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摘要：近年來，我國社會經濟獲得高速發展，高等教育體制改革逐漸深入，而我國高等院校在發展過程中機遇與挑戰并存，在校園發展過程中一些高校存在資金管理方面的問題，且經濟違法犯罪案件偶爾出現。基于高校多元化籌資渠道和普遍擴招的情況下，不完善的內部控制制度不利于高校順利的開展教學、科研、日常工作，現教育界高度重視其中所存在的各種問題，為促進高校發展目標的實現和完善治理結構，致力于高校內部控制體系的健全刻不容緩。

關鍵詞：問責機制；高校；內部控制；制度建設

現如今，關于企業內控問題國內外學者站在不同角度進行了深入的研究分析，所建立的理論體系較為完善，但是對于高等學校的研究少之又少。問責機制是內控活動之一，能夠有效的開展與實施內控制度，在高校內控建設中認真貫徹落實，可促進內控效率的顯著提高。

一、高校內控框架

三個控制目標如下：1.遵循基本法律法規。由于高校不是營利性組織，盡管辦學并非全由政府負責，但是對于基本法律法規依然要遵循，在不違反法律的基礎上為社會源源不斷的輸送優秀的人才，組織學生開展教學，制定科學合理的發展計劃等。2.強化監督與管理學校財務，保證每筆開支的透明化、清晰化，及時制止不正確的行為，最大限度的預防財務風險，規避其他不良行為。3.立足于法律法規認真監督、管理各項財務工作，致力于學校內控水平的顯著提高，合理利用各種資源，營造良好的學習環境，為學生學習、生活創造良好條件，從而極大的提高學校的公共服務能力。

二、高校內控現狀

1.不重視文化建設，不具備現代管理理念。高校的職責在于教書育人和傳授知識，因此有必要做好文化建設。經過長時間的辦學，高校在自我發展、外部環境的熏陶下，所形成的意識形態比較特別，且對師生思想、行為產生共同影響。每所高校的文化建設均保持自身的獨特性，其中一些主要在于管理層，不能與其他管理群體進行良好的溝通，如普通師生等，不具備群眾的廣泛支持。還有一些高校重視綜合發展而不能充分發展自身具有特殊優勢的專業。另外，站在高校現代管理層面上，高校管理者不具有現代管理理念，依然采用傳統觀念與管理方法，如在統籌各種活動所需的資金中對于成本效益漠不關心，效率效益意識、會計主體責任意識缺失。2.薄弱的內控意識。當下，眾多高校并不重視內控觀念，不能充分理解內控作用，且很少在整體的發展戰略體系中提及，不能積極的制定相應的制度，缺乏專業培訓，致使相關員工內控知識不充分；還有一些教職工錯誤的認為內控定位是財務、人事等部門的工作，與自身工作不相干，還有的將其理解為內部會計制度。上述情況的出現與高校尚未建立完善的內控制度、不能認真落實有關，為此強化建設普通教職工的內控意識刻不容緩。3.人力資源政策急需改進。人力資源政策作為影響高校內控環境的重要因素，主要包括教職工的評價考核、晉升獎勵、聘用培訓等。一些高校在開發、管理人力資源方面缺乏經驗，而嚴重浪費和流失了大部分人才。同時，一些高校僅側重于落實行政制度，不能給予基層教師充分的人文關懷。由此可知，為更好的落實內控制度，就需要建立健全的領導管理、教職工績效考核制度。4.缺乏健全的風險評估和應對機制。內控目標旨在及時發現、解決、避免問題，而目標需要準確的風險評估作保障，但是高校內控建設中并不重視風險評估，多在問題發現后制定措施，問題的發現、分析并不是借助風險評估，導致預防、糾正措施缺乏針對性，具體體現在以下幾方面。第一，不具備科學的風險評估指標，盡管設置了財務、運營風險指標等，但是多按照管理者的經驗設置，隨意性強、缺乏科學性，在實踐中很難順利的推行。第二，薄弱的財務風險意識，深受傳統經營思想的影響。

三、改進措施

1.重視高校文化建設。在高校教育中高校文化作為核心內容，建設高校文化在一定程度上能夠充分體現高校本身所具有的競爭力，凝聚志氣和增強教師責任感，有助于師生良好行為準則與高尚道德觀念的養成。將問責機制引入高校內部控制就需要文化建設作保障，以此有助于建立健全、規范的規章制度，在學校制度中充分融入辦學宗旨、目標，關于落實、推廣各項制度可通過文化建設的方式，并督促教師認真履行各項職責。關于高校文化建設主要體現在章程制定方面，通過開展高層領導培訓可提升思想意識，經試點運行有助于示范的形成，或者相關部門制定一定章程可進一步明確各職能部門所具有的權責，實現內部負責人問責的制度，為順利開展問責機制打下堅實的基礎。2.以問責機制為導向開展各種控制活動。由于高校內控活動內容比較廣泛，現圍繞各種控制活動進行討論，如財產資產控制、全面預算控制、財務會計控制活動等，其中控制財產資產活動的關鍵在于如何高效的處理固定資產，該職責多由分部門負責，不具備統一領導，在出現資產問題時極易出現各部門相互推諉的情況，責任人很難確定下來。基于此，為統一管理學校資產，高校有必要建立資產委員會，認真登記各部門的資產狀況，關于資產利用情況可定期進行盤點審核，以此可更好的向個人落實資產管理，問責時可以嚴格根據相關要求進行。在全面預算控制活動中，在問責機制的導向下需要向各部門層層分解預算責任，促進預算執行監督力度的不斷強化，從而能夠更好的落實各項預算。在財務會計控制活動中，關于財務崗位的設置需嚴格根據職務分離不相容的原則，相關負責人需要定期問責財務報銷記錄與事實是否相符、來往賬目登記是否定期對賬與催款銷賬等。3.將問責機制貫穿到風險評估中。相關人員責任意識淡薄是造成高校風險評估不足的重要原因，一些人員抱著“與自己無關、可有可無”的心態，為此需要在風險評估中深入貫徹問責機制，督促相關人員履行職責。一方面，樹立強烈的法律責任意識，即主要圍繞部分人員的徇私舞弊行為，如對于某項投資項目部分人員盡管意識到風險的存在，但是在利益驅使下故意隱蔽而給學校帶來巨大的損失。而法律責任意識的樹立可有效避免上述情況，督促相關人員認真履行各項職責。另一方面，確定經濟責任制，如必須在征求到廣大教職工的意見以后才能購置固定資產，避免重復購置；關于招投標工作的開展需要完善的投資決策審批、責任追求制度作保障，可充分保護學校資產不受損失；采取有效措施積極有效的控制學校負債規模，強化各個科室的配合，如財務處核算科、基建財務科、計劃管理科等，認真做好財務分析工作，將各類風險評估指標的臨界值確定下來，實現對債務管理機制的不斷完善，確保問題出現時能夠第一時間找到責任人。

隨著我國高校的快速發展，內控制度更加多元，在學校教育管理中納入問責機制有助于責任的明確和更好的履行職責；能夠更好的做好內部管控，及時解決內控中的問題，致力于院校整體管理水平的顯著提高，促進高校教育改革的進一步深化，更好的組織建設發展工作。

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[3]趙天華,陸文娟.基于問責機制的高校內部控制建設[J].財經界(學術版),2016(13):105-106.

作者:張晉峰 劉祥磊 單位:濟寧職業技術學院財務處