導(dǎo)語(yǔ)：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及策略一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

(一)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的需要

現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)在所有制性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)治理等方面都存在重大差異［1］，與國(guó)有企業(yè)或集體企業(yè)不同，民營(yíng)企業(yè)一般不存在行政上的隸屬關(guān)系，并無(wú)強(qiáng)制的法律法規(guī)要求企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。但是隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)也迫切需要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，需要設(shè)立一個(gè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，這樣，與國(guó)有企業(yè)相似，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)就成為一種必然。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展起步時(shí)一般采用家族式的管理，企業(yè)的所有者即是管理者也是監(jiān)督者。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，尤其是股份制民營(yíng)企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)的所有者和管理者必然分離，形成了委托關(guān)系，即企業(yè)所有者不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)所有者從自身的利益出發(fā)，必然需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制的重要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，有助于企業(yè)所有者保護(hù)資產(chǎn)的安全完整與增值，實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

相對(duì)于外部審計(jì)或監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)存在熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)、操作方便、形式靈活、針對(duì)性強(qiáng)、提前預(yù)防等優(yōu)勢(shì)。首先，由于他們是企業(yè)內(nèi)部成員，對(duì)企業(yè)的情況比較了解，更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;其次，審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容不受外部條件限制，形式靈活，可以隨時(shí)針對(duì)某一專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì);第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的成果與內(nèi)部審計(jì)人員的利益息息相關(guān)，使內(nèi)部審計(jì)人員的工作更積極主動(dòng);第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提早堵塞漏洞、改正彌補(bǔ)，避免外部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，對(duì)企業(yè)引起負(fù)面影響。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)的建立，對(duì)民營(yíng)企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，深化經(jīng)營(yíng)管理體制的改革，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但是由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受到其外部環(huán)境和自身?xiàng)l件的制約，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分的發(fā)揮，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)制約促進(jìn)作用。

(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏法律依據(jù)

1983年我國(guó)開(kāi)始恢復(fù)建立政府審計(jì)監(jiān)督制度后，從1984年開(kāi)始，率先在一些國(guó)有大型企業(yè)中建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理、提高效益等方面發(fā)揮了積極的作用，當(dāng)時(shí)由于民營(yíng)企業(yè)規(guī)模較小，并未涉及到民營(yíng)企業(yè)。2006年新修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，也未對(duì)民營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出明確規(guī)定。由于不像國(guó)有企業(yè)一樣有明確的法律和行政約束，政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立、設(shè)置、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管缺乏法律支撐。大型民營(yíng)企業(yè)中一般都設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是由于中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的所有者和管理者集于一身，企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、管理等活動(dòng)都是企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人直接決定，在無(wú)法律或行政法規(guī)約束下，企業(yè)負(fù)責(zé)人不會(huì)認(rèn)為沒(méi)必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差、定位不高

在我國(guó)，由于內(nèi)部審計(jì)在隸屬關(guān)系上屬于企業(yè)本身，其人、財(cái)、物都受到企業(yè)的控制，這種體制決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性差。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于其本身還受到政府審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管和指導(dǎo)，一定程度上能體現(xiàn)其獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督職能。但民營(yíng)企業(yè)不受外部監(jiān)督，其獨(dú)立性更差，其實(shí)質(zhì)上是受管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)的制約和影響。由于部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位僅僅是差錯(cuò)防弊，內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)之下，或者由財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)的重點(diǎn)還只是財(cái)務(wù)審計(jì)，這種審計(jì)定位也嚴(yán)重制約審計(jì)作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部地位和作用邊緣化。

(三)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才缺乏

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，而民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展更晚。直到1987年黨的十三大才為私人經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)企業(yè)確立身份，而1999年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)憲法修正案》才為健全和保障私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的權(quán)益提供了法律保障。由于民營(yíng)企業(yè)所有者不重視內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配備不夠科學(xué)，往往是從財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)抽出一部分“富余”勞動(dòng)力來(lái)組建內(nèi)審隊(duì)伍。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，缺少豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺失必要的后繼教育，造成了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員難以開(kāi)展全面的審計(jì)監(jiān)督，難以提出富有針對(duì)性的審計(jì)建議，難以把工作緊貼企業(yè)的發(fā)展軌跡。由此造成了內(nèi)部審計(jì)人員提出有價(jià)值的工作建議會(huì)越來(lái)越少，工作質(zhì)量和效率越來(lái)越低下。

