。除了加強事業(yè)單位內部組織的內控風險評估與措施調整以外，加大與外部審計部門的溝通也是有效的途徑。外部審計部門相對更加專業(yè)，在防范單位資金風險，降低管理漏洞率等方面有很多經驗，所以，事業(yè)單位需要積極采納這些專業(yè)意見，不斷完善單位的內部控制，保證針對貨幣資金的內部控制能夠保持完整性和有效性。

四、結束語

事業(yè)單位貨幣資金的管理是事業(yè)單位管理工作中的重中之重。所以，事業(yè)單位需要圍繞貨幣資金流的各個環(huán)節(jié)，對內部控制進行完善和強化。尤其在事業(yè)單位法律責任意識的強化、科學規(guī)范支出活動、收入項目的嚴管以及廣泛利用外部審計和內部定期檢查評估等活動，不斷對事業(yè)單位內部控制進行強化和完善，使得內部控制能對事業(yè)單位的貨幣資金發(fā)揮出管控作用，保障單位資金安全，并不斷提升事業(yè)單位資金的使用效率和效益。

作者:袁靜 單位:江蘇省高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心