(四)內(nèi)部審計(jì)方式單一和時(shí)間滯后

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督服務(wù)時(shí)，往往是事后監(jiān)督和事后檢查多，事前審計(jì)和跟蹤審計(jì)少;往往是注重財(cái)務(wù)檢查和監(jiān)督，缺少績(jī)效審計(jì)和評(píng)價(jià)，工作缺少前瞻性、全局性。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能全過(guò)程介入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)難，內(nèi)部審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞，并提前采取措施預(yù)防，控制經(jīng)營(yíng)、管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)盡的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

(五)內(nèi)部審計(jì)的信息化水平不足

黨的十八大提出全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)之一就是信息化水平的大幅提高。這也說(shuō)明信息化不僅僅是一種工作手段，更是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的途徑和目標(biāo)。近幾年來(lái)，包括民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)，在運(yùn)用信息化方面已從最初的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到管理系統(tǒng)信息化，除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸和處理外，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了信息化，而且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)較為緊密的聯(lián)系起來(lái)。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅僅掌握了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，無(wú)法把財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，不能把企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)審計(jì)相聯(lián)系，造成了審計(jì)效率低、范圍窄、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、提升民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的對(duì)策

(一)增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。民營(yíng)企業(yè)可以參照審計(jì)署的上述規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立的、不受其他部門(mén)干擾的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)受企業(yè)所有者的領(lǐng)導(dǎo)，與財(cái)務(wù)部門(mén)和其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，只受企業(yè)的最終決策人的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，其他部門(mén)不得干涉其工作，以保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其職能。近幾年，越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)上市發(fā)行股票，上市公司為審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的設(shè)立提供了可能。由于獨(dú)立董事的高度獨(dú)立性，使其組成的審計(jì)委員會(huì)可以不受公司管理層的制約，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督職能，能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。2002年，美國(guó)世通公司內(nèi)審員庫(kù)帕在一次例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了30億美元的假賬，當(dāng)其向上級(jí)報(bào)告時(shí)，卻遭到其主管的阻撓，后來(lái)她向?qū)徲?jì)委員會(huì)直接報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)在隨后審計(jì)中共查處涉及70億美元的財(cái)務(wù)丑聞，保護(hù)了中小股東的利益。（本文來(lái)自于《河南科技學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志。《河南科技學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn).）

(二)提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、咨詢(xún)的定位，應(yīng)從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等選拔人才，改變內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)單一、工作范圍單一等現(xiàn)狀。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極加入政府機(jī)關(guān)指導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會(huì)，通過(guò)相互交流以促進(jìn)審計(jì)思路和方式的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，一是培訓(xùn)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技巧;二是學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和發(fā)展目標(biāo);三是了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀動(dòng)態(tài)。通過(guò)上述培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的寬度和思維的廣度，更好的為企業(yè)服務(wù)。

(三)實(shí)行全方位跟蹤審計(jì)

由于事后審計(jì)體現(xiàn)的更多是監(jiān)督的職能，相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外，還需要提供管理建議，提前堵塞漏洞，避免出現(xiàn)問(wèn)題造成損失和不良影響。而只有通過(guò)事前、事后、事中的全方位審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，才能有效的提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出有針對(duì)性和有價(jià)值的審計(jì)建議，內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，兩者緊密相連［2］，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度(包括流程管理、職責(zé)描述、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、制度規(guī)定等)是內(nèi)部審計(jì)最直接的依據(jù)［3］。未來(lái)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是開(kāi)展事前、事中和事后審計(jì)，開(kāi)展對(duì)內(nèi)控制度的健全性和有效性審計(jì)，開(kāi)展對(duì)企業(yè)管理中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和審計(jì)，揭示并建議糾正內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)、失控點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。

(四)積極開(kāi)展信息化審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)

由于信息化在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的廣泛運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)要想全面介入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能，就必須開(kāi)展信息化審計(jì)。在信息化審計(jì)中，首先，要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查了解信息系統(tǒng)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次，要實(shí)現(xiàn)利用信息系統(tǒng)同步審計(jì)，利用數(shù)據(jù)流進(jìn)行遠(yuǎn)程控制，保證對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。

(五)拓寬審計(jì)范圍，把監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合

在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、制約、促進(jìn)作用中，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更注重服務(wù)這一職能，內(nèi)部審計(jì)必須以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展為第一要?jiǎng)?wù)［4］，審計(jì)工作要向企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)延伸，積極拓寬審計(jì)范圍，向管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的建議，提供最新經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)決策和企業(yè)管理服務(wù)［5］。

本文作者:丁利國(guó)工作單位:河南省審計(jì)廳